會計(jì)制度建設(shè)中的若干問題-wenkub
2023-05-04 02:38:38 本頁面
【正文】 取比例較高的資產(chǎn)，這樣可以減少計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍或計(jì)提比例，從而達(dá)到少計(jì)本期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、多計(jì)本期利潤的目的；另一種方法，是在資產(chǎn)置換的前一年度對欲置換出的資產(chǎn)計(jì)提較多的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如果這些資產(chǎn)并未減值，或雖減值但通過表面上的非關(guān)聯(lián)交易（實(shí)際上可能仍然是關(guān)聯(lián)交易）而按賬面價(jià)值進(jìn)行置換或轉(zhuǎn)讓，就可在資產(chǎn)置換后沖回減值準(zhǔn)備。如果不采取“讓我一次虧個夠”的辦法，但于事無補(bǔ)，就可能面臨退市。如多計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以后年度就可以少計(jì)提折舊，多計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則可以減少以后年度的管理費(fèi)用等，都可為下一年度扭虧為盈埋下伏筆。本文在具體分析的基礎(chǔ)上，提出制定會計(jì)制度應(yīng)注意處理好五個方面的關(guān)系，并對會計(jì)制度中關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等事項(xiàng)的規(guī)定如何改進(jìn)和完善提出了若干建議?！ 戈P(guān)鍵詞」資產(chǎn)減值準(zhǔn)備盈余管理會計(jì)制度 一 隨著我國資本市場的發(fā)展和對外開放的推進(jìn)，會計(jì)制度改革也加快了與國際慣例接軌的步伐，其積極作用是不言而喻的，但如何處理好會計(jì)改革中的各種關(guān)系，把握好會計(jì)改革的“度”，卻始終是一個必須正視又必須解決好的問題。對于已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)，如果在第二年全額收回，可核減相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備，沖減當(dāng)年管理費(fèi)用，也是一個較好的增利因素?！ ∩钍械牧硪患疑鲜泄維T中華，在2001年增加計(jì)提近20億（），（年初僅為4個多億）；而到2002年報(bào)沒有增加一份錢計(jì)提，反而轉(zhuǎn)回上年計(jì)提數(shù)2000多萬，當(dāng)年賬面利潤總額不到600萬元，因而如果沒有“計(jì)提”因素，該公司2002年實(shí)際應(yīng)為虧損1400多萬。 例如，沈陽新開在2001年度與潛在的控股股東南科集團(tuán)進(jìn)行了資產(chǎn)置換，置換后壞賬準(zhǔn)備總計(jì)轉(zhuǎn)回2500多萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總計(jì)轉(zhuǎn)回600多萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總計(jì)轉(zhuǎn)回1700多萬元，在2001年末公司除了壞賬準(zhǔn)備尚有一定余額外，其余資產(chǎn)減值的相關(guān)賬戶期末余額全部為零（孫茂竹等，2002）?！ 〔⑶?，上市公司還可以在應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)上想辦法，多提或少提減值準(zhǔn)備?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》第五十二條規(guī)定“短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”，因此對于短期投資的計(jì)提數(shù)為成本價(jià)減去市場價(jià)，這條規(guī)定看上去是比較嚴(yán)密的（盡管導(dǎo)致某些股票二級市場機(jī)構(gòu)在期末突擊拉抬其持有的股票價(jià)格），但由于短期投資有時(shí)候與長期投資是可以相互轉(zhuǎn)化的，而關(guān)于長期投資減值準(zhǔn)備在制度中靈活性較大，使企業(yè)有可能鉆這個空子，因?yàn)椤镀髽I(yè)會計(jì)制度》第五十七條的規(guī)定是，“對有市價(jià)的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備：（1）市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；（2）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；（5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。 上述狀況的存在，嚴(yán)重削弱了會計(jì)信息的真實(shí)性和相關(guān)性，造成這種狀況的原因主要是兩個方面，一是上市公司治理不完善，其本身存在著盈余管理的強(qiáng)烈動機(jī)，另一方面可能還得從會計(jì)制度本身找原因?！ ∽罱?，人們對這種上市公司“讓我一次虧個夠”的問題討論很多，各種建議都有，如取消上市公司連虧二年ST、連虧三年退市的規(guī)定，實(shí)行累計(jì)虧損制度等，出發(fā)點(diǎn)是好的，但這只是問題的表象，關(guān)鍵是會計(jì)的定位要準(zhǔn)，不能因?yàn)槠渌康亩鴵p害其真實(shí)性，制訂會計(jì)政策也應(yīng)從會計(jì)的本質(zhì)出發(fā)，從會計(jì)的規(guī)律出發(fā)，而不是其它。因此，制訂會計(jì)制度，就必須保持會計(jì)的獨(dú)立性，注重會計(jì)與資本市場監(jiān)管的適度分離，因?yàn)槲覀兊恼呷∠虿贿^是為投資者提供判斷上市公司投資價(jià)值的依據(jù)，而不是試圖以此給上市公司的投資價(jià)值排隊(duì)，會計(jì)指標(biāo)也只是依據(jù)之一，并且不具唯一性，因此，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)是越真實(shí)越好，而不是越低越好，業(yè)績虛高固然不真實(shí)，業(yè)績虛低同樣也不真實(shí)，同樣有損會計(jì)的真實(shí)性和嚴(yán)肅性?！ “凑宅F(xiàn)行制度的規(guī)定，債務(wù)重組收益記入資本公積，而重組損失記入營業(yè)外支出，這項(xiàng)規(guī)定混淆了資本性收益與經(jīng)營性收益（包括主營業(yè)務(wù)和非主營業(yè)務(wù)）的界限，資本性收益應(yīng)記入資本公積，但經(jīng)營性收益應(yīng)體現(xiàn)在當(dāng)期利潤中，債務(wù)重組也是一種經(jīng)營活動（盡管是非主營業(yè)務(wù)），債務(wù)重組收益是債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，而這種讓步是債務(wù)人已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)購置性質(zhì)的支出的減少，這種支出無論是資本性支出還是收益性支出，肯定已進(jìn)損益和將要進(jìn)損益，現(xiàn)在減少了，理應(yīng)“原路返回”才對。不僅如此，這樣的規(guī)定與國際慣例不一致，也容易造成投資者的誤解，以深圳上市公司ST東北電為例，（人民幣），后者是前者的近3倍，其差異就在于債務(wù)重組收益的處理，按照香港會計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)重組的收益扣除相關(guān)的稅費(fèi)后，記入當(dāng)期凈利潤。中國經(jīng)濟(jì)連續(xù)多年高速增長，但廣大證券市場的投資者卻并未從中受益，二級市場的股價(jià)也節(jié)節(jié)走低，將許多本屬于中小投資者的利潤卻轉(zhuǎn)為資本公積，無疑也是造成這種現(xiàn)狀的原因之一，誠然上市公司中有些害群之馬，為了種種目的而虛增收益，但這也不是將收益記入資本公積的理由，倒臟水可不能倒了孩子，為了擠“泡沫”又怎能擠利潤呢？
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