【正文】 應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。　　(二)符合終止確認(rèn)條件的情形　　　　企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?！　?3)收回貸款時(shí)　　借：吸收存款等　　貸：貸款——本金　　應(yīng)收利息　　利息收入(差額)　　　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值　　借：資產(chǎn)減值損失　　貸：貸款損失準(zhǔn)備　　同時(shí)：　　借：貸款——已減值　　貸：貸款(本金、利息調(diào)整)　　【提示】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)，要將“貸款(本金、利息調(diào)整)”轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強(qiáng)貸款的管理。　　【提示3】企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))?！　≈匾键c(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理　　考頻：★★★ 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心交易性金融資產(chǎn)的會計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益　　(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 (公允價(jià)值)　　投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)　　應(yīng)收股利(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)　　應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)　　貸：銀行存款等　　(二)持有期間的股利或利息　　借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例)　　應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)　　貸：投資收益　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動　　　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　貸：公允價(jià)值變動損益　　　　借：公允價(jià)值變動損益　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　(四)出售交易性金融資產(chǎn)　　借：銀行存款(價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi))　　貸：交易性金融資產(chǎn)　　投資收益(差額，也可能在借方)　　同時(shí)：　　借：公允價(jià)值變動損益(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動)　　貸：投資收益　　或：　　借：投資收益　　貸：公允價(jià)值變動損益　　【提示1】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。(6)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計(jì)處理等。(2)持有至到期投資的會計(jì)處理?！　?二)利潤的來源構(gòu)成　　利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾個(gè)方面的特征：　　。因此，收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。　　?！　?三)所有者權(quán)益的確認(rèn)條件　　由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)?！　≈苯佑?jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益?！　??！　?。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：　　。　　七、謹(jǐn)慎性　　謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。　　(二)不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計(jì)信息?！　《?、相關(guān)性　　相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：(1)會計(jì)信息質(zhì)量要求中的可靠性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性等?！　∪⒖衫斫庑浴　】衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用?！　∥?、實(shí)質(zhì)重于形式　　實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！　〉牵?jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會計(jì)準(zhǔn)則所不允許的?！　　！　∪绾卫斫赓Y產(chǎn)的賬面余額、賬面凈值和賬面價(jià)值?　　資產(chǎn)的賬面價(jià)值=資產(chǎn)賬面余額資產(chǎn)折舊或攤銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件　　(一)負(fù)債的定義　　負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。　　(二)負(fù)債的確認(rèn)條件　　將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：　　。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量?！　?，該流入與所有者投入資本無關(guān)。二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少?！　?。三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量?！　?三)利潤的確認(rèn)條件　　利潤反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處理。 　　注：　　(1)2011年綜合題如使用中文解答，最高得分為10分?！　　咎崾?】出售時(shí)投資收益=出售凈價(jià)取得時(shí)成本　　【提示3】出售時(shí)處置損益(影響利潤總額的金額)=出售凈價(jià)出售時(shí)賬面價(jià)值　　重要考點(diǎn)：持有至到期投資的會計(jì)處理　　考頻：★★★ 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心持有至到期投資的會計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目核算）實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益　　(一)持有至到期投資的初始計(jì)量　　借：持有至到期投資——成本(面值)　　 ——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)　　應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)　　　　貸：銀行存款等　　【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”中核算。　　本期計(jì)提的利息=期初攤余成本實(shí)際利率　　本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息本期收回的利息和本金本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備　　【提示】就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價(jià)值?！　?三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　貸：持有至到期投資　　　　資本公積——其他資本公積(差額，也可能在借方)　　(四)出售持有至到期投資　　借：銀行存款等　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　貸：持有至到期投資　　　　投資收益(差額也可能在借方)　　【提示】持有至到期投資賬面價(jià)值=持有至到期投資余額持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額?！　?2)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入　　借：貸款損失準(zhǔn)備(按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)　　貸：利息收入　　同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?！　∫韵虑樾伪砻髌髽I(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方:　　(1)不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。　　　　金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價(jià)+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動累計(jì)利得(如為累計(jì)損失，應(yīng)為減項(xiàng))所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值　　金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分(在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分)之間，按照各自的相對公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂！　?3)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào)。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵銷。對于滿足終止確認(rèn)部分，也視作一個(gè)整體，應(yīng)當(dāng)比照金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移時(shí)滿足終止確認(rèn)條件的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。(2)存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值?！　〈尕浀目勺儸F(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額?！　〈尕浛勺儸F(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。2009年原制度和新制度考題各有一道綜合題與本章內(nèi)容有關(guān)。(2)企業(yè)合并以外方式取得長期股權(quán)投資的初始計(jì)量?！　≈匾键c(diǎn)：企業(yè)合并方式取得長期股權(quán)投資的初始計(jì)量　　考頻：★★★ 內(nèi)容要求必須掌握，相關(guān)內(nèi)容需背誦，熟記于心。　　【提示】若一次交易形成同一控制下的企業(yè)合并，則考慮支付對價(jià)的賬面價(jià)值?！　≠徺I方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！　o論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。　　(2)投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本?！　　咎崾?】若原投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，只需在購買日將可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目?！　?2)以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等與賬面價(jià)值處理的差額等對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整?！　≡诔止杀壤蛔兊那闆r下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。具體來講就是，原取得投資時(shí)長期股權(quán)投資的賬面余額大于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”?！　　　∫蛱幹猛顿Y導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況下, 在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“資本公積——其他資本公積”?！　∑髽I(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。近3年考題分?jǐn)?shù)適中，屬于比較重要章節(jié)?！　《?、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。　　(一)外購固定資產(chǎn)　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等?！　　　?1)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。　　(1)企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期損益?！　?5)企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。　　借：固定資產(chǎn)　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　(四)存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)　　棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始計(jì)提折舊，終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。　　　　年折舊額=(原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值)247?！　?三)固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理　　借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)車間計(jì)提折舊)