【正文】 部控制；，主要是實施穿行測試（），以確信識別的內(nèi)部控制實際上確實存在，如果存在，注冊會計師就可完成對控制設(shè)計和執(zhí)行的評價；，匯總獲得的所有信息，并根據(jù)風(fēng)險因素描繪識別出的(或執(zhí)行的)控制。評價控制的設(shè)計，涉及考慮該控制單獨或連同其他控制，是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。二、財務(wù)報表審計中對內(nèi)部控制了解的定位（教材P271）注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。（三）了解被審計單位對財務(wù)業(yè)績衡量與評價的目的；。（二）在下列方面了解有關(guān)目標和戰(zhàn)略并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險（教材P267268，修訂內(nèi)容）；；；；；；；，特別是由此產(chǎn)生的需要運用新的會計要求的影響。（三）了解其他外部因素的內(nèi)容（教材P263，修訂內(nèi)容）；；；。（四）參與項目組討論的人員項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當參與討論，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。二、項目組內(nèi)部討論（教材P260262）（一）項目組討論的實質(zhì)（理解基本觀點）、評估重大錯報風(fēng)險、制定總體應(yīng)對措施和設(shè)計并實施進一步審計程序，甚至評價審計證據(jù)、形成審計結(jié)論、出具審計報告等整個審計工作過程中的一種專業(yè)工作要求。教材圖131 風(fēng)險評估程序（四）風(fēng)險評估程序?qū)嵸|(zhì)（教材P257，理解基本觀點）；（請鏈接教材P175176，第九章第二節(jié)的七種審計程序）的有效組合；，識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風(fēng)險；，如果未實施風(fēng)險評估程序就不能評估重大錯報風(fēng)險。（二）了解被審計單位及其環(huán)境的作用為注冊會計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供了依據(jù)：，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當；，以及財務(wù)報表的列報是否適當；，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；；，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；。本章主要關(guān)注以下八個方面的問題：1．風(fēng)險評估程序（教材P257）；2．了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容（教材P262）；3．了解內(nèi)部控制的深度（教材P272）；4．了解控制環(huán)境（教材P275）；5．了解控制活動（教材P283）；6．評估兩個層次重大錯報風(fēng)險（教材P296）；7．特別風(fēng)險（教材P299）；8．僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險（教材P300）。 最近3年題型題量分析年度題型2008年2009年2010年原制度新制度單項選擇題3題3分4題4分4題4分多項選擇題1題1分6題6分4題4分判斷題1題1分簡答題綜合題合計20分11分9分教材變化，僅對個別文字進行了完善，無須關(guān)注；，修訂了詢問被審計單位內(nèi)部的其他不同層級的人員的有關(guān)內(nèi)容，請關(guān)注修訂后的表述；，修訂了了解被審計單位及其環(huán)境的有關(guān)內(nèi)容，請關(guān)注修訂后的表述；，修訂了與審計相關(guān)的控制，重點關(guān)注；，修訂了了解小型被審計單位內(nèi)部控制的有關(guān)內(nèi)容，對考試沒有影響；，修訂了評估重大錯報風(fēng)險的審計程序，對考試影響重大，重點掌握。第二節(jié) 風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論一、風(fēng)險評估程序（一）風(fēng)險評估程序的含義（教材P257）注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風(fēng)險評估程序”?！纠}1，保持項目組成員的職業(yè)謹慎，在確保審計報告質(zhì)量的同時提高審計效率。（五）項目組討論的時間在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。三、了解被審計單位的性質(zhì)（教材P264，修訂內(nèi)容）（一）了解被審計單位性質(zhì)包括以下方面：圖134 了解被審計單位性質(zhì)的內(nèi)容（二）了解被審計單位性質(zhì)的目的（教材P264266）1. 了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)有助于注冊會計師識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程；，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險；，包括財務(wù)報表合并、商譽減值以及長期股權(quán)投資核算等問題；、重要賬戶余額和列報；；，并進一步考慮被審計單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。（三）經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響（教材P268），從而影響財務(wù)報表；；、賬戶余額和披露的認定層次或財務(wù)報表層次產(chǎn)生直接影響。第四節(jié) 了解被審計單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義、目標和要素（教材P270，修訂內(nèi)容）圖135 內(nèi)部控制目標與要素內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策及程序。三、對內(nèi)部控制了解的深度對內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了解的程度?？刂频玫綀?zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在使用。（四）了解內(nèi)部控制不同于控制測試（教材P273，修訂內(nèi)容，重點掌握），控制測試是確定企業(yè)內(nèi)部控制運行的有效性即實施的內(nèi)部控制能否防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。（二）人工控制的特別風(fēng)險（教材P274，修訂內(nèi)容，重點掌握）注冊會計師應(yīng)當從下列方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險：、忽視或凌駕；；。六、了解控制環(huán)境（教材P275279，難點內(nèi)容，重點掌握）控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。（二）控制活動的環(huán)節(jié)（1）一般授權(quán)是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策；（2）特別授權(quán)是指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置的授權(quán)，如重大資本支出和股票發(fā)行等。注冊會計師應(yīng)當了解職責(zé)分離，主要包括了解被審計單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。下列職責(zé)分離做法中正確的是（ ）。（四）了解整體層面控制活動應(yīng)考慮的主要因素（教材P284）注冊會計師對被審計單位整體層面控制活動考慮的主要因素可能包括：；、利潤和其他財務(wù)和經(jīng)營業(yè)績方面是否都有清晰的目標，在被審計單位內(nèi)部，是否對這些目標加以清晰的記錄和溝通，并且積極地對其進行監(jiān)控；，以識別與目標業(yè)績的差異，并向適當層次的管理層報告該差異；，并及時采取適當?shù)募m正措施；，以降低舞弊和不當行為發(fā)生的風(fēng)險；；，以防止未經(jīng)授權(quán)接觸文件、記錄和資產(chǎn)；。（三）對整體層面內(nèi)部控制了解的方法；；；。九、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（教材P287P296）（一）對業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制了解的時間在初步計劃審計工作時，注冊會計師需要確定在被審計單位財務(wù)報表中可能存在重大錯報風(fēng)險的重大賬戶及其相關(guān)認定。（二）評估重大錯報風(fēng)險的四個審計程序（教材P297P298，修訂后，是審計準則要求）在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序：(包括與風(fēng)險相關(guān)的控制)的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險；，將識別出的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定；(包括發(fā)生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。必要時，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。（四）非常規(guī)交易會導(dǎo)致特別風(fēng)險及其原因非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。（1）對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項做出假設(shè)。3．如果認為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。（教材P162）第十四章 風(fēng)險應(yīng)對考情分析本章內(nèi)容最近三年考試平均分值11分，預(yù)計2011年本章內(nèi)容涉及的考試分值不會少于10分。二、控制環(huán)境存在缺陷時對擬實施審計程序作出總體修改應(yīng)考慮的因素（教材P303，修訂內(nèi)容，重點掌握）；；。(見表142)表142 重大錯報風(fēng)險和擬實施的總體方案關(guān)系表重要賬戶或交易識別的重大錯報風(fēng)險相關(guān)控制預(yù)期是否有效擬實施的總體方案重大錯報風(fēng)險水平是否為特別風(fēng)險相關(guān)認定總體方案控制測試控制測試索引號實質(zhì)性程序存在/發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)準確性/計價和分攤截止分類列報分析程序細節(jié)測試營業(yè)收入高是是是是是綜合性方案是是是應(yīng)收賬款高是是是是綜合性方案是是是營業(yè)收入高是是是是否實質(zhì)性方案否是是應(yīng)收賬款高是是是否實質(zhì)性方案否是是（請見教材P306第4段）（1）注冊會計師對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估為確定進一步審計程序的總體方案奠定了基礎(chǔ)。第二節(jié) 針對認定層次重大錯報風(fēng)險的進一步審計程序一、進一步審計程序含義和要求（教材P305）（一）進一步審計程序的含義進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。二、進一步審計程序的性質(zhì)（教材P306）1．進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。對于控制測試，注冊會計師在期中實施此類程序具有更積極的作用。第三節(jié) 控制測試一、控制測試的含義和要求（一）控制測試的含義（教材P309，修訂內(nèi)容，重點掌握）控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。（1）詢問；（2）觀察；（3）檢查；（4）重新執(zhí)行。注冊會計師了解內(nèi)部控制的程序包括詢問、觀察、檢查和穿行測試；測試內(nèi)部控制的程序除了詢問、觀察、檢查還包括重新執(zhí)行。三、控制測試的時間老師手寫：（一）控制測試時間的含義（教材P313）；。，那么所有關(guān)于該控制運行有效性的審計證據(jù)必須來自當年的控制測試，注冊會計師應(yīng)當在每次審計中都測試這類控制。（三）測試人工控制時，建議注冊會計師至少測試下列數(shù)量的樣本(請見教材P208表107，輕松過關(guān)1的P221表143)：（四）對自動化控制的測試范圍的特別考慮（教材P317），除非系統(tǒng)發(fā)生變動，一項自動化應(yīng)用控制應(yīng)當一貫運行。(1)如果認為評估的認定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。根據(jù)控制測試和實質(zhì)性程序的結(jié)果對本欄內(nèi)容予以更新（1）與銷售總監(jiān)討論所執(zhí)行的壞賬風(fēng)險評估程序（2）與財務(wù)經(jīng)理討論壞賬準備的計提（3）審閱賬齡分析報告和還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行報告（4）抽查還款協(xié)議和貨款收回情況匯總記錄向被審計單位報告的事項，并注明與相關(guān)工作底稿的勾稽關(guān)系無或詳見管理建議書二、實質(zhì)性程序的性質(zhì)（一）實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義和類型（教材P320，修訂后）實質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。實質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。(2007年)（相當于“逆查”)【答案】C【解析】要獲取資產(chǎn)存在性認定的審計證據(jù)，注冊會計師實施細節(jié)測試的方向是“逆查”，即從“賬簿記錄”追查到“原始憑證”。如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序；，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。（二）細節(jié)測試應(yīng)考慮范圍因素；。首先，了解該業(yè)務(wù)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動（教材P328330)；第二，評估認定層次的重大錯報風(fēng)險（教材P331表153的第1列)；第三，設(shè)計將要實施的進一步審計程序包括控制測試(教材P331表153的第3列)和實質(zhì)性程序(教材P331表153的第4列)；最后，實施控制測試(見第二節(jié))和實質(zhì)性程序(見第三節(jié))。教材變化，簡化了教材P327中的表152，減輕了考試負擔(dān)；