【正文】 者趨于一致，一般而言，兩者之間不會產生沖突，采用差異化和目標集聚需要成本的支持，成本控制不應該以成本為理由妨礙差異化和目標集聚。(二) 成本控制戰(zhàn)略與企業(yè)發(fā)展階段的匹配成本控制戰(zhàn)略除了要與企業(yè)的基本戰(zhàn)略相匹配外，還應該與企業(yè)在不同發(fā)展階段采用的不同戰(zhàn)略相匹配。當企業(yè)決定打入這一市場時，企業(yè)需要大量的資金投入，因為企業(yè)需要建造廠房、購置設備、雇用專業(yè)人員、拓展市場以跟上快速發(fā)展的市場，與領先者競爭。明星產品是在高成長的市場上已經成為市場領導者的產品，它由問題產品演變而來。這一階段的成本控制需要做許多艱苦的工作，如何根據市場的需要和產品的發(fā)展趨向對產品成本進行定位、如何采取長期的成本抑減措施控制產品成本、如何在產品成本的開發(fā)、拓展過程中控制成本而又不抑減產品地位等等都是這一階段成本控制應該考慮的問題。企業(yè)所采取的戰(zhàn)略是收割戰(zhàn)略，企業(yè)的目標是盡可能的獲取現(xiàn)金回報，盡可能減少追加投入。狗產品時的增長率市場中的低市場份額產品，這種產品已經沒有多少盈利的希望。(三) 成本控制戰(zhàn)略措施之間的匹配成本控制戰(zhàn)略除了要與企業(yè)基本戰(zhàn)略相匹配外，在成本控制過程中，各種成本控制戰(zhàn)略措施之間也應相互匹配，避免用相互矛盾的措施來削減成本。對于制造業(yè)而言，變動成本是成本中較大的一部分，變動成本的控制主要體現(xiàn)在在滿足既定質量前提下對產品單價和數(shù)量的控制，價格的控制主要是采購環(huán)節(jié)的控制，數(shù)量的控制主要體現(xiàn)在生產環(huán)節(jié)的控制。酌量性固定成本的控制一般由公司最高管理當局在每個會計年度開始以前，斟酌計劃期內的具體情況及財務負擔能力，按照零基預算方法，對于各個酌量性固定成本項目開支的必要性以及是否需要繼續(xù)開支分別做出決策，并按照支出的可遞延程度做出恰當?shù)臅r間安排，最后依據分析、決策的結果制定出酌量性固定成本的目標值。同時，在企業(yè)的運營中，還必須注意控制合理的營運規(guī)模和資產與資本的質量與結構。二、成本動因分析北興特鋼生產工藝相對先進，企業(yè)生產管理人員缺乏實際運營經驗，并且大多數(shù)實際成本并未發(fā)生，部分相關職能部門尚未成立，經過我們的調查，多數(shù)生產管理人員對生產成本的成本動因并不能準確把握，我咨詢公司無法對成本動因作出準確的分析判斷，9 / 31這種困難限制了我們成本控制方案的進一步細化。工資費用敏感性系數(shù)較小，體現(xiàn)了鋼鐵行業(yè)資本密集型這一特點。成本控制方法較多，核心內容是目標成本控制、責任成本管理、標準成本制度以及與成本控制相關的激勵機制。責任成本是以成本責任中心為主體所匯集的，隸屬于該主體經營權限范圍，并負有相應經濟責任的可控成本。建立標準成本制度的關鍵是標準成本的制訂是否準確、可靠。結合組織機構設計，對應的管理組織分別為采購部、煉鋼車間、軋鋼車間和銷售部。按照成本可控原則，進行 ABC分析，根據各成本的成本動因，我們將五個分中心的不可控成本分別劃分到其他相關職能部門，作為該部門的責任成本。 第四章 目標成本控制——北興特鋼成本控制目標的確定一、北興特鋼成本控制目標的選擇北興特鋼成本控制目標為目標成本，即：目標成本=期望售價目標利潤。標準費用中心的核心指標是成本費用降低率等指標。(四) 否決指標，按照各責任中心的具體情況確定，詳見成本控制責任評價與績效考核。(二) 以各職能部門和各生產車間的責權范圍為依據，對目標成本進行分解，目標成本分解要包括所有的成本費用構成要素，也要符合生產組織和生產工藝過程特點。分解過程如下：營業(yè)利潤（稅前）=銷售收入生產成本營業(yè)費用管理費用財務費用其中：銷售收入=銷售收入軋鋼轉入銷售部價值+軋鋼轉入銷售部價值煉鋼轉入軋鋼價值+煉鋼轉入軋鋼價值公輔轉入軋鋼價值+公輔轉入軋鋼價值原材料轉入煉鋼價值+原材料轉入煉鋼價值=（銷售收入軋鋼轉入銷售部價值）+（軋鋼轉入銷售部價值煉鋼轉入軋鋼價值公輔13 / 31轉入軋鋼價值）+（煉鋼轉入軋鋼價值原材料轉入煉鋼價值公輔轉入煉鋼價值）+（公輔轉入軋鋼價值+公輔轉入煉鋼價值）+原材料轉入煉鋼價值生產成本=軋鋼成本=軋鋼成本煉鋼成本+煉鋼成本公輔轉入軋鋼成本+公輔轉入軋鋼成本原材料轉入煉鋼成本+原材料轉入煉鋼成本公輔轉入煉鋼成本+公輔轉入煉鋼成本=（軋鋼成本煉鋼成本公輔轉入軋鋼成本）+（煉鋼成本原材料成本公輔轉入煉鋼成本）+原材料成本+公輔轉入軋鋼成本+公輔轉入煉鋼成本=軋鋼車間附加成本+煉鋼車間附加成本+原材料成本+公輔車間總成本因此營業(yè)利潤（稅前）=[（銷售收入軋鋼轉入銷售部價值）+（軋鋼轉入銷售部價值煉鋼轉入軋鋼價值公輔轉入軋鋼價值）+（煉鋼轉入軋鋼價值原材料轉入煉鋼價值公輔轉入煉鋼價值）+（公輔轉入軋鋼價值+公輔轉入煉鋼價值）+原材料轉入煉鋼價值][（軋鋼成本煉鋼成本公輔轉入軋鋼成本）+（煉鋼成本原材料成本公輔轉入煉鋼成本）+原材料成本+公輔轉入軋鋼成本+公輔轉入煉鋼成本] 銷售稅金及附加營業(yè)費用管理費用財務費用=[（銷售收入軋鋼轉入銷售部價值）銷售稅金及附加營業(yè)費用]+[ （軋鋼轉入銷售部價值煉鋼轉入軋鋼價值公輔轉入軋鋼價值）軋鋼車間附加成本]+[ （煉鋼轉入軋鋼價值原材料轉入煉鋼價值公輔轉入煉鋼價值）煉鋼車間附加成本]+[ （公輔轉入軋鋼價值+公輔轉入煉鋼價值）公輔車間總成本]+[ 原材料轉入煉鋼價值原材料成本]管理費用財務費用=銷售部貢獻毛益+軋鋼車間貢獻毛益+煉鋼車間貢獻毛益+公輔車間貢獻毛益+采購部貢獻毛益管理費用財務費用其中，銷售部貢貢獻毛益=（銷售收入軋鋼轉入銷售部價值）銷售稅金及附加營業(yè)費用；軋鋼車間貢獻毛益=（軋鋼轉入銷售部價值煉鋼轉入軋鋼價值公輔轉入軋鋼價值）軋鋼車間附加成本；14 / 31煉鋼車間貢獻毛益=（煉鋼轉入軋鋼價值原材料轉入煉鋼價值公輔轉入煉鋼價值）煉鋼車間附加成本；公輔車間貢獻毛益=（公輔轉入軋鋼價值+公輔轉入煉鋼價值）公輔車間總成本；采購部貢獻毛益=原材料轉入煉鋼價值原材料成本在一個正常的發(fā)展良好的企業(yè)中，企業(yè)的各類存貨數(shù)量相對穩(wěn)定，從長期動態(tài)的觀點來看，可以認為企業(yè)的所有資金投入均能夠得到合理補償，所有產出都能夠轉化為銷售收入，因此從控制的角度可以認為上式成立。三、內部轉移價格的制定內部轉移價格采取市場價格與目標成本價格相結合的原則。2. 軋鋼車間內部轉移價格轉出價格=銷售部的轉入價格。如：廢鋼轉移價格=*2278/=其它原材料轉移價格可以同樣制定。判定成本是否可控一般依據如下標準：（1） 責任中心是否能夠通過自己的行為有效的影響該成本的數(shù)額；（2） 該成本是否由責任中心全權使用的某項資產或勞務而直接形成；（3） 是否該成本責任人的直接管理者。成本的可控性分析應建立在對成本性態(tài)和成本動因的調查分析、對生產工藝和生產技術深刻了解基礎上，而北興特鋼大多數(shù)的生產成本并沒有實際發(fā)生，對責任成本的劃分只能采取逐步完善方式，目前不可能做到完全科學、合理。4. 財務部（1） 本部門發(fā)生的各項費用；（2） 公司財務費用。三、人為利潤中心的成本控制責任1. 銷售部（1） 部門可控銷售費用：產品銷售費用；銷售違約金；未及時反饋市場信息造成的產品積壓損失；銷售價格的折扣、折讓、銷售退回損失；壞賬損失；（2） 銷售收入；（3） 貢獻毛益=銷售收入內部轉移價值部門可控銷售費用；（4） 利潤質量：應收賬款回收率。5. 公輔車間（1） 貢獻毛益=轉出到連鑄、軋鋼車間的價值部門可控成本費用；（2） 部門可控成本費用=發(fā)生在本車間的所有成本費用被追溯的責任成本折舊費原材料供應問題帶來的各種損失設備部設備管理不善帶來的各種損失保險費（責任的界定以公司主管副總經理或總經理的仲裁為準） ；20 / 31（3） 部門可控成本費用中，保供部轉入的直接材料和運輸費用按照內部轉移價格計算；（4） 轉出的價值=轉出數(shù)量*市場價格*（1銷售費用率） 。在信息通暢、會計核算水平較高的條件下，責任會計與會計核算應采取單軌制，即由會計核算科目下再分可控成本費用和不可控成本費用，并逐月編制調節(jié)表。為便于明確責任，可按照責任順序，層層追溯。責任成本報告按責任中心編制，一般包括三部分內容：第一部分為可控責任成本報21 / 31告，按可控責任成本項目列示；第二部分為責任指標完成情況報告，按責任成本考核指標列示；第三部分為工作質量完成情況報告，以全面揭示責任中心的耗費全貌。22 / 31三、各責任中心的成本控制與績效考核指標1. 人為利潤中心的成本控制績效考核指標體系——銷售部銷 售部指標體系基本指標 輔助指標 修正指標 否決指標貢獻毛 益銷售收 入壞賬 損失應收賬款回收率預 算 完成程度銷售費用收入率資金 體外循環(huán)等違 規(guī)現(xiàn)象 ；應收賬款回 收率 7 0 ％分月 累計計算月度 指標 % % % ，年度調 整修 正值出現(xiàn)一次 ，否決當 月考核年底 計算總指標出現(xiàn)兩次 ，否決全年 考核核心指標：貢獻毛益、銷售收入輔助指標：壞賬損失——一般情況下在績效考核基數(shù)中全額扣除。23 / 312. 人為利潤中心的成本控制績效考核指標體系——采購部采 購部指標體系基本指標 輔助指標 修正指標 否決指標貢獻毛 益采購費用/ 采購成本內 部轉移總價值原 材 料周轉率原 材 料 質 量事故帶來 的損失；預算完成程 度采購 不及時造成停 工等料，出現(xiàn)經濟 違紀現(xiàn)象分月 累