【正文】 2001年全國注冊資產(chǎn)評估師考試輔導教材資產(chǎn)評估學全國注冊資產(chǎn)評估師 考試輔導教材編寫組編中國財政經(jīng)濟出版社前言隨者國際經(jīng)濟的一體化和中國加入WTO步伐的加快，資產(chǎn)評估沂業(yè)面臨者新的挑戰(zhàn)和發(fā)展機遇，對注冊資產(chǎn)評估師也提出了更高的要求。從1995年建立注冊資產(chǎn)評估師統(tǒng)一考試制度以來，我國已成功地舉辦了4次考試。截至2000年底，已有210000余名考生通過了全部科目的考試取得注冊資產(chǎn)評估師資格，為注冊資產(chǎn)評估師隊伍補充和儲備了一大批合格人才。為了配合2001年度注冊資產(chǎn)評估師全國統(tǒng)一考試工作，更好地為廣大考生服務，中國注冊會計師協(xié)會組織有關專家和專業(yè)人士，按照《2001年全國注冊資產(chǎn)評估師考試犬綱》確定的考試范圍，編寫、審定了這套輔導教材，全套教材共分:《資產(chǎn)評估學》、《經(jīng)濟法》、《財務會計學》、《機電設備諱估基礎》、《建筑工程評估基礎》五種及與之配套的《綜合習題集》、《歷年注冊資產(chǎn)評估師考試試題及答案匯綿》等參考用書，供大家在考前培訓和自學中參考。這套輔導教材是在2000年度注冊資產(chǎn)評估師考試輔導教材的基礎上，根據(jù)近期國家有關政策法規(guī)的變化做了補充和修訂，并對原書的內(nèi)容和體系進訂了推敲和完善，全套教材力求突出注冊資產(chǎn)評估師應具備的基本知識和操作技能，更好地體現(xiàn)了取渴注冊資產(chǎn)評估師應具備的知識體系。我們衷心祝趣更多的朋友在考試中取礙合格成績，盡快成為資產(chǎn)評估行業(yè)的骨干力量。由于編寫時間緊迫，教材及參考用書中難免有疏漏，錯誤之處懇請讀者指正。中國注冊會計師協(xié)會2001年2月15日第一章 總論第一節(jié) 資產(chǎn)評估及其特點一、資產(chǎn)評估的概念資產(chǎn)評估是市場經(jīng)濟條件下客觀存在的經(jīng)濟范疇。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，資產(chǎn)業(yè)務所涉及的產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓、企業(yè)重組、破產(chǎn)清算、資產(chǎn)抵押、資產(chǎn)納稅等經(jīng)濟行為，都需要以資產(chǎn)的價值為依據(jù)。這里所說的資產(chǎn)價值，不是資產(chǎn)的賬面歷史價值，而是資產(chǎn)在某一時點的現(xiàn)行市場價值。為了估計和判斷資產(chǎn)的現(xiàn)行市價，就需要對資產(chǎn)價值進行評估。在對資產(chǎn)評估過程中，一般要涉及以下基本的評估要素：一是評估主體，即從事資產(chǎn)評估的機構和人員，它是資產(chǎn)評估工作中的主導者；二是評估客體，即待評估的資產(chǎn)，它是資產(chǎn)評估的具體對象；三是評估依據(jù)，也就是資產(chǎn)評估工作所遵循的法律、法規(guī)、經(jīng)濟行為文件、重大合同協(xié)議以及取費標準和其他參考依據(jù)；四是評估目的，即資產(chǎn)業(yè)務發(fā)生的經(jīng)濟行為，它直接決定和制約資產(chǎn)評估價值類型和方法的選擇；五是評估原則，即資產(chǎn)評估的行為規(guī)范，是調(diào)節(jié)評估當事人各方關系、處理評估業(yè)務的行為準則；六是評估程序，即資產(chǎn)評估工作從開始準備到最后結束的工作順序；七是評估價值類型，即對評估價值的質(zhì)的規(guī)定，它對資產(chǎn)評估方法的選擇具有約束性；八是評估方法，即資產(chǎn)評估所運用的特定技術，它是實現(xiàn)資產(chǎn)評估價值的手段和途徑。以上八種要素構成了資產(chǎn)評估活動的有機整體。它們之間相互依托，是保證資產(chǎn)評估工作正常進行和評估價值科學性的重要因素。從以上分析可以看出，所謂資產(chǎn)評估，就是指在市場經(jīng)濟條件下，由專業(yè)機構和人員，依據(jù)國家有關規(guī)定，根據(jù)特定的目的，遵循適用原則，依照法定程序，選擇適當?shù)膬r值類型，運用科學方法，對資產(chǎn)價值進行評定和估算的行為。二、資產(chǎn)評估的特點理解和把握資產(chǎn)評估的特點，有利于進一步認識資產(chǎn)評估的實質(zhì)，對于搞好資產(chǎn)評估工作，提高資產(chǎn)評估質(zhì)量具有重要意義。一般來說，資產(chǎn)評估具有以下特點:（一）現(xiàn)實性現(xiàn)實性是指以評估基準期為時間參照，按這一時點的資產(chǎn)實際狀況對資產(chǎn)進行的評定估算。資產(chǎn)評估基準期是資產(chǎn)評估價值的基準時間。由于各種資產(chǎn)都處在不斷運動和變化中，資產(chǎn)的數(shù)量、結構、狀態(tài)和價值也就不可能長期保持不變。因此，資產(chǎn)評估只能是評估某一時點的資產(chǎn)價值。評估基準期一般以“日”為基準時點，選擇與資產(chǎn)業(yè)務或評估作業(yè)時間較接近的時期。資產(chǎn)評估的現(xiàn)實性表現(xiàn)在以下三個方面：1. 資產(chǎn)評估直接以現(xiàn)實存在的資產(chǎn)作為估價的依據(jù)，只要求說明當前資產(chǎn)狀況，而不需要說明為什么形成這個狀況，以及如何由過去的那種狀況變成當前狀況。2. 以現(xiàn)實狀況為基礎反映未來。3. 現(xiàn)實性強調(diào)客觀存在。形式上存在而實際上已消失者，或形式上不存在而事實上存在者，都要以實際上的客觀存在為依據(jù)進行校正。（二）市場性資產(chǎn)評估是服務于市場的活動，在市場交易活動發(fā)生的條件下，資產(chǎn)評估通過模擬市場條件對資產(chǎn)價值做出評定估算和報告，并且，這一估算和報告結果必須接受市場檢驗。（三）預測性資產(chǎn)評估的預測性是指用資產(chǎn)的未來時空的潛能說明現(xiàn)實?，F(xiàn)實的評估價值必須反映資產(chǎn)的未來潛能，未來沒有潛能和效益的資產(chǎn)，現(xiàn)實評估價值是不存在的。因此，通常用未來預期收益來折算反映整體資產(chǎn)的現(xiàn)實價值，用預期使用年限和功能，評估某類資產(chǎn)的凈值，等等。（四）公正性公正性是指資產(chǎn)評估行為對于評估當事人具有獨立性，它服務于資產(chǎn)業(yè)務的需要，而不是服務于資產(chǎn)業(yè)務當事人的任何一方的需要。公正性的表現(xiàn)有兩點:一是資產(chǎn)評估是按公允、法定的準則和規(guī)程進行的，具有公允的行為規(guī)范和業(yè)務規(guī)范，這是公正性的技術基礎；二是評估人員與資產(chǎn)業(yè)務沒有利害關系的第三者，這是公正性的組織基礎。（五）咨詢性咨詢性是指資產(chǎn)評估結論是為資產(chǎn)業(yè)務提供專業(yè)化估價意見，這個意見本身并無強制執(zhí)行的效力，評估者只對結論本身合乎職業(yè)規(guī)范要求負責，而不對資產(chǎn)業(yè)務定價決策負責。事實上，資產(chǎn)評估為資產(chǎn)交易提供的估價往往由當事人作為要價和出價的參考，最終的成交價取決于討價還價的本領。咨詢性除具有上述有限法律責任這一涵義以外，還有另一涵義，即資產(chǎn)評估是職業(yè)化專家活動，其表現(xiàn)是一定數(shù)量結構的專家組成專業(yè)評估機構，形成專業(yè)化的社會分工，評估活動專業(yè)化、市場化。這種專門化、市場化的評估業(yè)，擁有大量的市場信息，能夠更好地為資產(chǎn)業(yè)務的優(yōu)化和實現(xiàn)服務。三、資產(chǎn)評估與會計計價的區(qū)別資產(chǎn)評估與會計計價的區(qū)別，表現(xiàn)在以下方面：（一）二者發(fā)生的前提條件不同會計學中的資產(chǎn)計價嚴格遵循歷史成本原則，同時是以企業(yè)會計主體的持續(xù)經(jīng)營為假設前提的。而資產(chǎn)評估則是用于發(fā)生產(chǎn)權變動、會計主體變動或者作為會計主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷，以持續(xù)經(jīng)營為前提的資產(chǎn)計價無法反映企業(yè)資產(chǎn)價值時的估價行為。這一區(qū)別表明，一方面資產(chǎn)評估并不是也不能夠否定會計計價的歷史成本原則，因為其發(fā)生的前提條件不同；另一方面，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下，不能隨意以資產(chǎn)評估價值替代資產(chǎn)歷史成本計價。如果隨意進行評估，不僅會破壞會計計價的嚴肅性，違背歷史成本原則，還會對企業(yè)的成本和收益計算產(chǎn)生不利的影響。當然，資產(chǎn)計價有時也需要根據(jù)物價變動情況進行估價 (例如我國1992年開始試點，1995年結束的清產(chǎn)核資中的價值重估)，但這種估價要嚴格按照會計政策的統(tǒng)一規(guī)定，并且只是賬面價值的調(diào)整而已，并不是我們所稱的資產(chǎn)評估。（二）二者的目的不同會計學中的資產(chǎn)計價是就資產(chǎn)論資產(chǎn)，使貨幣能夠客觀地反映資產(chǎn)的實際價值量。資產(chǎn)評估則是就資產(chǎn)論權益，資產(chǎn)評估價值反映資產(chǎn)的效用，并以此作為取得收人或確定在新的組織、實體中的權益的依據(jù)。同時，會計學中資產(chǎn)計價的目的是為投資者、債權人和經(jīng)營管理者提供有效的會計信息，資產(chǎn)評估價值則是為資產(chǎn)的交易和投資提供公平的價值尺度。（三）執(zhí)行操作者不同資產(chǎn)計價是由本企業(yè)的財會人員來完成的，只要涉及與資產(chǎn)有關的經(jīng)濟業(yè)務均需要計價，是一項經(jīng)常的、大量的工作。資產(chǎn)評估則是由獨立于企業(yè)以外的具有資產(chǎn)評估資格的社會中介機構完成的。而且，資產(chǎn)評估工作除需要有資產(chǎn)評估學、財務會計知識以外，還需要工程技術、經(jīng)濟法律等多方面的知識才能完成，其工作難度和復雜程度遠超過會計計價。當然，資產(chǎn)評估與會計計價也是有聯(lián)系的，會計計價有時需要以資產(chǎn)評估價值為依據(jù)，這在會計制度中有相應規(guī)定。但資產(chǎn)評估與會計計價畢竟是兩個不同的經(jīng)濟范疇，無論從理論上還是實際工作中都必須明確區(qū)分。四、資產(chǎn)評估主體資產(chǎn)評估的主體，是指從事資產(chǎn)評估的機構和人員。具體來說，就是具有資產(chǎn)評估資格的中介機構和注冊資產(chǎn)評估師。中介機構從事資產(chǎn)評估業(yè)務，需具備一定條件，并經(jīng)主管部門批準，這里不贅述，重點說明的是注冊資產(chǎn)評估師。注冊資產(chǎn)評估師是具備資產(chǎn)評估、經(jīng)濟管理和財務會計等專業(yè)知識并通過考試或認定，取得資產(chǎn)評估師資格，并依法向評估管理部門注冊，從事資產(chǎn)評估業(yè)務及相關服務業(yè)務的人員。注冊資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)行為應遵循有關的法律和行政法規(guī)。資產(chǎn)評估報告應由至少兩名注冊資產(chǎn)評估師簽字。注冊資產(chǎn)評估師只能在一個資產(chǎn)評估機構執(zhí)業(yè)并獨立行使簽字權利，不得允許他人以本人名義簽字。注冊資產(chǎn)評估師對簽署的資產(chǎn)評估報告書的真實性、客觀性、公正性負責，并承擔相應的法律責任。注冊資產(chǎn)評估師在執(zhí)業(yè)中應遵守獨立、客觀、公正的原則，與客戶存在以下利害關系時，應予以回避：1. 曾在委托單位任職，離職后未滿兩年；2. 持有客戶的股票、債券或與客戶有其他經(jīng)濟利益關系；3. 與客戶的負責人或委托事項的當事人有利害關系；4. 其他可能直接或間接影響執(zhí)業(yè)的利害關系。注冊資產(chǎn)評估師應當維護職業(yè)形象，在本行業(yè)中應團結協(xié)作，維護行業(yè)信譽。不得以下列不正當手段爭攬業(yè)務：1. 低毀、貶損同行的信譽。2. 利用回扣、提成等手段。3. 借助行政機關的權力，壟斷行業(yè)、地區(qū)、系統(tǒng)的評估業(yè)務。4. 脅迫、欺詐、利誘等方式。5. 其他不正當手段。此外，注冊資產(chǎn)評估師不得向客戶或通過客戶獲取服務費以外的不正當利益。不得對其執(zhí)業(yè)能力進行夸張、虛假以及容易引起誤解的宣傳。五、資產(chǎn)評估客體（一）資產(chǎn)的涵義資產(chǎn)評估客體，是指被評估的資產(chǎn)。作為評估客體的資產(chǎn)，有的是單項資產(chǎn)，有的則是若干項資產(chǎn)的組合體。有的是資產(chǎn)的所有權，有的則是資產(chǎn)的使用權，等等。我國的資產(chǎn)評估客體，最初是以企業(yè)為主體進行的，當然也不排斥各項獨立形態(tài)的資產(chǎn)，如房地產(chǎn)等。所謂資產(chǎn)，是經(jīng)濟主體擁有或者控制的，能以貨幣計量的，能夠給經(jīng)濟主體帶來經(jīng)濟效益的經(jīng)濟資源。資產(chǎn)具有以下幾點基本特征:1. 資產(chǎn)必須是經(jīng)濟主體擁有或者控制的。一般來說，一項財產(chǎn)要作為經(jīng)濟主體的資產(chǎn)予以確認，對于經(jīng)濟主體來說要擁有其所有權，必須歸經(jīng)濟主體所有，也就是經(jīng)濟主體對該項財產(chǎn)具有產(chǎn)權。對于一些特殊方式形成的資產(chǎn)，經(jīng)濟主體雖然對其不擁有所有權，但能夠?qū)嶋H控制的，如融資租人固定資產(chǎn)，按照實質(zhì)重于形式原則的要求，也應當將其作為經(jīng)濟主體資產(chǎn)予以確認。2. 資產(chǎn)必須能以貨幣計量。也就是說資產(chǎn)能夠運用貨幣計量其價值，否則就不能將其作為資產(chǎn)確認。如某生產(chǎn)飲料的企業(yè)，壟斷占有一個含有豐富微量元素的優(yōu)質(zhì)礦泉水水源，這對于該企業(yè)來說是一大經(jīng)濟資源，它有利于企業(yè)生產(chǎn)出優(yōu)質(zhì)礦泉水飲料，能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益，但是由于無法用貨幣對該礦泉水資源的價值進行計量，所以不能將其作為資產(chǎn)予以確認。3. 資產(chǎn)必須是能夠給經(jīng)濟主體帶來經(jīng)濟利益的資源，即可望給經(jīng)濟主體現(xiàn)金流人的資源。也就是說，資產(chǎn)必須具有交換價值和使用價值，沒有交換價值和使用價值的物品，不能給經(jīng)濟主體帶來未來效益的，則不作為資產(chǎn)確認。（二）資產(chǎn)的分類為了科學地進行資產(chǎn)評估，應對資產(chǎn)評估對象按不同的標準進行合理分類。1. 按資產(chǎn)存在形態(tài)分類，可以分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)是指那些具有實體形態(tài)的資產(chǎn)，包括機器設備、房屋建筑物、流動資產(chǎn)等。由于這類資產(chǎn)具有不同的功能和特性，在評估時應分別進行。無形資產(chǎn)是指那些沒有實物形態(tài)，但在很大程度上制約著企業(yè)物質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)能力和生產(chǎn)質(zhì)量，直接影響企業(yè)經(jīng)濟效益的資產(chǎn)，主要包括專利權、商標權、非專利技術、土地使用權、商譽等。2. 按資產(chǎn)是否具有綜合獲利能力分類，可以分為單項資產(chǎn)和整體資產(chǎn)。單項資產(chǎn)是指單臺、單件的資產(chǎn)。整體資產(chǎn)是指由一組單項資產(chǎn)組成的具有獲利能力的資產(chǎn)綜合體。在進行單項資產(chǎn)評估中，我們可以確切地評估出廠房、機器設備的價值，可以評估確定某項技術專利等無形資產(chǎn)的開發(fā)或購置成本以及獲利能力。以單項資產(chǎn)為對象的評估，稱為單項資產(chǎn)評估。將單項資產(chǎn)評估價值匯總起來，可以求得作為資產(chǎn)綜合體的企業(yè)的總資產(chǎn)的價值。但是，如果不是變賣單項資產(chǎn)，而是把企業(yè)或單獨的生產(chǎn)車間作為商品進行買賣時，一般要進行整體資產(chǎn)評估。企業(yè)的整體資產(chǎn)不是企業(yè)各單項可確指資產(chǎn)的匯集，其價值也不等于各單項可確指的資產(chǎn)價值的總額，因為企業(yè)整體資產(chǎn)評估所考慮的是它作為一個整體的生產(chǎn)能力或獲利能力，所以，其評估價值除了包括各單項可確指的資產(chǎn)價值以外，還包括不可確指的資產(chǎn)，即商譽的價值。3. 按資產(chǎn)能否獨立存在分類，可以分為可確指的資產(chǎn)和不可確指的資產(chǎn)?？纱_指的資產(chǎn)是指能獨立存在的資產(chǎn)，前面所列示的有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，除商譽以外都是可確指的資產(chǎn)。不可確指的資產(chǎn)是指不能脫離企業(yè)有形資產(chǎn)而單獨存在的資產(chǎn)，如商譽。商譽是由于企業(yè)地理位置優(yōu)越、信譽卓著、生產(chǎn)經(jīng)營出色、勞動效率高、歷史悠久、經(jīng)驗豐富、技術先進等原因，所獲得的投資收益率高于一般正常投資收益率所形成的超額收益。第二節(jié) 資產(chǎn)評估的目的和價值類型一、資產(chǎn)評估的目的資產(chǎn)評估的目的指的是被評估資產(chǎn)即將發(fā)生的經(jīng)濟行為。同樣的資產(chǎn)，因為評估目的不同，其評估值也往往不相同。因此，明確資產(chǎn)評估目的，對于科學地組織資產(chǎn)評估工作，提高資產(chǎn)評估質(zhì)量，具有重要意義。根據(jù)我國現(xiàn)行制度規(guī)定，對占有國有資產(chǎn)的單位發(fā)生下列經(jīng)濟行為時需要評估:1. 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指國有資產(chǎn)占有單位有償轉(zhuǎn)讓超過百萬元或占全部固定資產(chǎn)原值20%以上的非整體性資產(chǎn)的經(jīng)濟行為。2. 企業(yè)兼并。企業(yè)兼并是指一個企業(yè)以承擔債務、購買、股份化和控股等形式有償接收其他企業(yè)的產(chǎn)權，使被兼并方喪失法人資格或改變法人實體。3. 企業(yè)出售。企業(yè)出售是指獨立核算的企業(yè)或企業(yè)內(nèi)部的分廠、車間及其他整體資產(chǎn)產(chǎn)權出售行為。4. 企業(yè)聯(lián)營。企業(yè)聯(lián)營是指國內(nèi)企業(yè)、單位之間以固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)投入組成各種形式的聯(lián)合經(jīng)營實體的行為。5．股份經(jīng)營。股份經(jīng)營是指國有資產(chǎn)占有單位實行股份制經(jīng)營方式的行為，包括法人持股、內(nèi)部職工持股、向社會發(fā)行不上市股票和上市股票。6. 中外合資、合作。中外合資、合作是指國有資產(chǎn)占有單位與外商在我國境內(nèi)舉辦合資或合作經(jīng)營企業(yè)的行為。7．企業(yè)清算。包括破產(chǎn)清算、終止清算和結業(yè)清算。8．抵押。抵押是指國有資產(chǎn)占有單位，以