【正文】 部控制；，主要是實(shí)施穿行測試（），以確信識(shí)別的內(nèi)部控制實(shí)際上確實(shí)存在，如果存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可完成對(duì)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的評(píng)價(jià)；，匯總獲得的所有信息，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)因素描繪識(shí)別出的(或執(zhí)行的)控制。評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，涉及考慮該控制單獨(dú)或連同其他控制，是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制了解的定位（教材P271）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。（三）了解被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績衡量與評(píng)價(jià)的目的；。（二）在下列方面了解有關(guān)目標(biāo)和戰(zhàn)略并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（教材P267268，修訂內(nèi)容）；；；；；；；，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響。（三）了解其他外部因素的內(nèi)容（教材P263，修訂內(nèi)容）；；；。（四）參與項(xiàng)目組討論的人員項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。二、項(xiàng)目組內(nèi)部討論（教材P260262）（一）項(xiàng)目組討論的實(shí)質(zhì)（理解基本觀點(diǎn)）、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、制定總體應(yīng)對(duì)措施和設(shè)計(jì)并實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，甚至評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告等整個(gè)審計(jì)工作過程中的一種專業(yè)工作要求。教材圖131 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵸|(zhì)（教材P257，理解基本觀點(diǎn)）；（請(qǐng)鏈接教材P175176，第九章第二節(jié)的七種審計(jì)程序）的有效組合；，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；，如果未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序就不能評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（二）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的作用為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供了依據(jù)：，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；；，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；。本章主要關(guān)注以下八個(gè)方面的問題：1．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（教材P257）；2．了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的內(nèi)容（教材P262）；3．了解內(nèi)部控制的深度（教材P272）；4．了解控制環(huán)境（教材P275）；5．了解控制活動(dòng)（教材P283）；6．評(píng)估兩個(gè)層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（教材P296）；7．特別風(fēng)險(xiǎn)（教材P299）；8．僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（教材P300）。 最近3年題型題量分析年度題型2008年2009年2010年原制度新制度單項(xiàng)選擇題3題3分4題4分4題4分多項(xiàng)選擇題1題1分6題6分4題4分判斷題1題1分簡答題綜合題合計(jì)20分11分9分教材變化，僅對(duì)個(gè)別文字進(jìn)行了完善，無須關(guān)注；，修訂了詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他不同層級(jí)的人員的有關(guān)內(nèi)容，請(qǐng)關(guān)注修訂后的表述；，修訂了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的有關(guān)內(nèi)容，請(qǐng)關(guān)注修訂后的表述；，修訂了與審計(jì)相關(guān)的控制，重點(diǎn)關(guān)注；，修訂了了解小型被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有關(guān)內(nèi)容，對(duì)考試沒有影響；，修訂了評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序，對(duì)考試影響重大，重點(diǎn)掌握。第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的含義（教材P257）注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”?！纠}1，保持項(xiàng)目組成員的職業(yè)謹(jǐn)慎，在確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的同時(shí)提高審計(jì)效率。（五）項(xiàng)目組討論的時(shí)間在整個(gè)審計(jì)過程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。三、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)（教材P264，修訂內(nèi)容）（一）了解被審計(jì)單位性質(zhì)包括以下方面：圖134 了解被審計(jì)單位性質(zhì)的內(nèi)容（二）了解被審計(jì)單位性質(zhì)的目的（教材P264266）1. 了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過程；，從而降低財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長期股權(quán)投資核算等問題；、重要賬戶余額和列報(bào)；；，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。（三）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響（教材P268），從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表；；、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次或財(cái)務(wù)報(bào)表層次產(chǎn)生直接影響。第四節(jié) 了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)和要素（教材P270，修訂內(nèi)容）圖135 內(nèi)部控制目標(biāo)與要素內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策及程序。三、對(duì)內(nèi)部控制了解的深度對(duì)內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對(duì)內(nèi)部控制了解的程度?？刂频玫綀?zhí)行是指某項(xiàng)控制存在且被審計(jì)單位正在使用。（四）了解內(nèi)部控制不同于控制測試（教材P273，修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握），控制測試是確定企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性即實(shí)施的內(nèi)部控制能否防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（二）人工控制的特別風(fēng)險(xiǎn)（教材P274，修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)：、忽視或凌駕；；。六、了解控制環(huán)境（教材P275279，難點(diǎn)內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。（二）控制活動(dòng)的環(huán)節(jié)（1）一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動(dòng)的政策；（2）特別授權(quán)是指管理層針對(duì)特定類別的交易或活動(dòng)逐一設(shè)置的授權(quán)，如重大資本支出和股票發(fā)行等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離，主要包括了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。下列職責(zé)分離做法中正確的是（ ）。（四）了解整體層面控制活動(dòng)應(yīng)考慮的主要因素（教材P284）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位整體層面控制活動(dòng)考慮的主要因素可能包括：；、利潤和其他財(cái)務(wù)和經(jīng)營業(yè)績方面是否都有清晰的目標(biāo)，在被審計(jì)單位內(nèi)部，是否對(duì)這些目標(biāo)加以清晰的記錄和溝通，并且積極地對(duì)其進(jìn)行監(jiān)控；，以識(shí)別與目標(biāo)業(yè)績的差異，并向適當(dāng)層次的管理層報(bào)告該差異；，并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施；，以降低舞弊和不當(dāng)行為發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)；；，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn)；。（三）對(duì)整體層面內(nèi)部控制了解的方法；；；。九、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（教材P287P296）（一）對(duì)業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制了解的時(shí)間在初步計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定。（二）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的四個(gè)審計(jì)程序（教材P297P298，修訂后，是審計(jì)準(zhǔn)則要求）在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：(包括與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制)的整個(gè)過程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定；(包括發(fā)生多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性)，以及潛在錯(cuò)報(bào)的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。（四）非常規(guī)交易會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)及其原因非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。（1）對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來事項(xiàng)做出假設(shè)。3．如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測試。（教材P162）第十四章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)考情分析本章內(nèi)容最近三年考試平均分值11分，預(yù)計(jì)2011年本章內(nèi)容涉及的考試分值不會(huì)少于10分。二、控制環(huán)境存在缺陷時(shí)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序作出總體修改應(yīng)考慮的因素（教材P303，修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）；；。(見表142)表142 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和擬實(shí)施的總體方案關(guān)系表重要賬戶或交易識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)控制預(yù)期是否有效擬實(shí)施的總體方案重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是否為特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)認(rèn)定總體方案控制測試控制測試索引號(hào)實(shí)質(zhì)性程序存在/發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)準(zhǔn)確性/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偨刂狗诸惲袌?bào)分析程序細(xì)節(jié)測試營業(yè)收入高是是是是是綜合性方案是是是應(yīng)收賬款高是是是是綜合性方案是是是營業(yè)收入高是是是是否實(shí)質(zhì)性方案否是是應(yīng)收賬款高是是是否實(shí)質(zhì)性方案否是是（請(qǐng)見教材P306第4段）（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為確定進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案奠定了基礎(chǔ)。第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序一、進(jìn)一步審計(jì)程序含義和要求（教材P305）（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的含義進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（教材P306）1．進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。對(duì)于控制測試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施此類程序具有更積極的作用。第三節(jié) 控制測試一、控制測試的含義和要求（一）控制測試的含義（教材P309，修訂內(nèi)容，重點(diǎn)掌握）控制測試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。（1）詢問；（2）觀察；（3）檢查；（4）重新執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制的程序包括詢問、觀察、檢查和穿行測試；測試內(nèi)部控制的程序除了詢問、觀察、檢查還包括重新執(zhí)行。三、控制測試的時(shí)間老師手寫：（一）控制測試時(shí)間的含義（教材P313）；。，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來自當(dāng)年的控制測試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測試這類控制。（三）測試人工控制時(shí)，建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少測試下列數(shù)量的樣本(請(qǐng)見教材P208表107，輕松過關(guān)1的P221表143)：（四）對(duì)自動(dòng)化控制的測試范圍的特別考慮（教材P317），除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運(yùn)行。(1)如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。根據(jù)控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)本欄內(nèi)容予以更新（1）與銷售總監(jiān)討論所執(zhí)行的壞賬風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（2）與財(cái)務(wù)經(jīng)理討論壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提（3）審閱賬齡分析報(bào)告和還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行報(bào)告（4）抽查還款協(xié)議和貨款收回情況匯總記錄向被審計(jì)單位報(bào)告的事項(xiàng)，并注明與相關(guān)工作底稿的勾稽關(guān)系無或詳見管理建議書二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)（一）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義和類型（教材P320，修訂后）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。(2007年)（相當(dāng)于“逆查”)【答案】C【解析】要獲取資產(chǎn)存在性認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施細(xì)節(jié)測試的方向是“逆查”，即從“賬簿記錄”追查到“原始憑證”。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；，被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操縱的可能性，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。（二）細(xì)節(jié)測試應(yīng)考慮范圍因素；。首先，了解該業(yè)務(wù)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（教材P328330)；第二，評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（教材P331表153的第1列)；第三，設(shè)計(jì)將要實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測試(教材P331表153的第3列)和實(shí)質(zhì)性程序(教材P331表153的第4列)；最后，實(shí)施控制測試(見第二節(jié))和實(shí)質(zhì)性程序(見第三節(jié))。教材變化，簡化了教材P327中的表152，減輕了考試負(fù)擔(dān)；