淺析戰(zhàn)略預(yù)算管理模式-wenkub
2023-04-24 03:04:03 本頁(yè)面
【正文】 務(wù)活動(dòng)，保證資金的有效籌措和使用，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。 目前，國(guó)內(nèi)外企業(yè)廣泛應(yīng)用的全面預(yù)算體系完全脫胎于 20 世紀(jì)的預(yù)算控制方法，筆者稱之為傳統(tǒng)全面預(yù)算。 “實(shí)際上到 1925 年，所有管理會(huì)計(jì)實(shí)踐已經(jīng)得到了發(fā)展：為人工、材料和制造費(fèi)用設(shè)置了成本帳戶；為現(xiàn)金、收入和資本編制了預(yù)算；彈性預(yù)算；銷售預(yù)測(cè)，標(biāo)準(zhǔn)成本，差異分析，轉(zhuǎn)移價(jià)格和部門業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，這些實(shí)踐已經(jīng)展示企業(yè)發(fā)展的復(fù)雜性和管理人員對(duì)信息的需求。為配合科學(xué)管理的應(yīng)用，標(biāo)準(zhǔn)成本（ standard cost ）、預(yù)算控制（ budget control ）、差異分析（ variance analysis ）等專門方法于是引進(jìn)到成本會(huì)計(jì)體系之中。5 / 6戰(zhàn)略預(yù)算管理模式一、傳統(tǒng)全面預(yù)算體系的局限性 1911 年，美國(guó)工人出身的泰羅（ F . Taylor ， 18561915 ）發(fā)表《科學(xué)管理原理》一書，標(biāo)志著管理科學(xué)發(fā)展史上的重要階段 科學(xué)管理（又稱“泰羅制”）的誕生。 1922 年著名學(xué)者麥金西的《預(yù)算控制》一書問(wèn)世，該書較為系統(tǒng)地闡述了實(shí)行科學(xué)的預(yù)算控制方面的問(wèn)題。” 2 美國(guó)著名的管理會(huì)計(jì)學(xué)家羅伯特雖然較之于早期的預(yù)算控制在體系上更嚴(yán)謹(jǐn)、更完整，但就當(dāng)今企業(yè)環(huán)境來(lái)講，具有明顯的局限性： 1 、傳統(tǒng)全面預(yù)算沒(méi)有戰(zhàn)略導(dǎo)向。這顯然是在企業(yè)外部環(huán)境相對(duì)平穩(wěn)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不很激烈，企業(yè)單純以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)下的邏輯。從當(dāng)今企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境來(lái)看，這是非常片面的，在實(shí)踐中會(huì)各企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的不良后果。在成本預(yù)算的編制上，傳統(tǒng)全面預(yù)算對(duì)于產(chǎn)品的直接成本按照標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行確定，而對(duì)于制造費(fèi)用以及銷售管理費(fèi)用，則沒(méi)有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)或編制基礎(chǔ)。 正因?yàn)閭鹘y(tǒng)全面預(yù)算存在的上述問(wèn)題，從而給企業(yè)的預(yù)算管理實(shí)踐帶來(lái)了嚴(yán)重的影響。根據(jù)預(yù)算流程，通常只能得到每個(gè)人的最低產(chǎn)出，因?yàn)槿巳硕计髨D討價(jià)還價(jià)而將預(yù)算數(shù)字壓低”。企業(yè)成敗關(guān)鍵看企業(yè)有無(wú)正確的戰(zhàn)略。企業(yè)戰(zhàn)略總體戰(zhàn)略有發(fā)展戰(zhàn)略、維持戰(zhàn)略、收獲戰(zhàn)略和收縮戰(zhàn)略；基本的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略包括總成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差別化戰(zhàn)略和集中一點(diǎn)戰(zhàn)略。這個(gè)指標(biāo)體系具有如下特點(diǎn)： 多維性。 顧客維度：從顧客角度衡量企業(yè)的指標(biāo)。 員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)緯度：從員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)角度評(píng)價(jià)企業(yè)的指標(biāo)。財(cái)務(wù)指標(biāo)雖然是重要的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，但是它是一個(gè)滯后指標(biāo)，是企業(yè)過(guò)去行為的結(jié)果，而不能揭示企業(yè)未來(lái)將企業(yè)的發(fā)展?jié)撃?，而且單純以?cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)還可能造成經(jīng)營(yíng)上的短期行為。具體講，就是員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)指標(biāo)支撐內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)；內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標(biāo)支撐顧客指標(biāo)；而顧客指標(biāo)又支撐財(cái)務(wù)指標(biāo)；最后，財(cái)務(wù)指標(biāo)的持續(xù)增長(zhǎng)又為員工的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的改善提供經(jīng)濟(jì)保障。 預(yù)算編制為什么要以平衡記分卡為依據(jù)？主要原因是，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略具有很強(qiáng)的概括性，雖然預(yù)算編制要求以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，但預(yù)算的具體確定卻不能直接以戰(zhàn)略為依據(jù)。 8 （三）以作業(yè)為基礎(chǔ) 所謂“作業(yè)（英文為 activity ，管理學(xué)者一般譯為“活動(dòng)”，而管理會(huì)計(jì)學(xué)者則譯為“作業(yè)”，本文遵循管理會(huì)計(jì)學(xué)者的譯法）”按照國(guó)際先進(jìn)制造（業(yè)）協(xié)會(huì)（ CAMI ）所屬的成本管理系統(tǒng)（ CMS ）工作組的定義，是指（ 1 ）組織所完成的工作，和（ 2 ）有利于實(shí)現(xiàn) ABC （即作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算）目的的組織內(nèi)部之行為的集合。作業(yè)可以從不同的角度進(jìn)行分類： 1 、按作業(yè)之間的關(guān)系，作業(yè)可分為基本作業(yè) ( 包括內(nèi)部后勤作業(yè)、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤作業(yè)、市場(chǎng)和銷售作業(yè)以及服務(wù)性作業(yè) ) 和輔助作業(yè)（包括采購(gòu)作業(yè)、技術(shù)
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