投資管理與資產(chǎn)管理講義25-wenkub
2023-04-27 06:44:44 本頁面
【正文】 延所得稅負(fù)債=50*3%=（萬元）本期遞延稅款的貸方發(fā)生額=0—=（借方）（3）本年所得稅費(fèi)用=24—=22．5（萬元）借：所得稅 22．5 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 24 （注：在2005年年初稅率由33%下降為30%時(shí)，至2004年末多計(jì)提所得稅費(fèi)用（50*3%），在2005年初將多提的所得稅費(fèi)用沖回去了，余額為以后應(yīng)交的稅金，是真正的“負(fù)債”，即債務(wù)法）2006年：（1）本年應(yīng)交所得稅=130*30%=39（萬元）（2）本年轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=50*30%=15（萬元）（3）本年所得稅費(fèi)用=39—15=24（萬元）借：所得稅 24 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 15貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 39[例7] 2004年12月31日甲公司銷售一臺(tái)設(shè)備給乙公司，取得收入200萬元，按照銷售合同規(guī)定，甲公司將免費(fèi)保修3年，預(yù)計(jì)保修費(fèi)為銷售額的5%，即10萬元。[例6]甲公司 2003年12月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)300萬元，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下（單位：萬元）：項(xiàng)目2004年2005年2006年合計(jì)會(huì)計(jì)折舊100100100300稅收折舊15010050300時(shí)間性差額500+500稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)808080240應(yīng)納稅所得額3080130240所得稅稅率33%30%30%應(yīng)交所得稅9．9243972．9時(shí)間性差異影響額+16．5016．50所得稅費(fèi)用26．42422．572．92004年：（1）本年應(yīng)交所得稅=30*33%=（萬元）（2）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=50*33%=（萬元）（3）本年所得稅費(fèi)用=+=（萬元）借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 2005年：（1）本年應(yīng)交所得稅=80*30%=24（萬元）（2）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=0*30%=0（萬元）（3）本年所得稅費(fèi)用=24+0=24（萬元）借：所得稅 24貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 24 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 0（注：在2005年年初稅率由33%下降為30%時(shí)，至2004年末多計(jì)提所得稅費(fèi)用（50*3%），沒有沖回去，以后多提多轉(zhuǎn)，往后“遞延”，即遞延法）2006年：（1）本年應(yīng)交所得稅=130*30%=39（萬元）（2）本年轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=50*33%=（萬元）（3）本年所得稅費(fèi)用=39—=（萬元）借：所得稅 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 393．債務(wù)法（1）債務(wù)法是將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，需要調(diào)整遞延稅款的賬面余額，即債務(wù)法下遞延稅款余額=時(shí)間性差異余額*現(xiàn)行所得稅稅率。[例5]甲公司 2003年12月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)300萬元，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下（單位：萬元）：項(xiàng)目2004年2005年2006年合計(jì)會(huì)計(jì)折舊100100100300稅收折舊15010050300時(shí)間性差額500+500稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)808080240應(yīng)納稅所得額3080130240所得稅稅率33%33%33%—應(yīng)交所得稅9．926．442．979．2時(shí)間性差異影響額+16．5016．50所得稅費(fèi)用26．426．426．479．22004年：（1）本年應(yīng)交所得稅=30*33%=（萬元）（2）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=50*33%=（萬元）（3）本年所得稅費(fèi)用=+=（萬元）借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 2005年：（1）本年應(yīng)交所得稅=80*33%=（萬元）（2）本年發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=0*33%=0（萬元）（3）本年所得稅費(fèi)用=+0=（萬元）借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 02006年：（1）本年應(yīng)交所得稅=130*33%=（萬元）（2）本年轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅影響金額=50*33%=（萬元）（3）本年所得稅費(fèi)用=—=（萬元）借：所得稅 遞延稅款（預(yù)提費(fèi)用） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 （3）在具體運(yùn)用納稅影響會(huì)計(jì)法核算時(shí)，有遞延法和債務(wù)法。 “遞延稅款”科目的核算內(nèi)容，列示如下：遞延稅款①本期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異*稅率 ①本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異*稅率②本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異*稅率 ②本期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異*稅率 余額：遞延所得稅借項(xiàng)或資產(chǎn) 余額：遞延所得稅貸項(xiàng)或負(fù)債 [例4]甲公司 2003年12月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)300萬元，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。有關(guān)項(xiàng)目計(jì)算如下（單位：萬元）：項(xiàng)目2004年2005年2006年合計(jì)會(huì)計(jì)折舊100100100300稅收折舊15010050300時(shí)間性差額500+500稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)808080240應(yīng)納稅所得額3080130240所得稅稅率33%33%33%—應(yīng)交所得稅9．926．442．979．2所得稅費(fèi)用9．926．442．979．22004年：借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 （其余略）【考點(diǎn)三】納稅影響會(huì)計(jì)法（掌握）1．納稅影響會(huì)計(jì)法的概念和處理辦法（1）納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期。2．應(yīng)付稅款法的核算思路 （1）計(jì)算應(yīng)交所得稅①計(jì)算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額（調(diào)增的永久性差異、轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時(shí)間性差異、發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異）—納稅調(diào)整減少額（調(diào)減的永久性差異、發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異、轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異）②計(jì)算應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率（2）進(jìn)行所得稅賬務(wù)處理借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 [例3]甲公司 2003年12月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)300萬元，預(yù)計(jì)使用年限3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假設(shè)會(huì)計(jì)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法按直線法計(jì)提折舊。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)每年均為80萬元。④企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)稅所得扣減，如會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。如按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益等。 ④按會(huì)計(jì)
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