【正文】 尚未處理的凈損失 余：尚未處理的凈溢余 ? ?⑴現(xiàn)金短缺 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損益 —待處理流動資產(chǎn)損益 貸： 現(xiàn)金 ? 屬于賠償?shù)牟糠? 借： 其他應(yīng)收款 — ? 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損益 ? 屬于無法查明原因 借： 管理費(fèi)用 —現(xiàn)金短缺 ? 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損益 — ?⑵現(xiàn)金溢余 借： 現(xiàn)金 ? 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損益 —待處理流動資產(chǎn)損益 ? 屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的 ? 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損益 ? 貸： 其他應(yīng)付款 ? 屬于無法查明原因的 借： 待處理財(cái)產(chǎn)損益 ? 貸： 營業(yè)外收 入 —現(xiàn)金 溢余 ⊙ ?二、銀行存款 ?銀行存款是企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 ? 轉(zhuǎn)帳支票可以背書轉(zhuǎn)讓。 ? ：同城或異地單位或個人的各種款項(xiàng)結(jié)算。 ? 在銀行開立存款帳戶的法人以及其他組織之間，具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，均可使用商業(yè)匯票。 ? 根據(jù)購銷合同 。 ? 異地單位或個人的各種款項(xiàng)的結(jié)算?？梢酝钢?。 ? ⑶ 銀行已收款記帳 ， 而企業(yè)尚未記帳的事項(xiàng) 。 第三節(jié) 應(yīng)收帳款 ?一、應(yīng)收帳款 ?二、應(yīng)收票據(jù) ?三、預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款 一、應(yīng)收帳款 ?（ 一 ） 應(yīng)收帳款的核算 ? 應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品 、 產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán) 。不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，按實(shí)際收到的貼現(xiàn)金額借記“銀行存款”賬戶，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，按商業(yè)匯票的票面金額貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。 該應(yīng)收票據(jù)到期日為 9月 29日，其貼現(xiàn)天數(shù)為 144天（ 24+30+31+31+291） 所編制的會計(jì)分錄為： 借：銀行存款 104 720 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 280 貸：應(yīng)收票據(jù) 110 000 帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)指企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，因背書在法律上負(fù)有連帶責(zé)任，即當(dāng)貼現(xiàn)銀行到期無法收回票款時(shí)，有權(quán)向貼現(xiàn)企業(yè)追索，由貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)債務(wù)責(zé)任。如果票據(jù)到期，付款人無力支付票款，應(yīng)由貼現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)付款責(zé)任，將票據(jù)款償付銀行，即貼現(xiàn)銀行將從貼現(xiàn)企業(yè)存款賬戶中扣取。 出票日期 7月 1日 ，到期日 10月 1日 。 票據(jù)到期利息＝ 50 000 6％ 90247。 360＝ 貼現(xiàn)所得金額＝ 50750－ ＝ 49 借：銀行存款 49 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000 資料 ：某企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 1．企業(yè)收到銀行承兌匯票一張，簽發(fā)日期為 90天，票面金額為 200 000元，到期日為 5月 31日，以抵付應(yīng)收賬款。 5． 7月 8日，甲企業(yè)持票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為 8%。 360=2022 貼現(xiàn)凈額 =2022002022=198000 會計(jì)分錄為：借：銀行存款 198000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2022 貸：應(yīng)收票據(jù) 202200 （ 3）借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 （ 4）借：應(yīng)收票據(jù) 117000 貸：應(yīng)收賬款 117000 （ 5） 到期值 =117000 貼現(xiàn)息 =117000 8% 59247。 2． 2022年實(shí)際發(fā)生壞賬 10 000元。 6． 2022年末，應(yīng)收賬款余額為 800 000元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。 （ 1）借：壞賬準(zhǔn)備 1 000 貸：應(yīng)收賬款 ——丙公司 1 000 （ 2）借：銀行存款 2 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000 （ 3） 2022年 12月 31日 借：壞賬準(zhǔn)備 1 500 貸： 資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 1 500 ? 第三章存貨 ? 第一節(jié)存貨概述 ? 一、存貨概念 ? 二、存貨的確認(rèn) ? 性質(zhì)：存貨同時(shí)滿足以下兩個條件時(shí)，才加以確認(rèn)： ①該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ? ②該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 ?相關(guān)費(fèi)用：直接計(jì)入 分配計(jì)入 ⊙ ? ? 存貨的流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個方面 ， 理論上兩者應(yīng)保持一致 ，但客觀上難保持一致 ， 因此實(shí)際中兩者可以分離 ， 核算上就產(chǎn)生了存貨發(fā)出的不同計(jì)價(jià)方法 。 第一，定額內(nèi)合理的途中損耗，計(jì)入材料的采購成本，此時(shí)，所購原材料的總成本不變，但單位成本上升。 [例 ] 甲公司本月５日外購材料一批計(jì) 4 000公斤，每公斤 3元， 價(jià)款總計(jì) 12 000元，增值稅額為 2 040元，對方墊付裝卸費(fèi) 500元，上述款項(xiàng)全部由銀行存款支付。 4 000＝ （元 /公斤） 可見，上述材料短缺并不影響材料的總成本，只是由于數(shù)量減少，使得材料的單位成本有所升高。并且，分?jǐn)倳r(shí)要按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算。 ①計(jì)算當(dāng)月材料成本差異率： 5 000 45 000 100% ＝－ 2% 600 000+1 400 000 ② 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異： 1 020 000 － 2%=20 400 ③月末結(jié)存材料的實(shí)際成本： （ 600 000＋ 1 400 000－ 1 020 000） － 2%＝－ 19 600（元） ＝（ 600 000＋ 1 400 000－ 1 020 000）－ 19 600 ＝ 980 000－ 19 600＝ 960 400（元） ④編制發(fā)出材料及月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的會計(jì)分錄： ①借：生產(chǎn)成本 1 000 000 制造費(fèi)用 5 000 管理費(fèi)用 15 000 貸：原材料 1 020 000 ② 借：生產(chǎn)成本 20 000 制造費(fèi)用 100 管理費(fèi)用 300 貸：材料成本差異 20 400 例題： 某工業(yè)企業(yè)材料存貨采用計(jì)劃成本記賬， 2022年 1月“ 原材料 ” 賬戶某類材料的期初余額為 40 000元， “ 材料成本差異 ” 賬戶期初借方余額為 4 000元，原材料單位計(jì)劃成本 10元。 （ 3） 1月 20日，進(jìn)貨 2 000公斤，增值稅發(fā)票上價(jià)稅合計(jì) 22 464元，另支付運(yùn)費(fèi) 1 000元（按 7%扣除進(jìn)項(xiàng)稅額），款項(xiàng)用銀行存款支付。 （ 2）計(jì)算材料成本差異率，計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異并編制相關(guān)會計(jì)分錄。假定 2022年 10月 20日，該批包裝物報(bào)廢，收回殘料價(jià)值 100元（作為原 材料）。 確認(rèn)可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的主要因素 （ 1）可變現(xiàn)凈值應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)； （ 2）應(yīng)考慮持有存貨的目的，是以備出售還是準(zhǔn)備耗用； （ 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響。 材料 二、執(zhí)行合同而持有的存貨 庫存商品 （ 1）為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同持有的存貨，通常以產(chǎn)成 品或商品的合同價(jià)格為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)（企業(yè)持有存貨數(shù)量 ≤合同數(shù)量）； （ 2）如果持有存貨 合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨用一 般銷售價(jià)格確定； （ 3）如果企業(yè)持有存貨數(shù)量 ＜ 合同數(shù)量，合同為虧損合同適用 (或有事項(xiàng)準(zhǔn)則） （ 4）如果合同規(guī)定的產(chǎn)品沒生產(chǎn)出來，也按合同價(jià)格為計(jì)算基礎(chǔ) （ 5）沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，可變現(xiàn)凈值按一般銷售價(jià)或原材料的市場價(jià)作計(jì)量基礎(chǔ)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類： ?（ 1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（ 2）持有至到期投資；（ 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（ 4）可供出售金融資產(chǎn)。 （ 3）屬于衍生工具。 （ 2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。 ? （ 二 ） 帳戶設(shè)置 ： ? 借 待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸 ? ① 待處理盤虧數(shù) ① 待處理盤盈數(shù) ? ② 批準(zhǔn)處理盤盈 ② 批準(zhǔn)處理盤虧數(shù) ? 余： 尚未處理的凈損失 余： 尚未處理的凈溢 余 （ 三）帳務(wù)處理 ? （ 按同類材料市場價(jià)入帳 ） ? 批準(zhǔn)前 ： 借：原材料 ? 貸：待 處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 ? 批準(zhǔn)后： 借 ： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 貸： 管理費(fèi)用 ? 批準(zhǔn)前 ： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損 溢 貸： 原材料 ? 批準(zhǔn)后：借： 原材料 （ 殘料價(jià)值 ） ? 借： 管理費(fèi)用 （ 一般經(jīng)營損失 ） ? 借： 其他應(yīng)收款 － 責(zé)任人 、 保險(xiǎn)公司 （ 賠償款 ） ? 營業(yè)外支出 （非常損失） ? 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動資產(chǎn)損 溢 ?第四章 投資 ? 第一節(jié) 投資概述 ? 廣義 ：（對內(nèi) 對外） ? 投資 長期股權(quán)投資 ? 狹義 ：（對外） 交易性金融資產(chǎn) ? 投資類金融資產(chǎn) 持有至到期投資 ? 可供出售金融資產(chǎn) ? 本章的投資？ ? 金融資產(chǎn) ? 金融工具 金融負(fù)債 ? 權(quán)益工具 ? 金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、 衍生金融資產(chǎn)等。 （ 2）如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 低于其成本，則按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 ——指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值 (Net Realizable Value) 兩者中較低者作為其結(jié)存價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。 計(jì)劃成本法 （ 1）材料的實(shí)際成本 =9500+400*（ 17%） =9872 材料的計(jì)劃成本 =1000*10=10000 借：材料采購 9872 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1643 貸：銀行存款 11515 借：原材料 10000 貸：材料采購 10000 借：材料采購 128