會計制度建設(shè)中的若干問題-wenkub
2023-05-04 02:38:38 本頁面
【正文】 取比例較高的資產(chǎn)，這樣可以減少計提減值準備的范圍或計提比例，從而達到少計本期資產(chǎn)減值準備、多計本期利潤的目的；另一種方法，是在資產(chǎn)置換的前一年度對欲置換出的資產(chǎn)計提較多的資產(chǎn)減值準備，如果這些資產(chǎn)并未減值，或雖減值但通過表面上的非關(guān)聯(lián)交易（實際上可能仍然是關(guān)聯(lián)交易）而按賬面價值進行置換或轉(zhuǎn)讓，就可在資產(chǎn)置換后沖回減值準備。如果不采取“讓我一次虧個夠”的辦法，但于事無補，就可能面臨退市。如多計提固定資產(chǎn)減值準備，以后年度就可以少計提折舊，多計提無形資產(chǎn)減值準備則可以減少以后年度的管理費用等，都可為下一年度扭虧為盈埋下伏筆。本文在具體分析的基礎(chǔ)上，提出制定會計制度應(yīng)注意處理好五個方面的關(guān)系，并對會計制度中關(guān)于資產(chǎn)減值準備等事項的規(guī)定如何改進和完善提出了若干建議?！ 戈P(guān)鍵詞」資產(chǎn)減值準備盈余管理會計制度 一 隨著我國資本市場的發(fā)展和對外開放的推進，會計制度改革也加快了與國際慣例接軌的步伐，其積極作用是不言而喻的，但如何處理好會計改革中的各種關(guān)系，把握好會計改革的“度”，卻始終是一個必須正視又必須解決好的問題。對于已計提壞賬準備的應(yīng)收款項，如果在第二年全額收回，可核減相關(guān)的壞賬準備，沖減當年管理費用，也是一個較好的增利因素。 深市的另一家上市公司ST中華，在2001年增加計提近20億（），（年初僅為4個多億）；而到2002年報沒有增加一份錢計提，反而轉(zhuǎn)回上年計提數(shù)2000多萬，當年賬面利潤總額不到600萬元，因而如果沒有“計提”因素，該公司2002年實際應(yīng)為虧損1400多萬?！ ±?，沈陽新開在2001年度與潛在的控股股東南科集團進行了資產(chǎn)置換，置換后壞賬準備總計轉(zhuǎn)回2500多萬元，存貨跌價準備總計轉(zhuǎn)回600多萬元，固定資產(chǎn)減值準備總計轉(zhuǎn)回1700多萬元，在2001年末公司除了壞賬準備尚有一定余額外，其余資產(chǎn)減值的相關(guān)賬戶期末余額全部為零（孫茂竹等，2002）?！ 〔⑶?，上市公司還可以在應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)上想辦法，多提或少提減值準備?！镀髽I(yè)會計制度》第五十二條規(guī)定“短期投資應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當計提短期投資跌價準備”，因此對于短期投資的計提數(shù)為成本價減去市場價，這條規(guī)定看上去是比較嚴密的（盡管導致某些股票二級市場機構(gòu)在期末突擊拉抬其持有的股票價格），但由于短期投資有時候與長期投資是可以相互轉(zhuǎn)化的，而關(guān)于長期投資減值準備在制度中靈活性較大，使企業(yè)有可能鉆這個空子，因為《企業(yè)會計制度》第五十七條的規(guī)定是，“對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)該計提減值準備：（1）市價持續(xù)2年低于賬面價值；（2）該項投資暫停交易1年或1年以上；（3）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；（5）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象?！ ∩鲜鰻顩r的存在，嚴重削弱了會計信息的真實性和相關(guān)性，造成這種狀況的原因主要是兩個方面，一是上市公司治理不完善，其本身存在著盈余管理的強烈動機，另一方面可能還得從會計制度本身找原因?！ ∽罱藗儗@種上市公司“讓我一次虧個夠”的問題討論很多，各種建議都有，如取消上市公司連虧二年ST、連虧三年退市的規(guī)定，實行累計虧損制度等，出發(fā)點是好的，但這只是問題的表象，關(guān)鍵是會計的定位要準，不能因為其它目的而損害其真實性，制訂會計政策也應(yīng)從會計的本質(zhì)出發(fā)，從會計的規(guī)律出發(fā)，而不是其它。因此，制訂會計制度，就必須保持會計的獨立性，注重會計與資本市場監(jiān)管的適度分離，因為我們的政策取向不過是為投資者提供判斷上市公司投資價值的依據(jù)，而不是試圖以此給上市公司的投資價值排隊，會計指標也只是依據(jù)之一，并且不具唯一性，因此，會計指標應(yīng)當是越真實越好，而不是越低越好，業(yè)績虛高固然不真實，業(yè)績虛低同樣也不真實，同樣有損會計的真實性和嚴肅性。 按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，債務(wù)重組收益記入資本公積，而重組損失記入營業(yè)外支出，這項規(guī)定混淆了資本性收益與經(jīng)營性收益（包括主營業(yè)務(wù)和非主營業(yè)務(wù)）的界限，資本性收益應(yīng)記入資本公積，但經(jīng)營性收益應(yīng)體現(xiàn)在當期利潤中，債務(wù)重組也是一種經(jīng)營活動（盡管是非主營業(yè)務(wù)），債務(wù)重組收益是債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，而這種讓步是債務(wù)人已經(jīng)確認為資產(chǎn)購置性質(zhì)的支出的減少，這種支出無論是資本性支出還是收益性支出，肯定已進損益和將要進損益，現(xiàn)在減少了，理應(yīng)“原路返回”才對。不僅如此，這樣的規(guī)定與國際慣例不一致，也容易造成投資者的誤解，以深圳上市公司ST東北電為例，（人民幣），后者是前者的近3倍，其差異就在于債務(wù)重組收益的處理，按照香港會計準則，債務(wù)重組的收益扣除相關(guān)的稅費后，記入當期凈利潤。中國經(jīng)濟連續(xù)多年高速增長，但廣大證券市場的投資者卻并未從中受益，二級市場的股價也節(jié)節(jié)走低，將許多本屬于中小投資者的利潤卻轉(zhuǎn)為資本公積，無疑也是造成這種現(xiàn)狀的原因之一，誠然上市公司中有些害群之馬，為了種種目的而虛增收益，但這也不是將收益記入資本公積的理由，倒臟水可不能倒了孩子，為了擠“泡沫”又怎能擠利潤呢？
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