【正文】 位幣以外的其他貨幣的余額按期末匯率折算為記賬本位幣，折算的金額與記賬本位幣的“貨幣兌換”科目賬面余額的差額作為匯兌損益。月末，各種外幣賬戶的外幣余額，應當按照月末匯率折合為人民幣。四、有外幣業(yè)務的公司，應當按照本制度規(guī)定采用外幣統(tǒng)賬制或外幣分賬制進行核算。公司應于賣出證券時，按實際收到的款項確認為一項負債；證券到期購回時，按實際支付的款項與賣出證券時實際收到的款項的差額，確認為當期費用。公司的其他證券業(yè)務，應當按照國家規(guī)定的經營范圍以及本制度規(guī)定分類單獨進行核算。發(fā)行期結束后，如有未售出的證券，應按承購價格轉為公司的自營證券或長期投資。除法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求，以及為了使提供的公司的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等會計信息更可靠、更相關外，方法一經確定，不得隨意變更，如需變更，應在會計報表附注中說明變更的內容和理由、變更的影響數(shù)等。（二）證券自營業(yè)務證券自營業(yè)務，是指公司以自己的名義，用公司的資金買賣證券以達到獲利目的的證券業(yè)務。代兌付證券的手續(xù)費收入，應于代兌付證券業(yè)務基本完成，與委托方結算時確認收入。1．代理買賣證券業(yè)務是公司代理客戶進行證券買賣的業(yè)務。經紀類證券公司除證券經紀業(yè)務外，不需涉及與證券自營、證券承銷等業(yè)務相關的會計核算，也不需要設置與證券自營、證券承銷等業(yè)務相關的會計科目和披露與證券自營、證券承銷等業(yè)務相關的信息；綜合類證券公司，根據(jù)所從事的證券經紀業(yè)務、證券自營業(yè)務、證券承銷業(yè)務等業(yè)務，按照本制度的規(guī)定進行相關業(yè)務的會計核算。根據(jù)《中華人民共和國證券法》的規(guī)定，國家對證券公司實行分類管理，分為綜合類證券公司和經紀類證券公司。八、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋。公司負責人對本公司會計資料的真實性、完整性負責。（六）公司向外提供的財務會計報告應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。需要向股東提供財務會計報告的，還應按公司章程規(guī)定的期限向股東提供。需編制財務情況說明書的公司，還應編制財務情況說明書。明細科目的設置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，公司可以根據(jù)需要自行規(guī)定。公司不應隨意改變或打亂重編會計科目的編號。二、本制度適用于按照規(guī)定程序，經批準設立的證券公司（以下簡稱公司）。財政部關于印發(fā)《證券公司會計制度——會計科目和會計報表》的通知 國務院有關部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團：為了規(guī)范證券公司的會計核算工作，維護投資者和債權人的合法權益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國證券法》和其他法規(guī)，我們制定了《證券公司會計制度——會計科目和會計報表》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。證券公司如為股份有限公司，其證券經營業(yè)務執(zhí)行本制度，其他業(yè)務執(zhí)行《股份有限公司會計制度》及相關具體會計準則規(guī)定，并按本制度規(guī)定的股份有限公司會計報表格式填報。本制度在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。（三）公司在填制會計憑證、登記賬簿時，應填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。公司對外提供的會計報表種類和格式、會計報表附注的主要內容等，由本制度規(guī)定；公司內部管理需要的會計報表由公司自行規(guī)定。月度財務會計報告應于月份終了后6天內（節(jié)假日順延）對外提供；年度財務會計報告應于年度終了后4個月內對外提供。封面上應注明：公司名稱、地址、報表所屬年度、月份、送出日期等。六、公司對其他單位投資如占該單位資本總額50％以上（不含50％），或雖然占該單位資本總額不足50％但具有實質控制權的，應當編制合并會計報表。本制度需要變更時，由財政部負責修訂。綜合類證券公司的證券業(yè)務分為證券經紀業(yè)務、證券自營業(yè)務、證券承銷業(yè)務和經國務院證券監(jiān)督管理機構核定的其他證券業(yè)務四種。二、公司應對證券業(yè)務按業(yè)務性質進行分類核算，并對各項會計要素進行合理的確認和計量。公司代理客戶買賣證券收到的代買賣證券款，必須全額存入指定的商業(yè)銀行，并在“銀行存款”科目中單設明細科目進行核算，不能與本公司的存款混淆；公司在收到代理客戶買賣證券款項的同時還應當確認為一項負債，與客戶進行相關的結算。3．代保管證券業(yè)務是公司代理其他各方保管的有價證券。自營證券業(yè)務包括買入證券和賣出證券。（三）證券承銷業(yè)務證券承銷業(yè)務，是指在證券發(fā)行過程中，公司接受發(fā)行人的委托，代理發(fā)行人發(fā)行證券的活動。2．公司以余額包銷方式進行承銷業(yè)務的，應在收到代發(fā)行人發(fā)售的證券時，按委托方約定的發(fā)行價格同時確認為一項資產和一項負債；發(fā)行期結束后，如有未售出的證券，應按約定的發(fā)行價格轉為公司的自營證券或長期投資；代發(fā)行證券的手續(xù)費收入，應于發(fā)行期結束后，與發(fā)行人結算發(fā)行價款時確認收入。1．買入返售證券業(yè)務，是指公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價格買入證券，到期日再按合同規(guī)定的價格將該批證券返售給其他企業(yè)，以獲取買入價與賣出價的差價收入。3．受托資產管理業(yè)務，是指公司接受委托負責經營管理受托資產的業(yè)務。采用外幣統(tǒng)賬制核算的公司，應分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益?！柏泿艃稉Q”科目應采用多欄式賬簿，同時記錄外幣金額、匯率、折合的人民幣金額等。4．采用外幣分賬制核算外幣業(yè)務的公司，可以增設“1902貨幣兌換”科目。二、公司收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。四、本科目的借方余額，反映公司實際持有的庫存現(xiàn)金。三、本科目應按開戶銀行、存款種類等分別設置“銀行存款日記賬”，并由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。四、有外幣存款的公司，應分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，分別情況處理：（一）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入長期待攤費用；（二）與購建固定資產有關的借款產生的匯兌損益，在固定資產交付使用前計入該項在建固定資產成本；（三）除上述情況外，匯兌損益均計入當期損益。二、本科目應設置以下兩個明細科目：（一）公司。公司可以每日結轉清算備付金的明細科目，也可以每月定期結轉。五、公司在證券交易所進行自營證券交易清算時，應分別以下兩種情況進行賬務處理：（一）公司買入證券時，按清算日買入證券的實際成本（包括買入股票的成交價，加上交納的經手費、過戶費、證管費、印花稅等各項費用，下同），借記“自營證券”科目，貸記本科目（公司）。1004 交易保證金一、本科目核算公司向證券交易所交存的交易保證金。1101 應收股利一、本科目核算公司因進行長期股權投資而應收取的現(xiàn)金股利。四、本科目應按被投資單位設置明細賬。二、公司買入的債券，按實際支付的價款扣除應收取的利息（即發(fā)行日或上期付息日至購買日止的利息），借記“長期債券投資”科目，按應收取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”或“清算備付金——公司”科目。三、同業(yè)之間拆出的資金，按期計提的利息，借記本科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目；收到利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。1111 應收款項一、本科目核算公司因證券經營而發(fā)生的除應收股利和應收利息以外的各種應收款項，如應收自營業(yè)務認購新股占用款、轉入的逾期拆出資金等，以及其他各種應收、暫付款項，如不設“備用金”科目的公司撥出的備用金、預支差旅費、應收現(xiàn)金短款、應收賠款和罰款等。提取壞賬準備的公司，經確認為壞賬的應收款項，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目；已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。二、公司應于年度終了提取壞賬準備。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的，如債務單位已撤消、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務的、因債務人逾期未履行償債義務超過3年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)等，經批準確認為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備，借記本科目，貸記“應收款項”科目。二、自營證券業(yè)務的會計處理如下：（一）公司買入證券時，按清算日買入證券的實際成本，借記本科目，貸記“清算備付金——公司”科目。（四）公司通過網(wǎng)上認購新股，公司申購款被證券交易所從賬戶中劃出并凍結時，借記“應收款項——應收認購新股占用款”科目，貸記“清算備付金——公司”科目。（五）公司采用包銷方式代發(fā)行的證券，發(fā)行期結束，未售出的證券轉為自營證券的，按承購價或發(fā)行價，借記本科目，貸記“代發(fā)行證券”科目。方法一經確定，不得隨意變更，如需變更，在會計報表附注中予以說明。四、期末，自營證券的市價低于成本的差額，應當計提自營證券跌價準備，并計入當期損益。二、公司的自營證券應在期末時按成本與市價孰低計價，并在分類的基礎上計提跌價準備。1211 代發(fā)行證券一、本科目核算公司接受委托代理發(fā)行的股票、債券等證券的價值。發(fā)行期結束，未售出的證券余額轉為自營證券或長期投資，公司應按承購價，借記“自營證券”、“長期債券投資”或“長期股權投資”科目，貸記本科目。發(fā)行期結束，所集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費，按發(fā)行價格，借記“代發(fā)行證券款”科目，按支付給委托單位的價款，貸記“銀行存款”科目，按應收取的手續(xù)費，貸記“證券發(fā)行——代發(fā)行證券手續(xù)費收入”科目。三、本科目應按委托單位和代發(fā)行證券的種類設置明細賬。收到客戶交來的實物券，按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末借方余額，反映公司接受委托代理兌付到期的債券實際已兌付的金額。三、本科目按不同交易場所、不同期限的證券種類設置明細賬。期末計提資金利息時，借記“應收利息”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目。四、本科目應按拆借單位設置明細賬。到期退還委托單位委托管理的資金及損益，借記“受托資金”科目，貸記“銀行存款”科目。二、公司發(fā)生各項發(fā)行費用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目；當發(fā)行項目完成，在確認證券發(fā)行收入的同時，結轉發(fā)行費用，借記“證券發(fā)行”科目，貸記本科目。1302 待攤費用一、本科目核算公司已經支付，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內（含1年）的各項費用，如房屋租賃費等。四、本科目應按費用種類設置明細賬。公司對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20％或20％以上，或雖投資不足20％但有重大影響，應采用權益法核算。（二）公司認購股票付款時，按實際支付的價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等費用）作為投資成本，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”科目；實際支付的價款中含有已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款扣除已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利后的金額作為投資成本，借記本科目（股票投資），按應領取的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。公司確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分，作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。2．采用權益法核算時，如果長期股權投資取得時的成本與其在被投資單位所有者權益中所占的份額有差額的，應調整投資成本。期末，公司按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算的應分享的金額，借記本科目（股票投資——損益調整，或其他股權投資——損益調整），貸記“投資收益”科目。4．被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，公司應按持股比例計算應享有或應分擔的份額，借記或貸記本科目（股票投資——股權投資準備，或其他股權投資——股權投資準備），貸記或借記“資本公積”科目。（六）公司處置股權投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按股權投資的賬面余額，貸記本科目（股票投資或其他股權投資），按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。1402 長期債券投資一、本科目核算公司購入的在1年內（不含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券投資。公司購入的債券，實際支付的價款中包含的已到期而尚未領取的債券利息，應記入“應收利息”科目。四、債券應計的利息，應區(qū)別情況處理：（一）面值購入的債券，應將當期應計的利息，借記本科目（應計利息）（指到期還本付息債券，下同）或“應收利息”科目（指分期付息，到期還本債券，下同），貸記“投資收益”科目。出售債券時，應同時沖減尚未攤銷的債券溢價或折價?？赊D換公司債券轉換為股份時，按可轉換為股份的債券價值，借記“長期股權投資”科目，按收到償還的現(xiàn)金部分，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按債券投資的賬面余額，貸記本科目（可轉換公司債券投資）。1403 投資風險準備一、本科目核算公司按規(guī)定提取的投資風險準備。對發(fā)生的長期投資損失，按規(guī)定沖銷提取的投資風險準備，借記本科目，貸記“長期股權投資”、“長期債券投資”科目。固定資產是指使用年限在1年（不含1年）以上，單位價值在2000元（含2000元）以上，并在使用過程中保持原有物質形態(tài)的資產，包括房屋及建筑物、電子設備、運輸設備、機器設備、工具器具等。（一）購入的固定資產，按照實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等記賬。（五）在原有固定資產基礎上進行改、擴建的，按原有固定資產的凈值，加上改、擴建發(fā)生的實際支出，扣除改、擴建過程中產生的固定資產變價收入后的金額記賬。用借款購建固定資產，其發(fā)生的借款費用，在固定資產交付使用前，計入所購建固定資產的成本。四、購入不需要安裝的固定資產，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉入本科目。在交付使用入賬時，借記本科目，貸記“在建工程”、“長期應付款”等科目。五、公司盤虧的固定資產，按其賬面凈值，借記“待處理財產損溢”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。七、公司應設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細核算。二、公司按月計提固定資產折舊