我國(guó)外資并購(gòu)稅收法律規(guī)范綜述-wenkub
2023-04-22 23:09:15 本頁(yè)面
【正文】 外國(guó)投資者（機(jī)構(gòu)或個(gè)人）通過(guò)購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)（包括投資性外商投資公司）的股權(quán)（含增資）、產(chǎn)權(quán)或資產(chǎn)開展在華直接投資； 外國(guó)投資者（機(jī)構(gòu)或個(gè)人）通過(guò)購(gòu)買中國(guó)境內(nèi)的非外商投資企業(yè)的股權(quán)（含增資）、產(chǎn)權(quán)或資產(chǎn)開展在華直接投資（含特殊情況下受讓境內(nèi)國(guó)有企業(yè)債權(quán)人持有之債權(quán)并實(shí)施“債轉(zhuǎn)股”?！ ∠抻谄?，下文僅提供相關(guān)稅政（不含再投資退稅政策）的索引，具體內(nèi)容請(qǐng)讀者朋友從其它渠道查閱。結(jié)合資產(chǎn)重組、業(yè)務(wù)重組、債務(wù)重整、股權(quán)重組的企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)往往因其法人財(cái)產(chǎn)權(quán)、非法人財(cái)產(chǎn)權(quán)處分方式的多樣化而涉及流轉(zhuǎn)課稅、所得課稅的方方面面。(3)高于原值的價(jià)格有償轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)中的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)按2％的征收率繳納增值稅。如被并購(gòu)資產(chǎn)方屬于外商投資企業(yè)，則不需繳納教育費(fèi)附加。6．并購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的相關(guān)印花稅應(yīng)稅憑證(如貨物買賣合同、不動(dòng)產(chǎn)／無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù))應(yīng)繳納印花稅。2．外國(guó)機(jī)構(gòu)投資者再轉(zhuǎn)讓并購(gòu)資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)和預(yù)提所得稅納稅義務(wù)。依據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào))第八、九條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)資本化形成的股權(quán)應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人轉(zhuǎn)讓所有者權(quán)益所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目繳納個(gè)人所得稅。并購(gòu)方：在并購(gòu)主體為企業(yè)所得稅納稅主體的情況下，涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的稅務(wù)處理。以生產(chǎn)性外商投資企業(yè)為例。途徑二：由外國(guó)投資者(外國(guó)機(jī)構(gòu)或外籍個(gè)人)并購(gòu)中國(guó)境內(nèi)某家生產(chǎn)非同類產(chǎn)品但尚處于法定減免稅期的外商投資生產(chǎn)性企業(yè)外國(guó)股東持有的股權(quán)或增資，申請(qǐng)變更生產(chǎn)范圍，沿用減免稅政策。財(cái)稅字[1986]306號(hào)文件規(guī)定：凡中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)與國(guó)內(nèi)企業(yè)再合營(yíng)舉辦新的合營(yíng)企業(yè)，如果該新辦的企業(yè)屬于國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的項(xiàng)目、外資股權(quán)比例在25％以上、并經(jīng)國(guó)家主管部門及其授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，可視為中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，按中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納所得稅，并享受有關(guān)的稅收優(yōu)惠待遇。凡變更設(shè)立的企業(yè)的外國(guó)投資者的股權(quán)比例超過(guò)25％的，可以依照外商投資企業(yè)所適用的稅收法律、法規(guī)繳納各項(xiàng)稅收。(2)前期虧損處理。獲利年度當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月(筆者注：依據(jù)廣東省地方稅務(wù)局的解釋，是指在一個(gè)公歷年度中，從國(guó)家工商行政管理部門批準(zhǔn)須發(fā)變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日算起不足6個(gè)月)的，可以按照稅法實(shí)施細(xì)則第七十七條的規(guī)定，由企業(yè)選擇確定減免稅期的起始年度。經(jīng)測(cè)算，清算、搬遷A公司和開辦B公司費(fèi)用約需1000萬(wàn)元、因在特區(qū)組織生產(chǎn)，B公司維持A公司目前的生產(chǎn)規(guī)模，將新增直接人工制造成本、運(yùn)輸費(fèi)用、職工福利費(fèi)用約500萬(wàn)元。(三)操作步驟第一步：A公司的香港投資者向主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)將其擁有A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給具有實(shí)質(zhì)控制能力的境內(nèi)非外商投資企業(yè)或中國(guó)公民、將其變更為內(nèi)資企業(yè)。2．轉(zhuǎn)股比例選擇：第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后至少應(yīng)使外方股東擁有A公司的股權(quán)比例低于實(shí)收資本(股本)總額的25％。鑒于工商管理等部門仍將外國(guó)投資者的股權(quán)比例低于25％的企業(yè)登記為外商投資企業(yè)，為了充分造成再次適用稅收優(yōu)惠的條件、不妨將外資股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給內(nèi)資企業(yè)或中國(guó)公民。(3)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得可能進(jìn)行的納稅調(diào)整。6．關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的必要考慮：兩次股權(quán)運(yùn)作，均宜避免關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)認(rèn)定為妥。此法既是對(duì)國(guó)稅發(fā)[2003]60號(hào)文的巧解、也是對(duì)現(xiàn)行外資并購(gòu)稅收政策體系的綜合運(yùn)用。 。從外資并購(gòu)稅務(wù)管理的基本面考察，消除該法的應(yīng)用條件似乎存在稅法調(diào)整的困難或顯得不必要。對(duì)于擁有眾多BVI公司或信托投資機(jī)構(gòu)的外國(guó)投資者來(lái)說(shuō)、做到這一點(diǎn)并不困難。4．股權(quán)回購(gòu)時(shí)機(jī)：股權(quán)回購(gòu)宜于A公司取得內(nèi)資企業(yè)工商、稅務(wù)登記后的合理期限后進(jìn)行。因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的作價(jià)不能不考慮節(jié)稅因素。這一點(diǎn)與外資比例略低于25％但仍可認(rèn)定為外商投資企業(yè)、享受進(jìn)出口、用匯方面優(yōu)惠政策的其他行業(yè)政策迥異。第三步：根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2003]60號(hào)文件的
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