【正文】 ：計(jì)入凈利潤但對經(jīng)營活動無關(guān)的收益或損失，如處理固定資產(chǎn)收益、投資損失等；　　第二類：影響凈利潤但與現(xiàn)金收支無關(guān)的項(xiàng)目，如固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提預(yù)提費(fèi)用等；　　第三類：與凈利潤無關(guān)但與現(xiàn)金有關(guān)的項(xiàng)目，如購買存貨、支付前欠貨款、收到押金等。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的資料可以從企業(yè)會計(jì)記錄直接獲得，也可以在利潤表中營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)費(fèi)用等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整與經(jīng)營活動各項(xiàng)目有關(guān)的增減變動，即通過調(diào)整以下項(xiàng)目獲得：　　第一，本期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動；　　第二，固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金支出項(xiàng)目；　　第三，不屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的其他項(xiàng)目。比如，“收到的租金”項(xiàng)目，如果企業(yè)此類業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)此項(xiàng)目，而將其納入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”之中。本來，不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動不應(yīng)反映在現(xiàn)金流量表內(nèi)，因?yàn)檫@些投資和籌資活動不影響現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量表中不反映不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動是與編制現(xiàn)金流量表的目的相一致的。　?。?）外幣現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。某些現(xiàn)金收支可能具有多類現(xiàn)金流量的特征，所屬類別需要根據(jù)特定情況加以確定。這些項(xiàng)目不屬于企業(yè)自身業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，可以以凈額反映。但是，下述情況可對現(xiàn)金流量以凈額反映：一是某些金額不大的項(xiàng)目?，F(xiàn)金流量總額是指分別反映現(xiàn)金流入和流出總額，而不以現(xiàn)金流入和流出相抵后的凈額反映。為了給會計(jì)報表使用者提供有關(guān)現(xiàn)金流量的信息，并結(jié)合現(xiàn)金流量表和其他財務(wù)信息對企業(yè)作出正確的評價，現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)提供企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，即現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的總額以及它們相抵后的結(jié)果?！　。?）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！　。?）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是企業(yè)通過運(yùn)用所擁有的資產(chǎn)自身創(chuàng)造的現(xiàn)金流量，主要是與企業(yè)凈利潤有關(guān)的現(xiàn)金流量。企業(yè)一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出是由各種因素產(chǎn)生的，如工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品需要用現(xiàn)金支付購入原材料的價款，支付職工工資，購買固定資產(chǎn)也需要支付現(xiàn)金等。例如，用固定資產(chǎn)清償債務(wù)、用原材料對外投資、用存貨清償債務(wù)、用固定資產(chǎn)對外投資等，均屬于非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動，不涉及現(xiàn)金的收支，不會使現(xiàn)金流量增加或減少。企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)是影響現(xiàn)金流量的重要因素，但并不是所有的經(jīng)營業(yè)務(wù)都影響現(xiàn)金流量。什么是現(xiàn)金流量？　　影響現(xiàn)金流量的主要因素有哪些？現(xiàn)金流量是指企業(yè)某一期間內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。影響或不影響現(xiàn)金流量的因素主要包括：　?。?）現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動，不會影響現(xiàn)金流量凈額的變動?！　。?）現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動，會影響現(xiàn)金流量凈額的變動?，F(xiàn)金流量表首先要對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)產(chǎn)生或運(yùn)用的現(xiàn)金流量進(jìn)行合理的分類。但企業(yè)一定期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤并不一定都構(gòu)成經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如處置固定資產(chǎn)凈收益或凈損失構(gòu)成凈利潤的一部分，則不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，處置固定資產(chǎn)凈收益或凈損失也不是實(shí)際的現(xiàn)金流入或流出。投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建以及不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括取得或收回權(quán)益性證券的投資，購買或收回債券投資，購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等?；I資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及借款規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括吸收權(quán)益性資本、資本溢價、發(fā)行債券、借入資金、支付股利、償還債務(wù)等?！　。?）總額反映與凈額反映靈活運(yùn)用原則?，F(xiàn)金流量凈額是指以現(xiàn)金流入和流出相抵后的凈額反映。例如，企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關(guān)的現(xiàn)金支出可以相抵后以凈額列示?！　。?）合理劃分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。例如，實(shí)際繳納的所得稅，由于很難區(qū)分繳納的是經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得稅，還是投資或籌資活動產(chǎn)生的所得稅，通常將其作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。在我國，企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或加權(quán)平均匯率折算。但是，如果不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動數(shù)額很大，若不反映將會導(dǎo)致一個有理性的報表使用者產(chǎn)生誤解并作出不正確的決策，這時，就需要在現(xiàn)金流量表中以某種形式恰當(dāng)?shù)赜枰越沂尽，F(xiàn)金流量表的編制方法有幾種　現(xiàn)金流量表的編制方法主要是針對經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的編制而言的?！　【唧w運(yùn)用直接法時，又有工作底稿法和直接計(jì)算法兩種?！　≈苯臃ǖ闹饕獌?yōu)點(diǎn)是顯示了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的各項(xiàng)目流入流出的具體內(nèi)容，與間接法相比較，它更能全面地反映企業(yè)一定時期的現(xiàn)金收支全貌，其所提供的信息有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，有助于揭示企業(yè)的償債能力、投資能力和支付股利的能力。工作底稿的設(shè)計(jì)格式如表512.項(xiàng)目　本期數(shù)　調(diào)整分錄　借方　貸方　一、利潤表項(xiàng)目　　　　　　　　　　　　項(xiàng)目　本期數(shù)　調(diào)整分錄　借方　貸方　二、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目　　　　　　　　　　　　項(xiàng)目　本期數(shù)　調(diào)整分錄　借方　貸方　三、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目　　　　　　　　　　　　調(diào)整分錄合計(jì)　　　　　　采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的基本程序是：　　第一步：將利潤表的本期發(fā)生數(shù)和資產(chǎn)負(fù)債表的期初、期末數(shù)過入工作底稿的有關(guān)欄目；　　第二步：對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。在對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整時，按照各項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中的排列順序，當(dāng)前項(xiàng)目容易一次性作出調(diào)整的，一次性進(jìn)行調(diào)整；當(dāng)前項(xiàng)目難于一次性調(diào)整的，在后面的有關(guān)項(xiàng)目中再進(jìn)行調(diào)整。　?。?）“預(yù)提費(fèi)用”賬戶應(yīng)按用途分設(shè)“預(yù)提租金”、“預(yù)提車間大修理費(fèi)”、“預(yù)提利息”、“其他預(yù)提費(fèi)用”明細(xì)賬?！　。?）“營業(yè)外收入”賬戶應(yīng)分設(shè)“固定資產(chǎn)盤盈”、“處理固定資產(chǎn)凈收益”、“資產(chǎn)再次評估增值”、“接受捐贈轉(zhuǎn)入”、“稅費(fèi)返還”、“其他經(jīng)營性收入”等明細(xì)賬。　?。?1）“短期投資”賬戶應(yīng)分設(shè)“股權(quán)投資”和“債權(quán)投資”明細(xì)賬。　?。?5）“長期債權(quán)投資”賬戶中的溢折價應(yīng)分開，分設(shè)“債券面值”、“溢價”、“折價”、“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)賬?！　。?9）“長期借款”賬戶應(yīng)分設(shè)“本金”、“應(yīng)付利息”明細(xì)賬。為了能夠?yàn)橹苯佑?jì)算法下編制現(xiàn)金流量表提供有關(guān)數(shù)據(jù)，需要在過去的會計(jì)賬簿體系的基礎(chǔ)上，對有關(guān)賬簿明細(xì)賬的設(shè)置作一些必要的調(diào)整?！　。?）“待攤費(fèi)用”賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目分設(shè)“領(lǐng)用存貨”、“繳納印花稅”、“車間大修理費(fèi)”、“其他管理費(fèi)”、“非經(jīng)營性費(fèi)用”等明細(xì)賬?！　。?）“營業(yè)外支出”賬戶應(yīng)分設(shè)“固定資產(chǎn)盤虧”、“處理固定資產(chǎn)凈損失”、“資產(chǎn)評估減值”、“非常損失”、“經(jīng)營性支出”等明細(xì)賬?！　。?2）“應(yīng)計(jì)利息”賬戶應(yīng)分設(shè)“購入利息”（購入債券時實(shí)際支付的款項(xiàng)中