【正文】 　　(4)管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。其成員參與管理的程度。 　　(3)董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)。制作文字化的行為準(zhǔn)則和政策聲明，將其傳達(dá)給全體雇員。不要盲目追求不切實(shí)際的目標(biāo)，以致形成不必要的壓力。我們認(rèn)為，COSO報(bào)告提出的內(nèi)容控制五項(xiàng)要素，具有較強(qiáng)的理論可取性和實(shí)踐可行性，本文將以此為基礎(chǔ)，簡(jiǎn)要闡述內(nèi)部控制的要素及其結(jié)構(gòu)。只是作為一種經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)這種典型形式比較具有代表性，因而，本文主要以企業(yè)對(duì)象研究?jī)?nèi)部控制，但其原埋及評(píng)價(jià)的方法同樣也適用于其他各類經(jīng)濟(jì)組織和行政事業(yè)單位之中。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。與此同時(shí)。經(jīng)過(guò)兩年的修改，1994年COSOTreadwaySponsoringon 　　(Internal憑證和賬單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載：對(duì)財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有何保護(hù)措施。 　　(3)控制程序 　　控制程序指管理當(dāng)局所制訂的用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序。對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)進(jìn)行適當(dāng)分類，作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)。管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所用的控制方法，包括經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)；人事工作方針及其執(zhí)行、影響本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系。 　　以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮為題的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》指出:企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，具體如下: 　　(1)控制環(huán)境 　　所謂控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。該文告首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(Internal(Internal 　　(三)成熟期內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu) 　　美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的文獻(xiàn)界定了會(huì)計(jì)控制概念，而公司的經(jīng)理們創(chuàng)立并在實(shí)踐中運(yùn)用著管理控制概念，這兩個(gè)概念形成鮮明的對(duì)照。從管理人員(和其它有關(guān)第三方)的角度來(lái)看，會(huì)計(jì)控制和管理控制之間的區(qū)別并不大，甚至根本沒(méi)有區(qū)別。他極為主張，審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所納入內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的某些因素應(yīng)該是設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不可分割的一個(gè)組成部分。他們指出，這些定義把精力過(guò)多地放在糾錯(cuò)防弊上，過(guò)于消極和狹窄。 　　上述內(nèi)部控制定義的演變反映出兩個(gè)重點(diǎn):第一，當(dāng)前注冊(cè)計(jì)師在開(kāi)展其審計(jì)工作時(shí)所運(yùn)用的會(huì)計(jì)控制概念，是一種純技術(shù)的、專業(yè)化的、適用范圍具有嚴(yán)格規(guī)定性的、防護(hù)色彩很濃的概念，它的主要宗旨是預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊?！　? (2)內(nèi)部管理控制。會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃以及與保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的程序和記錄構(gòu)成。 　　 　　1972年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì) 　　第一次修正后的定義，大大縮小了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍，但人們認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)控制的保護(hù)資產(chǎn)和保證財(cái)務(wù)記錄可靠性這兩點(diǎn)仍然可能發(fā)生誤解。但是，如果審計(jì)人員認(rèn)為，某些管理控制對(duì)財(cái)務(wù)記錄的可靠性產(chǎn)生重要的影響，那么他要視情況對(duì)它們進(jìn)行評(píng)價(jià)?！　】梢?jiàn)，所以把內(nèi)部控制分為會(huì)計(jì)控制和管理控制，是為了按照公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范內(nèi)部控制檢查和評(píng)價(jià)的范圍。記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、保管財(cái)務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離。于是1953年10月，審計(jì)程序委員會(huì)(CAP)又發(fā)布了《審計(jì)程序公告第19號(hào)》（SAP 　　 　　上述范圍廣泛的內(nèi)部控制定義及其解釋的發(fā)布，當(dāng)時(shí)被普遍認(rèn)為是對(duì)內(nèi)部控制這一重要概念的重大貢獻(xiàn)。但這期間，無(wú)論在審計(jì)文獻(xiàn)中還是在其他管理著作中，均沒(méi)有關(guān)于內(nèi)部控制概念的權(quán)威性定義。其中指出：證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能為下列目的提供合理保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)：；；；，將財(cái)產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)差異采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。(Internalfor 　　縱觀該時(shí)期的內(nèi)部牽制，它基本是以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對(duì)為手法，以錢、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象。才被人們提出、認(rèn)識(shí)和接受。內(nèi)部控制概論 一、 內(nèi)部控制的歷程 　　內(nèi)部控制，在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造。并審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。但在此前的人類社會(huì)發(fā)展史中，早已存在著內(nèi)部控制的基本思想和初級(jí)形式，這就是內(nèi)部牽制(Internal其概念基本如《柯氏會(huì)計(jì)辭典》(Kohler39。Accountant)的定義，即為提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其它非法業(yè)務(wù)發(fā)生而制定的業(yè)務(wù)流程。accounting　　!936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告，以及 　　 　　為了賦予內(nèi)部控制一個(gè)準(zhǔn)確完整的定義，審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門委員會(huì)經(jīng)過(guò)兩年研究，于1949年發(fā)表了題為《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的專題報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制首次做出了如下權(quán)威定義：內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。但該報(bào)告所定義的內(nèi)部控制概念，其內(nèi)容如此寬泛，以致包括了審計(jì)人員對(duì)審查內(nèi)部控制所不原、也不可能承擔(dān)的職責(zé)。)，對(duì)內(nèi)部控制作了如下劃分：廣義地說(shuō)，內(nèi)部控制按其熱點(diǎn)可以劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制以及內(nèi)部審計(jì)等控制。對(duì)此，1963年，審計(jì)程序委員會(huì)在《審計(jì)程序公告第33號(hào)》的結(jié)論是:獨(dú)立審計(jì)師應(yīng)主要檢查會(huì)計(jì)控制。例如，在某種特定的情況下，生產(chǎn)部門、銷售部門和其他業(yè)務(wù)部門的統(tǒng)計(jì)分析需要給予評(píng)價(jià)。即對(duì)保護(hù)一詞作廣義的解釋可能會(huì)使人們產(chǎn)生這樣一種印象:決策過(guò)程中的任何程序和記錄都可以包括在會(huì)計(jì)控制的保護(hù)資產(chǎn)概念中。(ASB)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》的制定者，循著《證券交易法》的路線進(jìn)行研究和討論，在第會(huì)計(jì)控制旨在保證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合管理部門的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的要求。管理控制包括但不限于組織計(jì)劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過(guò)程有關(guān)的程序及其記錄。第二，自審計(jì)程序委員會(huì)于1949年提出第一個(gè)內(nèi)部控制定義起，人們?yōu)橥晟圃摱x作了不懈的努力，以至于今天的內(nèi)部控制定義與1949年的定義有天壤之別。凱羅魯斯先生對(duì)于代表獨(dú)立審計(jì)界觀點(diǎn)的《特別咨詢委員會(huì)關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的報(bào)告》，只表示有保留地同意。這些因素包括：特別是那些置身于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人們，他們很難接受這種區(qū)分。如果對(duì)這兩種善于內(nèi)部控制的不同解釋的同時(shí)并行這一事實(shí)視而不見(jiàn)，那么任何設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的企圖都是短視的，同時(shí)也是徒勞的。ControlControl具體包括:管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)。例如由銀行指定代理人的檢查等。將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)，以使列入財(cái)務(wù)報(bào)表。它包括下列內(nèi)容:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)。對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核。Control一IntegratedFraudulentOrganizationsCommission，簡(jiǎn)稱COSO委員會(huì))，在進(jìn)行專門研究后提出專題報(bào)告：《內(nèi)部控制一一整體架構(gòu)(Internal委員會(huì)提出對(duì)外報(bào)告的修改篇，擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，得到了美國(guó)審計(jì)署(GeneralAICPA則全面接受COSO報(bào)告的內(nèi)容，于1995年據(jù)以發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》(SAS 　　歸結(jié)上述文獻(xiàn)，我們認(rèn)為:內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。 　二、 內(nèi)部控制的要素 　　內(nèi)部控制的內(nèi)容，歸恨結(jié)底是由基本要素組成的。 　(一)控制環(huán)境 　　控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。對(duì)敏感職位之間的財(cái)務(wù)分工要準(zhǔn)確明細(xì)，以避免造成偷竊資產(chǎn)或隱藏不佳績(jī)效的引誘；加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審核制度。將誘發(fā)人們不誠(chéng)實(shí)、非法和不道德行為的動(dòng)機(jī)降至最低。組成這兩個(gè)機(jī)構(gòu)須考慮的因索主要包括：成員的經(jīng)驗(yàn)。所采取措施的適宜性。主要考慮:對(duì)待和承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方式。對(duì)現(xiàn)有可選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)數(shù)值估計(jì)所持有的謹(jǐn)慎或冒進(jìn)態(tài)度。各主管人員所負(fù)責(zé)任的適當(dāng)性。內(nèi)部控制是由人來(lái)進(jìn)行并受人的因素影響，保證組織所有成員具有一定水準(zhǔn)的誠(chéng)信、道德觀和能力的人力資源方針與實(shí)踐，是內(nèi)部控制有效的關(guān)鍵因素之一。對(duì)業(yè)績(jī)良好的員工，制訂具有獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)作用的報(bào)酬計(jì)劃，并避免誘發(fā)不道德行為。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，防止對(duì)外報(bào)送不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)一般是由外部因素和內(nèi)部因素所產(chǎn)生的。新的法律和行政命令。聘用員工的品質(zhì)、培訓(xùn)方法及激勵(lì)制度。 　　(3)環(huán)境變化后的管理。新員工。公司重組。(如:新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、合資經(jīng)營(yíng)、融資行為)的執(zhí)訂情況。對(duì)信息系統(tǒng)的控制活動(dòng)可分為兩類，第一類是一般控制（generalcontrol)，它包括應(yīng)用軟件中的電算化步驟及相關(guān)的人工程序。對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)的發(fā)展及維護(hù)的控制。保護(hù)設(shè)備、存貨、證券、現(xiàn)金和其它資產(chǎn)的實(shí)體安全，定期盤點(diǎn)并與控制記錄所顯示的金額相比較。管理階層需要調(diào)查超出計(jì)劃的結(jié)果或者不正常的趨勢(shì)，辨認(rèn)采購(gòu)作業(yè)的目標(biāo)無(wú)法達(dá)成的原因。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。內(nèi)部信息資料包括采購(gòu)資料、銷售交易資料、內(nèi)部營(yíng)業(yè)活動(dòng)資料和內(nèi)部生產(chǎn)過(guò)程資料。選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時(shí)間。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。必須讓每個(gè)人清楚的知道個(gè)員工必須知道他與相關(guān)的外部團(tuán)體溝通，以便獲悉關(guān)于本企業(yè)內(nèi)部控制功能的重要信息。 　　(五)監(jiān)督 　　內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)督。持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中發(fā)生，它包括例行的管理和監(jiān)督活動(dòng)，以及其他員工為履行其職務(wù)所采取的行動(dòng)。來(lái)自外界團(tuán)體的溝通，可以驗(yàn)證內(nèi)部信息的正確性，并能及時(shí)反映問(wèn)題的所在。內(nèi)、外部稽核人員定期提出強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議；培訓(xùn)課程、規(guī)劃會(huì)議和其他會(huì)議，可把控制是否有效的重要信息反饋給管理階層。評(píng)估的范圍和頻率，視風(fēng)險(xiǎn)的大小及控制的重要性而定。內(nèi)部控制的組合方式或者分類形式，除了按照控制目標(biāo)為標(biāo)志，劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制外(見(jiàn)上文)，還可按照其他標(biāo)志組合為下列類別。這類控制的特征，是并不直接地作用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是通過(guò)應(yīng)用控制對(duì)全部業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生影響。如憑證連續(xù)編號(hào)可以保證所有業(yè)務(wù)活動(dòng)都得到記錄和反映，因此，憑證連續(xù)號(hào)對(duì)于保證業(yè)務(wù)記錄的完整性就是主導(dǎo)性控制。這時(shí)，實(shí)施憑證、賬證、賬賬之間的嚴(yán)格核對(duì)，就可以基本上保證業(yè)務(wù)記錄的完整性，避免遺漏重大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。它主要解決如何能夠在一開(kāi)始就防止錯(cuò)弊的發(fā)生這個(gè)問(wèn)題。例如，通過(guò)賬賬核對(duì)、實(shí)物盤點(diǎn)，以發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤和貨物短缺等。例如，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中使用材料的核算，對(duì)在制造產(chǎn)品的監(jiān)督和對(duì)加工工藝的記錄等。 　　此外，內(nèi)部控制還可按照管理目標(biāo)、業(yè)務(wù)循環(huán)和職能部門等標(biāo)志，劃分為相應(yīng)類別的組合形式。健全有效的內(nèi)部控制，不僅能保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)正確、財(cái)務(wù)收支的有效合法和財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，還能保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性、效果性以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和國(guó)家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。決策出了問(wèn)題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了應(yīng)有的控制效能?？刂骗h(huán)節(jié)越多、控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制成本也就越高，同時(shí)也會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率。(如實(shí)行專門的審批、報(bào)告和執(zhí)行程序來(lái)處理臨時(shí)性或突發(fā)性業(yè)務(wù))則可能不及時(shí)，從而影響內(nèi)部控制的作用。 　　一、 洛杉磯會(huì)計(jì)局內(nèi)部控制驗(yàn)證方案 　　本內(nèi)部控制驗(yàn)證方案，由洛杉磯縣（County整套方案按照業(yè)務(wù)領(lǐng)域，劃分為以下9套具體的驗(yàn)證方案:(1)現(xiàn)金。該會(huì)計(jì)局要求，各部門應(yīng)該首先按照其中的內(nèi)部控制調(diào)查表，驗(yàn)證本單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，然后針對(duì)發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)方案及實(shí)施日期，并匯總編制《內(nèi)部控制弱點(diǎn)及改進(jìn)方案》，最后連同部門領(lǐng)導(dǎo)簽署的《財(cái)務(wù)控制驗(yàn)證表》，一并呈交洛杉磯縣會(huì)計(jì)局。(3)資產(chǎn)和設(shè)備。下面列示其收入循環(huán)收集并交存收入業(yè)務(wù)的控制手冊(cè)。 　　控制原因：該控制可以減少員工偷竊現(xiàn)金的機(jī)會(huì)，并集中現(xiàn)金管理的責(zé)任。 　　■保證所有的現(xiàn)金和支票，在存入銀行之前妥善保管。 　　控制原因：這可防止雇員向顧客索取超額費(fèi)用。 　　控制原因：此可防止一個(gè)人收取現(xiàn)金，并改變記錄，以隱藏貪污行為。如果存款數(shù)量巨大，應(yīng)考慮是否雇用銀行押款前來(lái)提取存款。 　　■收取每筆存款的票據(jù)證明(如銀行存款單、轉(zhuǎn)賬憑單等)，并送交負(fù)責(zé)銀行對(duì)賬的人員，或者同出納員進(jìn)行核對(duì)。 　　■禁止接收遠(yuǎn)期支票 　　控制原因：如果將遠(yuǎn)期支票提前交存銀行會(huì)產(chǎn)生托收問(wèn)題，而公司每天要把現(xiàn)金收入存入銀行，不得持有和保存原期支票?！　】刂圃颍涸摽刂瓶梢苑乐刮幢皇跈?quán)的退款，和虛?己退付款，以偷竊公司的錢財(cái)。 　　■ 　　■定期輪流互換財(cái)務(wù)部門每個(gè)員工的工作。下面列示控制活動(dòng)要素的相關(guān)內(nèi)容。實(shí)體控制。高級(jí)管理層必須定期地確保銀行所有的領(lǐng)域都與已確立的政策及程序相一致。(3)確認(rèn)控制政策被遵從。例如，高級(jí)管理層可能將實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)告與預(yù)算做比較。和高層審查一樣，作為審