【正文】 計(jì)期間，即進(jìn)行會(huì)計(jì)分期。如果說(shuō)會(huì)計(jì)主體是一種空間界定，則持續(xù)經(jīng)營(yíng)是一種時(shí)間上的界定。又如，企業(yè)集團(tuán)由若干具有法人資格的企業(yè)組成，各個(gè)企業(yè)是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，但為了反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流動(dòng)情況，還應(yīng)編制該集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)主體前提要求會(huì)計(jì)人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 (二)實(shí)行會(huì)計(jì)和稅法相協(xié)調(diào)，以及適當(dāng)分離原則 由于稅務(wù)部門(mén)是小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者，出于成本、效益原則，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，盡量做到與稅法規(guī)定相協(xié)調(diào)，無(wú)法達(dá)到協(xié)調(diào)一致的，則實(shí)行稅收與會(huì)計(jì)的適當(dāng)分離。這一部分規(guī)定了小企業(yè)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，并對(duì)科目的使用進(jìn)行了說(shuō)明； 3．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 (四)相同交易盡量采用相同原則，做出簡(jiǎn)化要有足夠理由，并且在做出簡(jiǎn)化時(shí)，更多的是考慮實(shí)質(zhì)上的簡(jiǎn)化，而不僅僅是形式上的簡(jiǎn)化。 (二)實(shí)行會(huì)計(jì)與稅收的適當(dāng)分離，但能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào)。 按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的小企業(yè)，如果需要公開(kāi)發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；原已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定進(jìn)行核算。 (三)其他規(guī)定 符合本制度規(guī)定條件的小企業(yè)原則上應(yīng)按照本制度進(jìn)行核算。《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》中，職工人數(shù)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年末從業(yè)人員數(shù)代替；工業(yè)企業(yè)的銷(xiāo)售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入代替；建筑業(yè)企業(yè)的銷(xiāo)售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年工程結(jié)算收人代替；批發(fā)和零售業(yè)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年銷(xiāo)售額代替；交通運(yùn)輸和郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的銷(xiāo)售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年?duì)I業(yè)收入代替；資產(chǎn)總額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的資產(chǎn)合計(jì)代替。郵政業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)1 000人以下，或銷(xiāo)售額30 000萬(wàn)元以下。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)200人以下，或銷(xiāo)售額30 000萬(wàn)元以下?；蜾N(xiāo)售額30 000萬(wàn)元以下，或資產(chǎn)總額40 000萬(wàn)元以下。本標(biāo)準(zhǔn)以外其他行業(yè)的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)另行制定。根據(jù)上述情況，從外部信息使用者的需求出發(fā)，把《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的制定重點(diǎn)鎖定在具有一定規(guī)模的小企業(yè)。 (二)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小 “經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”是指符合原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局于2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號(hào))中界定的小企業(yè)及按照國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)等有關(guān)部門(mén)制定的標(biāo)準(zhǔn)界定的小企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資及合伙等不具法人資格的小企業(yè)。第一節(jié)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍及制定原則一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的適用范圍《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)。 隨著我國(guó)改革開(kāi)放的進(jìn)一步深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的呼聲日見(jiàn)強(qiáng)烈。第一章 總 論 為此，財(cái)政部總結(jié)了1993年以來(lái)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，為建立健全國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，2004年6月正式頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2005年1月1日起在小企業(yè)范圍執(zhí)行。 (一)不對(duì)外籌集資金 “不對(duì)外籌集資金”是指不公開(kāi)發(fā)行股票或債券的企業(yè)，但不包括向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款的情況。不對(duì)外籌集資金的企業(yè)不一定就是小企業(yè)，只有經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)才是小企業(yè)。中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷(xiāo)售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2 000人以下，或銷(xiāo)售額30 000萬(wàn)元以下，或資產(chǎn)總額為40 000萬(wàn)元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿(mǎn)足職工人數(shù)600人及以上，銷(xiāo)售額3 000萬(wàn)元及以上，資產(chǎn)總額4 000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿(mǎn)足職工人數(shù)100人及以上，銷(xiāo)售額3 000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿(mǎn)足職工人數(shù)400人及以上，銷(xiāo)售額3 000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。 《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的各類(lèi)所有制和各種組織形式的企業(yè)。有條件的小企業(yè)鼓勵(lì)選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在不違反《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)核算辦法。在制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，本著在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。這一部分規(guī)定了小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)外編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表的格式、編制說(shuō)明和會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。(三)簡(jiǎn)化了現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中的具體核算原則、科目和報(bào)表盡管《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中要求“資產(chǎn)”能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但目前情況下，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定并沒(méi)有嚴(yán)格地按照資產(chǎn)負(fù)債觀(guān)進(jìn)行，對(duì)其他企業(yè)暫且如此，對(duì)小企業(yè)則更需要考慮到其現(xiàn)實(shí)情況，如該制度中沒(méi)有要求小企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映小企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而這里的企業(yè)集團(tuán)是會(huì)計(jì)主體，但通常不是一個(gè)獨(dú)立的法人?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以小企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。所謂會(huì)計(jì)分期，就是將小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為劃分成若干個(gè)相等的時(shí)間間隔，以便確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 (四)貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位。會(huì)計(jì)必須根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，采用特定的專(zhuān)門(mén)方法進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，保證所提供的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容完整、真實(shí)可靠。會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)就是向有關(guān)各方提供對(duì)其決策有用的信息。這一原則規(guī)定便于從縱向上對(duì)同一企業(yè)前后各期會(huì)計(jì)信息進(jìn)行相互比較和分析，預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。會(huì)計(jì)信息除了必須保證其真實(shí)性、可靠性外，還應(yīng)保證信息的時(shí)效性。根據(jù)清晰性的要求，會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)清晰，帳戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)明確，文字摘要清楚，數(shù)字金額準(zhǔn)確，以便會(huì)計(jì)信息使用者能準(zhǔn)確完整地把握信息的內(nèi)容，更好地加以利用。后者是指以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)的日期確認(rèn)收入或費(fèi)用的制度。 (十一)實(shí)際成本原則 實(shí)際成本原則是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，除按國(guó)家有關(guān)規(guī)定(包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度)所允許的方法進(jìn)行調(diào)整外，原則上均應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。為了更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)。如果一項(xiàng)資產(chǎn)不能再為小企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，則不能在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上確認(rèn)為資產(chǎn)。小企業(yè)不能根據(jù)未來(lái)或預(yù)期的交易、事項(xiàng)，或者小企業(yè)計(jì)劃中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)。小企業(yè)的負(fù)債具有以下特征： 首先，負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)。 再次，負(fù)債是因過(guò)去的交易、事項(xiàng)的發(fā)生所引起的。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款等。 其次，小企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債將優(yōu)先償還，而所有者權(quán)益只有在負(fù)債得到償還后，才能得到返還。盈余公積和未分配利潤(rùn)又統(tǒng)稱(chēng)為留存收益。有些交易或事項(xiàng)也能為小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但由于不是從小企業(yè)的日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的，就不屬于小企業(yè)的收人，如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收人等。代收的款項(xiàng)，不會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 (五)費(fèi)用 費(fèi)用是指小企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的 經(jīng)濟(jì)利益的流出。營(yíng)業(yè)成本按照所銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)在小企業(yè)日?；顒?dòng)中所處地位可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。凈利潤(rùn)為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額等三個(gè)項(xiàng)目的總額減所得稅費(fèi)用之后的余額。具體見(jiàn)下表： 順序號(hào) 編號(hào) 名稱(chēng) (一)資產(chǎn)類(lèi) I 1001 現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1009 其他貨幣資金 100901 外埠存款 100902 銀行本票 100903 銀行匯票 100904 信用卡 100905 信用證保證金 100906 存出投資款 4 1101 短期投資 110101 股票 110102 債券 110103 基金 110110 其他 5 1102 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 6 1111 應(yīng)收票據(jù) 7 1121 應(yīng)收股息 8 1131 應(yīng)收賬款 9 1133 其他應(yīng)收款 10 1141 壞賬準(zhǔn)備 11 1201 在途物資12 1211 材料13 1231 低值易耗品14 1243 庫(kù)存商品15 1244 商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)16 1251 委托加工物資17 1261 委托代銷(xiāo)商品18 1281 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備19 1301 待攤費(fèi)用20 1401 長(zhǎng)期股權(quán)投資 140101 股票投資 140102 其他股權(quán)投資21 1402 長(zhǎng)期債權(quán)投資 140201 債券投資 140202 其他債權(quán)投資22 1501 固定資產(chǎn)23 1502 累計(jì)折舊 24 1503 經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良25 1601 工程物資26 1603 在建工程27 1701 固定資產(chǎn)清理28 1801 無(wú)形資產(chǎn)29 1901 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 (二)負(fù)債類(lèi)30 2101 短期借款31 2111 應(yīng)付票據(jù)32 2121 應(yīng)付賬款33 2151 應(yīng)付工資34 2153 應(yīng)付福利費(fèi)35 2161 應(yīng)付利潤(rùn)36 2171 應(yīng)交稅金 217101 應(yīng)交增值稅 217 10101 進(jìn)項(xiàng)稅額 21710102 交稅金 21710103 轉(zhuǎn)出未交增值稅 21710104 減免稅款 21710105 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 21710106 出口退稅 21710107 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 21710108 出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納 稅額 21710109 轉(zhuǎn)出多交增值稅 217102 未交增值稅 217103 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 217104 應(yīng)交消費(fèi)稅 217 105 應(yīng)交資源稅 217 106 應(yīng)交所得稅 217107 應(yīng)交土地增值稅 217108 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 217109 應(yīng)交房產(chǎn)稅 2171 10 應(yīng)交土地使用稅 217111 應(yīng)交車(chē)船使用稅 2171 12 應(yīng)交個(gè)人所得稅37 2176 其他應(yīng)交款38 218i 其他應(yīng)付款39 2191 預(yù)提費(fèi)用40 2201 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 220101 接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 220102接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值41 2301 長(zhǎng)期借款42 2321 長(zhǎng)期應(yīng)付款 (三)所有者權(quán)益類(lèi)43 3101 實(shí)收資本44 3111 資本公積 311101 資本溢價(jià) 311106 外幣資本折算差額 311107 其他資本公積45 3121 盈余公積 312101 法定盈余公積 312102 任意盈余公積 312103 法定公益金46 3131 本年利潤(rùn)47 3141 利潤(rùn)分配 314101 其他轉(zhuǎn)入 3 14102 提取法定盈余公積 314103 提取法定公益金 3 14109 提取任意盈余公積 314110 應(yīng)付利潤(rùn) 314111 轉(zhuǎn)作資本的利潤(rùn) 3141 15 未分配利潤(rùn) (四)成本類(lèi)48 4101 生產(chǎn)成本 410101 基本生產(chǎn)成本 410102 輔助生產(chǎn)成本49 4105 制造費(fèi)用 50 4107 勞務(wù)成本 (五)損益類(lèi) 51 5101 主營(yíng)業(yè)務(wù)收人 52 5102 其他業(yè)務(wù)收入 53 5201 投資收益 54 5301 營(yíng)業(yè)外收人 55 5401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 56 5402 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 57 5405 其他業(yè)務(wù)支出 58 5501 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 59 5502 管理費(fèi)用 60 5503 財(cái)務(wù)費(fèi)用 61 5601 營(yíng)業(yè)外支出 62 5701 所得稅 63 5801 以前年度損益調(diào)整附 注 小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)上述科目作必要的增減或合并： 1．采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，