【正文】 位幣以外的其他貨幣的余額按期末匯率折算為記賬本位幣，折算的金額與記賬本位幣的“貨幣兌換”科目賬面余額的差額作為匯兌損益。月末，各種外幣賬戶的外幣余額，應(yīng)當(dāng)按照月末匯率折合為人民幣。四、有外幣業(yè)務(wù)的公司，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定采用外幣統(tǒng)賬制或外幣分賬制進(jìn)行核算。公司應(yīng)于賣出證券時，按實(shí)際收到的款項(xiàng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債；證券到期購回時，按實(shí)際支付的款項(xiàng)與賣出證券時實(shí)際收到的款項(xiàng)的差額，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。公司的其他證券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的經(jīng)營范圍以及本制度規(guī)定分類單獨(dú)進(jìn)行核算。發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按承購價格轉(zhuǎn)為公司的自營證券或長期投資。除法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求，以及為了使提供的公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計(jì)信息更可靠、更相關(guān)外，方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會計(jì)報表附注中說明變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)等。（二）證券自營業(yè)務(wù)證券自營業(yè)務(wù)，是指公司以自己的名義，用公司的資金買賣證券以達(dá)到獲利目的的證券業(yè)務(wù)。代兌付證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于代兌付證券業(yè)務(wù)基本完成，與委托方結(jié)算時確認(rèn)收入。1．代理買賣證券業(yè)務(wù)是公司代理客戶進(jìn)行證券買賣的業(yè)務(wù)。經(jīng)紀(jì)類證券公司除證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)外，不需涉及與證券自營、證券承銷等業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)核算，也不需要設(shè)置與證券自營、證券承銷等業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)科目和披露與證券自營、證券承銷等業(yè)務(wù)相關(guān)的信息；綜合類證券公司，根據(jù)所從事的證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)，按照本制度的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算。根據(jù)《中華人民共和國證券法》的規(guī)定，國家對證券公司實(shí)行分類管理，分為綜合類證券公司和經(jīng)紀(jì)類證券公司。八、本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋。公司負(fù)責(zé)人對本公司會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。（六）公司向外提供的財務(wù)會計(jì)報告應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。需要向股東提供財務(wù)會計(jì)報告的，還應(yīng)按公司章程規(guī)定的期限向股東提供。需編制財務(wù)情況說明書的公司，還應(yīng)編制財務(wù)情況說明書。明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計(jì)核算要求的前提下，公司可以根據(jù)需要自行規(guī)定。公司不應(yīng)隨意改變或打亂重編會計(jì)科目的編號。二、本制度適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的證券公司（以下簡稱公司）。財政部關(guān)于印發(fā)《證券公司會計(jì)制度——會計(jì)科目和會計(jì)報表》的通知 國務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)：為了規(guī)范證券公司的會計(jì)核算工作，維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《中華人民共和國證券法》和其他法規(guī)，我們制定了《證券公司會計(jì)制度——會計(jì)科目和會計(jì)報表》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。證券公司如為股份有限公司，其證券經(jīng)營業(yè)務(wù)執(zhí)行本制度，其他業(yè)務(wù)執(zhí)行《股份有限公司會計(jì)制度》及相關(guān)具體會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，并按本制度規(guī)定的股份有限公司會計(jì)報表格式填報。本制度在某些會計(jì)科目之間留有空號，供增設(shè)會計(jì)科目之用。（三）公司在填制會計(jì)憑證、登記賬簿時，應(yīng)填制會計(jì)科目的名稱，或者同時填列會計(jì)科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。公司對外提供的會計(jì)報表種類和格式、會計(jì)報表附注的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；公司內(nèi)部管理需要的會計(jì)報表由公司自行規(guī)定。月度財務(wù)會計(jì)報告應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延）對外提供；年度財務(wù)會計(jì)報告應(yīng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。封面上應(yīng)注明：公司名稱、地址、報表所屬年度、月份、送出日期等。六、公司對其他單位投資如占該單位資本總額50％以上（不含50％），或雖然占該單位資本總額不足50％但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報表。本制度需要變更時，由財政部負(fù)責(zé)修訂。綜合類證券公司的證券業(yè)務(wù)分為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)和經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核定的其他證券業(yè)務(wù)四種。二、公司應(yīng)對證券業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行分類核算，并對各項(xiàng)會計(jì)要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量。公司代理客戶買賣證券收到的代買賣證券款，必須全額存入指定的商業(yè)銀行，并在“銀行存款”科目中單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，不能與本公司的存款混淆；公司在收到代理客戶買賣證券款項(xiàng)的同時還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，與客戶進(jìn)行相關(guān)的結(jié)算。3．代保管證券業(yè)務(wù)是公司代理其他各方保管的有價證券。自營證券業(yè)務(wù)包括買入證券和賣出證券。（三）證券承銷業(yè)務(wù)證券承銷業(yè)務(wù)，是指在證券發(fā)行過程中，公司接受發(fā)行人的委托，代理發(fā)行人發(fā)行證券的活動。2．公司以余額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在收到代發(fā)行人發(fā)售的證券時，按委托方約定的發(fā)行價格同時確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債；發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按約定的發(fā)行價格轉(zhuǎn)為公司的自營證券或長期投資；代發(fā)行證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價款時確認(rèn)收入。1．買入返售證券業(yè)務(wù)，是指公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價格買入證券，到期日再按合同規(guī)定的價格將該批證券返售給其他企業(yè)，以獲取買入價與賣出價的差價收入。3．受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，是指公司接受委托負(fù)責(zé)經(jīng)營管理受托資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。采用外幣統(tǒng)賬制核算的公司，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益?！柏泿艃稉Q”科目應(yīng)采用多欄式賬簿，同時記錄外幣金額、匯率、折合的人民幣金額等。4．采用外幣分賬制核算外幣業(yè)務(wù)的公司，可以增設(shè)“1902貨幣兌換”科目。二、公司收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、本科目的借方余額，反映公司實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。三、本科目應(yīng)按開戶銀行、存款種類等分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，并由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。四、有外幣存款的公司，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。按照月末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，分別情況處理：（一）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入長期待攤費(fèi)用；（二）與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)交付使用前計(jì)入該項(xiàng)在建固定資產(chǎn)成本；（三）除上述情況外，匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期損益。二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目：（一）公司。公司可以每日結(jié)轉(zhuǎn)清算備付金的明細(xì)科目，也可以每月定期結(jié)轉(zhuǎn)。五、公司在證券交易所進(jìn)行自營證券交易清算時，應(yīng)分別以下兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理：（一）公司買入證券時，按清算日買入證券的實(shí)際成本（包括買入股票的成交價，加上交納的經(jīng)手費(fèi)、過戶費(fèi)、證管費(fèi)、印花稅等各項(xiàng)費(fèi)用，下同），借記“自營證券”科目，貸記本科目（公司）。1004 交易保證金一、本科目核算公司向證券交易所交存的交易保證金。1101 應(yīng)收股利一、本科目核算公司因進(jìn)行長期股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。四、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬。二、公司買入的債券，按實(shí)際支付的價款扣除應(yīng)收取的利息（即發(fā)行日或上期付息日至購買日止的利息），借記“長期債券投資”科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”或“清算備付金——公司”科目。三、同業(yè)之間拆出的資金，按期計(jì)提的利息，借記本科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目；收到利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。1111 應(yīng)收款項(xiàng)一、本科目核算公司因證券經(jīng)營而發(fā)生的除應(yīng)收股利和應(yīng)收利息以外的各種應(yīng)收款項(xiàng)，如應(yīng)收自營業(yè)務(wù)認(rèn)購新股占用款、轉(zhuǎn)入的逾期拆出資金等，以及其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，如不設(shè)“備用金”科目的公司撥出的備用金、預(yù)支差旅費(fèi)、應(yīng)收現(xiàn)金短款、應(yīng)收賠款和罰款等。提取壞賬準(zhǔn)備的公司，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。二、公司應(yīng)于年度終了提取壞賬準(zhǔn)備。對有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的，如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)的、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)等，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)”科目。二、自營證券業(yè)務(wù)的會計(jì)處理如下：（一）公司買入證券時，按清算日買入證券的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“清算備付金——公司”科目。（四）公司通過網(wǎng)上認(rèn)購新股，公司申購款被證券交易所從賬戶中劃出并凍結(jié)時，借記“應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款”科目，貸記“清算備付金——公司”科目。（五）公司采用包銷方式代發(fā)行的證券，發(fā)行期結(jié)束，未售出的證券轉(zhuǎn)為自營證券的，按承購價或發(fā)行價，借記本科目，貸記“代發(fā)行證券”科目。方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，在會計(jì)報表附注中予以說明。四、期末，自營證券的市價低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提自營證券跌價準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。二、公司的自營證券應(yīng)在期末時按成本與市價孰低計(jì)價，并在分類的基礎(chǔ)上計(jì)提跌價準(zhǔn)備。1211 代發(fā)行證券一、本科目核算公司接受委托代理發(fā)行的股票、債券等證券的價值。發(fā)行期結(jié)束，未售出的證券余額轉(zhuǎn)為自營證券或長期投資，公司應(yīng)按承購價，借記“自營證券”、“長期債券投資”或“長期股權(quán)投資”科目，貸記本科目。發(fā)行期結(jié)束，所集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)，按發(fā)行價格，借記“代發(fā)行證券款”科目，按支付給委托單位的價款，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)，貸記“證券發(fā)行——代發(fā)行證券手續(xù)費(fèi)收入”科目。三、本科目應(yīng)按委托單位和代發(fā)行證券的種類設(shè)置明細(xì)賬。收到客戶交來的實(shí)物券，按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末借方余額，反映公司接受委托代理兌付到期的債券實(shí)際已兌付的金額。三、本科目按不同交易場所、不同期限的證券種類設(shè)置明細(xì)賬。期末計(jì)提資金利息時，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目。四、本科目應(yīng)按拆借單位設(shè)置明細(xì)賬。到期退還委托單位委托管理的資金及損益，借記“受托資金”科目，貸記“銀行存款”科目。二、公司發(fā)生各項(xiàng)發(fā)行費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目；當(dāng)發(fā)行項(xiàng)目完成，在確認(rèn)證券發(fā)行收入的同時，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用，借記“證券發(fā)行”科目，貸記本科目。1302 待攤費(fèi)用一、本科目核算公司已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如房屋租賃費(fèi)等。四、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。公司對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，或雖投資不足20％但有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。（二）公司認(rèn)購股票付款時，按實(shí)際支付的價款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用）作為投資成本，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”科目；實(shí)際支付的價款中含有已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價款扣除已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額作為投資成本，借記本科目（股票投資），按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。公司確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分，作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。2．采用權(quán)益法核算時，如果長期股權(quán)投資取得時的成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額的，應(yīng)調(diào)整投資成本。期末，公司按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)算的應(yīng)分享的金額，借記本科目（股票投資——損益調(diào)整，或其他股權(quán)投資——損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。4．被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，公司應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，借記或貸記本科目（股票投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備，或其他股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備），貸記或借記“資本公積”科目。（六）公司處置股權(quán)投資時，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目（股票投資或其他股權(quán)投資），按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。1402 長期債券投資一、本科目核算公司購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券投資。公司購入的債券，實(shí)際支付的價款中包含的已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)記入“應(yīng)收利息”科目。四、債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：（一）面值購入的債券，應(yīng)將當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息）（指到期還本付息債券，下同）或“應(yīng)收利息”科目（指分期付息，到期還本債券，下同），貸記“投資收益”科目。出售債券時，應(yīng)同時沖減尚未攤銷的債券溢價或折價?？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，按可轉(zhuǎn)換為股份的債券價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按收到償還的現(xiàn)金部分，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按債券投資的賬面余額，貸記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券投資）。1403 投資風(fēng)險準(zhǔn)備一、本科目核算公司按規(guī)定提取的投資風(fēng)險準(zhǔn)備。對發(fā)生的長期投資損失，按規(guī)定沖銷提取的投資風(fēng)險準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“長期股權(quán)投資”、“長期債券投資”科目。固定資產(chǎn)是指使用年限在1年（不含1年）以上，單位價值在2000元（含2000元）以上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、電子設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、機(jī)器設(shè)備、工具器具等。（一）購入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等記賬。（五）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改、擴(kuò)建的，按原有固定資產(chǎn)的凈值，加上改、擴(kuò)建發(fā)生的實(shí)際支出，扣除改、擴(kuò)建過程中產(chǎn)生的固定資產(chǎn)變價收入后的金額記賬。用借款購建固定資產(chǎn)，其發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)交付使用前，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本。四、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。在交付使用入賬時，借記本科目，貸記“在建工程”、“長期應(yīng)付款”等科目。五、公司盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面凈值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。七、公司應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。二、公司按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊