【正文】 )。1．重置成本。這些不同涵義的價值不僅在質(zhì)上是不同的，在量上也存在較大差異，而作為資產(chǎn)業(yè)務(wù)所要求的具體價值類型卻是唯一的，否則，就失去了正確反映和提供價值尺度的功能。二、資產(chǎn)評估的價值類型資產(chǎn)評估的價值類型指的是資產(chǎn)評估價值的質(zhì)的規(guī)定性，即價值內(nèi)涵。擔(dān)保是指國有資產(chǎn)占有單位，以本企業(yè)的資產(chǎn)為其他單位的經(jīng)濟(jì)行為擔(dān)保，并承擔(dān)連帶責(zé)任的行為。包括破產(chǎn)清算、終止清算和結(jié)業(yè)清算。股份經(jīng)營是指國有資產(chǎn)占有單位實(shí)行股份制經(jīng)營方式的行為，包括法人持股、內(nèi)部職工持股、向社會發(fā)行不上市股票和上市股票。企業(yè)出售是指獨(dú)立核算的企業(yè)或企業(yè)內(nèi)部的分廠、車間及其他整體資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)出售行為。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指國有資產(chǎn)占有單位有償轉(zhuǎn)讓超過百萬元或占全部固定資產(chǎn)原值20%以上的非整體性資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)行為。第二節(jié) 資產(chǎn)評估的目的和價值類型一、資產(chǎn)評估的目的資產(chǎn)評估的目的指的是被評估資產(chǎn)即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為。3. 按資產(chǎn)能否獨(dú)立存在分類，可以分為可確指的資產(chǎn)和不可確指的資產(chǎn)。以單項(xiàng)資產(chǎn)為對象的評估，稱為單項(xiàng)資產(chǎn)評估。2. 按資產(chǎn)是否具有綜合獲利能力分類，可以分為單項(xiàng)資產(chǎn)和整體資產(chǎn)。1. 按資產(chǎn)存在形態(tài)分類，可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。如某生產(chǎn)飲料的企業(yè)，壟斷占有一個含有豐富微量元素的優(yōu)質(zhì)礦泉水水源，這對于該企業(yè)來說是一大經(jīng)濟(jì)資源，它有利于企業(yè)生產(chǎn)出優(yōu)質(zhì)礦泉水飲料，能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益，但是由于無法用貨幣對該礦泉水資源的價值進(jìn)行計量，所以不能將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)。一般來說，一項(xiàng)財產(chǎn)要作為經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)予以確認(rèn)，對于經(jīng)濟(jì)主體來說要擁有其所有權(quán)，必須歸經(jīng)濟(jì)主體所有，也就是經(jīng)濟(jì)主體對該項(xiàng)財產(chǎn)具有產(chǎn)權(quán)。有的是資產(chǎn)的所有權(quán)，有的則是資產(chǎn)的使用權(quán)，等等。此外，注冊資產(chǎn)評估師不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)以外的不正當(dāng)利益。2. 利用回扣、提成等手段。注冊資產(chǎn)評估師對簽署的資產(chǎn)評估報告書的真實(shí)性、客觀性、公正性負(fù)責(zé)，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊資產(chǎn)評估師是具備資產(chǎn)評估、經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)會計等專業(yè)知識并通過考試或認(rèn)定，取得資產(chǎn)評估師資格，并依法向評估管理部門注冊，從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的人員。但資產(chǎn)評估與會計計價畢竟是兩個不同的經(jīng)濟(jì)范疇，無論從理論上還是實(shí)際工作中都必須明確區(qū)分。（三）執(zhí)行操作者不同資產(chǎn)計價是由本企業(yè)的財會人員來完成的，只要涉及與資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均需要計價，是一項(xiàng)經(jīng)常的、大量的工作。當(dāng)然，資產(chǎn)計價有時也需要根據(jù)物價變動情況進(jìn)行估價 (例如我國1992年開始試點(diǎn)，1995年結(jié)束的清產(chǎn)核資中的價值重估)，但這種估價要嚴(yán)格按照會計政策的統(tǒng)一規(guī)定，并且只是賬面價值的調(diào)整而已，并不是我們所稱的資產(chǎn)評估。三、資產(chǎn)評估與會計計價的區(qū)別資產(chǎn)評估與會計計價的區(qū)別，表現(xiàn)在以下方面：（一）二者發(fā)生的前提條件不同會計學(xué)中的資產(chǎn)計價嚴(yán)格遵循歷史成本原則，同時是以企業(yè)會計主體的持續(xù)經(jīng)營為假設(shè)前提的。（五）咨詢性咨詢性是指資產(chǎn)評估結(jié)論是為資產(chǎn)業(yè)務(wù)提供專業(yè)化估價意見，這個意見本身并無強(qiáng)制執(zhí)行的效力，評估者只對結(jié)論本身合乎職業(yè)規(guī)范要求負(fù)責(zé)，而不對資產(chǎn)業(yè)務(wù)定價決策負(fù)責(zé)?，F(xiàn)實(shí)的評估價值必須反映資產(chǎn)的未來潛能，未來沒有潛能和效益的資產(chǎn)，現(xiàn)實(shí)評估價值是不存在的。3. 現(xiàn)實(shí)性強(qiáng)調(diào)客觀存在。因此，資產(chǎn)評估只能是評估某一時點(diǎn)的資產(chǎn)價值。二、資產(chǎn)評估的特點(diǎn)理解和把握資產(chǎn)評估的特點(diǎn)，有利于進(jìn)一步認(rèn)識資產(chǎn)評估的實(shí)質(zhì)，對于搞好資產(chǎn)評估工作，提高資產(chǎn)評估質(zhì)量具有重要意義。在對資產(chǎn)評估過程中，一般要涉及以下基本的評估要素：一是評估主體，即從事資產(chǎn)評估的機(jī)構(gòu)和人員，它是資產(chǎn)評估工作中的主導(dǎo)者；二是評估客體，即待評估的資產(chǎn)，它是資產(chǎn)評估的具體對象；三是評估依據(jù)，也就是資產(chǎn)評估工作所遵循的法律、法規(guī)、經(jīng)濟(jì)行為文件、重大合同協(xié)議以及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和其他參考依據(jù)；四是評估目的，即資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為，它直接決定和制約資產(chǎn)評估價值類型和方法的選擇；五是評估原則，即資產(chǎn)評估的行為規(guī)范，是調(diào)節(jié)評估當(dāng)事人各方關(guān)系、處理評估業(yè)務(wù)的行為準(zhǔn)則；六是評估程序，即資產(chǎn)評估工作從開始準(zhǔn)備到最后結(jié)束的工作順序；七是評估價值類型，即對評估價值的質(zhì)的規(guī)定，它對資產(chǎn)評估方法的選擇具有約束性；八是評估方法，即資產(chǎn)評估所運(yùn)用的特定技術(shù)，它是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)評估價值的手段和途徑。中國注冊會計師協(xié)會2001年2月15日第一章 總論第一節(jié) 資產(chǎn)評估及其特點(diǎn)一、資產(chǎn)評估的概念資產(chǎn)評估是市場經(jīng)濟(jì)條件下客觀存在的經(jīng)濟(jì)范疇。為了配合2001年度注冊資產(chǎn)評估師全國統(tǒng)一考試工作，更好地為廣大考生服務(wù)，中國注冊會計師協(xié)會組織有關(guān)專家和專業(yè)人士，按照《2001年全國注冊資產(chǎn)評估師考試犬綱》確定的考試范圍，編寫、審定了這套輔導(dǎo)教材，全套教材共分:《資產(chǎn)評估學(xué)》、《經(jīng)濟(jì)法》、《財務(wù)會計學(xué)》、《機(jī)電設(shè)備諱估基礎(chǔ)》、《建筑工程評估基礎(chǔ)》五種及與之配套的《綜合習(xí)題集》、《歷年注冊資產(chǎn)評估師考試試題及答案匯綿》等參考用書，供大家在考前培訓(xùn)和自學(xué)中參考。2001年全國注冊資產(chǎn)評估師考試輔導(dǎo)教材資產(chǎn)評估學(xué)全國注冊資產(chǎn)評估師 考試輔導(dǎo)教材編寫組編中國財政經(jīng)濟(jì)出版社前言隨者國際經(jīng)濟(jì)的一體化和中國加入WTO步伐的加快，資產(chǎn)評估沂業(yè)面臨者新的挑戰(zhàn)和發(fā)展機(jī)遇，對注冊資產(chǎn)評估師也提出了更高的要求。這套輔導(dǎo)教材是在2000年度注冊資產(chǎn)評估師考試輔導(dǎo)教材的基礎(chǔ)上，根據(jù)近期國家有關(guān)政策法規(guī)的變化做了補(bǔ)充和修訂，并對原書的內(nèi)容和體系進(jìn)訂了推敲和完善，全套教材力求突出注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)具備的基本知識和操作技能，更好地體現(xiàn)了取渴注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)具備的知識體系。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，資產(chǎn)業(yè)務(wù)所涉及的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)重組、破產(chǎn)清算、資產(chǎn)抵押、資產(chǎn)納稅等經(jīng)濟(jì)行為，都需要以資產(chǎn)的價值為依據(jù)。以上八種要素構(gòu)成了資產(chǎn)評估活動的有機(jī)整體。一般來說，資產(chǎn)評估具有以下特點(diǎn):（一）現(xiàn)實(shí)性現(xiàn)實(shí)性是指以評估基準(zhǔn)期為時間參照，按這一時點(diǎn)的資產(chǎn)實(shí)際狀況對資產(chǎn)進(jìn)行的評定估算。評估基準(zhǔn)期一般以“日”為基準(zhǔn)時點(diǎn)，選擇與資產(chǎn)業(yè)務(wù)或評估作業(yè)時間較接近的時期。形式上存在而實(shí)際上已消失者，或形式上不存在而事實(shí)上存在者，都要以實(shí)際上的客觀存在為依據(jù)進(jìn)行校正。因此，通常用未來預(yù)期收益來折算反映整體資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價值，用預(yù)期使用年限和功能，評估某類資產(chǎn)的凈值，等等。事實(shí)上，資產(chǎn)評估為資產(chǎn)交易提供的估價往往由當(dāng)事人作為要價和出價的參考，最終的成交價取決于討價還價的本領(lǐng)。而資產(chǎn)評估則是用于發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動、會計主體變動或者作為會計主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷，以持續(xù)經(jīng)營為前提的資產(chǎn)計價無法反映企業(yè)資產(chǎn)價值時的估價行為。（二）二者的目的不同會計學(xué)中的資產(chǎn)計價是就資產(chǎn)論資產(chǎn)，使貨幣能夠客觀地反映資產(chǎn)的實(shí)際價值量。資產(chǎn)評估則是由獨(dú)立于企業(yè)以外的具有資產(chǎn)評估資格的社會中介機(jī)構(gòu)完成的。四、資產(chǎn)評估主體資產(chǎn)評估的主體，是指從事資產(chǎn)評估的機(jī)構(gòu)和人員。注冊資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)行為應(yīng)遵循有關(guān)的法律和行政法規(guī)。注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，與客戶存在以下利害關(guān)系時，應(yīng)予以回避：1. 曾在委托單位任職，離職后未滿兩年；2. 持有客戶的股票、債券或與客戶有其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系；3. 與客戶的負(fù)責(zé)人或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人有利害關(guān)系；4. 其他可能直接或間接影響執(zhí)業(yè)的利害關(guān)系。3. 借助行政機(jī)關(guān)的權(quán)力，壟斷行業(yè)、地區(qū)、系統(tǒng)的評估業(yè)務(wù)。不得對其執(zhí)業(yè)能力進(jìn)行夸張、虛假以及容易引起誤解的宣傳。我國的資產(chǎn)評估客體，最初是以企業(yè)為主體進(jìn)行的，當(dāng)然也不排斥各項(xiàng)獨(dú)立形態(tài)的資產(chǎn)，如房地產(chǎn)等。對于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)主體雖然對其不擁有所有權(quán)，但能夠?qū)嶋H控制的，如融資租人固定資產(chǎn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，也應(yīng)當(dāng)將其作為經(jīng)濟(jì)主體資產(chǎn)予以確認(rèn)。3. 資產(chǎn)必須是能夠給經(jīng)濟(jì)主體帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，即可望給經(jīng)濟(jì)主體現(xiàn)金流人的資源。有形資產(chǎn)是指那些具有實(shí)體形態(tài)的資產(chǎn)，包括機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物、流動資產(chǎn)等。單項(xiàng)資產(chǎn)是指單臺、單件的資產(chǎn)。將單項(xiàng)資產(chǎn)評估價值匯總起來，可以求得作為資產(chǎn)綜合體的企業(yè)的總資產(chǎn)的價值?？纱_指的資產(chǎn)是指能獨(dú)立存在的資產(chǎn)，前面所列示的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，除商譽(yù)以外都是可確指的資產(chǎn)。同樣的資產(chǎn)，因?yàn)樵u估目的不同，其評估值也往往不相同。2. 企業(yè)兼并。4. 企業(yè)聯(lián)營。6. 中外合資、合作。8．抵押。10．企業(yè)租賃。價值類型需要與資產(chǎn)行為的發(fā)生相匹配。因此，必須根據(jù)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的行為，即評估目的，弄清楚所要求的價值尺度的內(nèi)涵，從而確定資產(chǎn)業(yè)務(wù)所適用的價值類型。重置成本是指在現(xiàn)時條件下，按功能重置資產(chǎn)并使資產(chǎn)處于在用狀態(tài)所耗費(fèi)的成本。2．現(xiàn)行市價。一般情況下，一項(xiàng)資產(chǎn)的生產(chǎn)成本高低決定其價格的高低。優(yōu)質(zhì)優(yōu)價是市場經(jīng)濟(jì)的法則，在資產(chǎn)評估中質(zhì)量因素對資產(chǎn)價值的影響必須予以充分考慮。收益現(xiàn)值適用的前提條件是資產(chǎn)投人使用，同時，投資者投資的直接目的是為了獲得預(yù)期收益。其一，因經(jīng)營失利而導(dǎo)致破產(chǎn)的企業(yè)，必然會急于將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或拍賣。有些市場上不需要的資產(chǎn)，其清算價格甚至?xí)蟠蟮陀谫~面價格。（2）清算時間的限制。非市場價值是指不滿足市場價值成立條件的資產(chǎn)在非公開市場條件下實(shí)現(xiàn)的價值。資產(chǎn)評估價值類型說明的是資產(chǎn)評估價值的內(nèi)涵，具有質(zhì)的規(guī)定性，而評估方法則是資產(chǎn)評估價值的量化過程，這是兩個既相聯(lián)系，又有區(qū)別的概念。影響評估價值的因素很多，諸如特定目的、市場條件及指標(biāo)參數(shù)等，但決定價值類型的則是特定目的。第三節(jié) 資產(chǎn)評估的假設(shè)假設(shè)對任何學(xué)科都是重要的，相應(yīng)的理論觀念和方法都是建立在一定假設(shè)的基礎(chǔ)之上的。資產(chǎn)評估與其他學(xué)科一樣，其理論和方法體系的形成也是建立在一定假設(shè)條件之上的。而將其拆成發(fā)動機(jī)、床身等零部件分別出售時，也可能僅值2萬元，同一資產(chǎn)按不同的假設(shè)用作不同目的，其價格是不一樣的。3．資產(chǎn)所有權(quán)明確，并保持完好。公開市場假設(shè)，是假定在市場上交易的資產(chǎn)，或擬在市場上交易的資產(chǎn)，資產(chǎn)交易雙方彼此地位平等，彼此都有獲取足夠市場信息的機(jī)會和時間，以便對資產(chǎn)的功能、用途及其交易價格等做出理智的判斷。這種資產(chǎn)的最大最佳效用可以是現(xiàn)時的，也可以是潛在的。這種情況下的資產(chǎn)評估具有一定的特殊性，適應(yīng)強(qiáng)制出售中市場均衡被打破的實(shí)際情況，資產(chǎn)評估價值大大低于繼續(xù)使用或公開市場條件下的評估值。在公開市場假設(shè)前提下，要求評估資產(chǎn)的公平市場價值。它包括兩個層次的內(nèi)容，即資產(chǎn)評估的工作原則和資產(chǎn)評估的經(jīng)濟(jì)原則。（二）客觀性原則客觀性原則是指評估結(jié)果應(yīng)以充分的事實(shí)為依據(jù)。資產(chǎn)評估工作的科學(xué)性，不僅在于方法本身，更重要的是必須嚴(yán)格與價值類型相匹配。在評估工作中，應(yīng)根據(jù)評估本身的規(guī)律性和國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合資產(chǎn)評估的實(shí)際情況，確定科學(xué)的評估程序。這支專業(yè)隊(duì)伍的成員必須具有良好的教育背景、專業(yè)知識和豐富的經(jīng)驗(yàn)，這是確保資產(chǎn)評估方法正確、評估結(jié)果公正的技術(shù)基礎(chǔ)。貢獻(xiàn)原則要求在評估一項(xiàng)由多個資產(chǎn)構(gòu)成的整體資產(chǎn)的價值時，必須綜合考慮該項(xiàng)資產(chǎn)在整體資產(chǎn)構(gòu)成中的重要性，而不是孤立地確定該項(xiàng)資產(chǎn)的價值。（三）預(yù)期原則預(yù)期原則是指在資產(chǎn)評估過程中。預(yù)期原則要求在進(jìn)行資產(chǎn)評估時，必須合理預(yù)測其未來的獲利能力以及擁有獲利能力的有效期限。但是，一般來說，要使評估值與資產(chǎn)客觀價值完全一致，那是很難的，資產(chǎn)評估者的目標(biāo)或任務(wù)應(yīng)是努力縮小這個差距。但是，市場法的應(yīng)用，與市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，資產(chǎn)的市場化程度密切相關(guān)。資產(chǎn)市場上，資產(chǎn)交易越頻繁，與被評估資產(chǎn)相類似資產(chǎn)的價格越容易獲得。有關(guān)調(diào)整的指標(biāo)、技術(shù)參數(shù)能否獲取，是決定市場法運(yùn)用與否的關(guān)鍵。但是，資產(chǎn)評估過程中，完全相同的參照物幾乎是不存在的，即使是一個工廠出產(chǎn)的相同規(guī)格、型號的設(shè)備，在不同企業(yè)中使用，由于維護(hù)保養(yǎng)條件、操作使用水平以及利用率高低等多種因素的作用，其實(shí)體損耗也不可能是同步的。時間因素是指參照物交易時間與被評估資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日相差時間所影響的被評估資產(chǎn)價格的差異。地域因素對房地產(chǎn)價格的影響尤為突出。反之，購買者也可能有超出特定資產(chǎn)現(xiàn)有條件的要求，因而產(chǎn)生實(shí)體功能對價格的影響。3．分析整理資料并驗(yàn)證其真實(shí)性，判斷選擇參照物。一般說，市場愈活躍，市場法運(yùn)用的空間越大，評估結(jié)論準(zhǔn)確程度越高。（2）不適用于專用機(jī)器設(shè)備和大部分的無形資產(chǎn)，以及受到地區(qū)、環(huán)境等嚴(yán)格限制的一些資產(chǎn)的評估。根據(jù)這一原理，采用成本法對資產(chǎn)進(jìn)行評估，必須首先確定資產(chǎn)的重置成本。2．資產(chǎn)的價值是一個變量。（2）新技術(shù)的推廣和運(yùn)用，使得企業(yè)原有資產(chǎn)與社會上普遍推廣和運(yùn)用的資產(chǎn)相比較，在技術(shù)上明顯落后、性能降低，其價值也就相應(yīng)減少。采用成本法評估資產(chǎn)的前提條件是:1．應(yīng)當(dāng)具備可利用的歷史資料。耗費(fèi)是形成資產(chǎn)價值的基礎(chǔ)，但耗費(fèi)包括有效耗費(fèi)和無效耗費(fèi)。1．復(fù)原重置成本是指運(yùn)用原來相同的材料、建筑或制造標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計。在無更新重置成本時可采用復(fù)原重置成本。更新重置成本和復(fù)原重置成本的相同方面在于采用的都是資產(chǎn)的現(xiàn)時價格，不同的在于技術(shù)、設(shè)計、標(biāo)準(zhǔn)方面的差異。重置成本的估算一般可以采用下列方法:1．重置核算法。直接成本應(yīng)按現(xiàn)時價格逐項(xiàng)加總。根據(jù)統(tǒng)計分析，該機(jī)器設(shè)備重置成本為:直接成本 51800元其中:買價 50000元 運(yùn)雜費(fèi) 1000元 安裝成本 800元其中:原材料 300元 人工 500元 間接成本（安裝成本） 400元 重置成本合計 52200元2．物價指數(shù)法。則被評估資產(chǎn)重置成本為:或物價指數(shù)法與重置核算法是重置成本估算較常用的方法。而重置核算法建立在現(xiàn)行價格水平與購建成本費(fèi)用核算的基礎(chǔ)上。因此，注意判斷、分析資產(chǎn)評估時重置成本口徑與委托方提供歷史資料(如財務(wù)資料)的口徑差異，是上述兩種方法應(yīng)用時需共同注意的問題?，F(xiàn)知被評估資產(chǎn)年產(chǎn)量為40