【正文】 對(duì)交易和事件的記錄，只是會(huì)計(jì)的一部分。作為一個(gè)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)計(jì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將信息編制成財(cái)務(wù)報(bào)表，并將財(cái)務(wù)報(bào)表傳達(dá)給決策者。本章也將對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及一些相關(guān)概念和原則進(jìn)行解釋。本章將介紹會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益，并逐一定義會(huì)計(jì)等式中的每個(gè)要素，舉例分析不同業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響。會(huì)計(jì)的范圍包括：確認(rèn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，進(jìn)行計(jì)量、記錄、匯總，并把信息報(bào)告給使用者。會(huì)計(jì)還包括對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析和闡述，以幫助財(cái)務(wù)報(bào)表的外部和內(nèi)部的使用者制定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，這也是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的一個(gè)主要缺點(diǎn)。公司是依據(jù)當(dāng)?shù)胤勺?cè)成立的單獨(dú)實(shí)體；公司的所有者被稱為股東。股票股份可以在所有者之間轉(zhuǎn)讓。 為滿足上述需求，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1973年成立，并致力于國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。又稱為獨(dú)立實(shí)體原則。持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者假設(shè)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的反映，而不是企業(yè)即將實(shí)施清算或即將被收購(gòu)情況下的反映，即將實(shí)施清算或被收購(gòu)，企業(yè)應(yīng)按不同的基礎(chǔ)編制報(bào)表。又稱為實(shí)現(xiàn)原則。重要性原則對(duì)報(bào)表使用者而言，如果某金額對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重要，則這個(gè)金額可以被忽略。2006年2月16日，中國(guó)的財(cái)政部宣布實(shí)行一項(xiàng)新的基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，雖然這些準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比有一些例外，但很大程度上已經(jīng)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)程序的最終產(chǎn)品。資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益。無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)，商標(biāo)權(quán)和版權(quán)等。權(quán)益（獨(dú)資企業(yè)的所有者權(quán)益，合伙企業(yè)的合伙人權(quán)益，及公司的股東權(quán)益）是剩余權(quán)益。所有者權(quán)益有時(shí)又被稱為凈資產(chǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)詳細(xì)介紹了有關(guān)收入的會(huì)計(jì)處理。凈收益是收益扣除費(fèi)用后的余額。公司編制留存收益表，反映企業(yè)留存收益的變化。 盡管在三種組織形式（個(gè)人獨(dú)資，合伙和公司）中，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表非常相似，但也存在著一些區(qū)別。12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中的資本金額來(lái)自于所有者權(quán)益變動(dòng)表。中國(guó)，古巴比倫，希臘和埃及都有證據(jù)證明古代時(shí)會(huì)計(jì)的存在。十八世紀(jì)的工業(yè)革命帶來(lái)了許多社會(huì)上和經(jīng)濟(jì)上的變革。同時(shí)，公司的發(fā)展引起了社會(huì)一項(xiàng)新的需求，即需要獨(dú)立審計(jì)針對(duì)企業(yè)管理部門所呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否可靠提供相應(yīng)的鑒證。實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)主要分為三類——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)要素是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果的基本元素。根據(jù)利潤(rùn)表，我們知道收入和費(fèi)用等的關(guān)系如下：凈利潤(rùn)（凈損失）＝收入－費(fèi)用凈利潤(rùn)或凈損失在期末結(jié)清，記入所有者權(quán)益。我們必須理解的以下幾個(gè)要點(diǎn)： 1,每筆交易至少影響會(huì)計(jì)等式中的兩個(gè)項(xiàng)目要素（復(fù)式記賬）。因此，所有者權(quán)益直接受收入，費(fèi)用，投資和所有者提存的影響。C. 賒購(gòu)設(shè)備，$12,000。G. 用現(xiàn)金支付工資$2,400。解答： 資產(chǎn) =負(fù)債＋所有者權(quán)益現(xiàn)金應(yīng)收賬款設(shè)備應(yīng)付賬款Hilary Clapton，資本所有者權(quán)益的變化A$50,000$10,000$60,000投資B1,6001,600費(fèi)用C+12,000+12,000D+2,000+2,000收入E+7,000+7,000收入F8,000+8,000G2,4002,400費(fèi)用H+5,0005,000I12,00012,000J500500提存32,5002,00030,000064,500$64,500 = $64,500凈利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用＝ （$2,000 + $7,000）－（$1,600 + $2,400）＝ $5,000利用對(duì)交易的匯總，我們可以編制除現(xiàn)金流量表以外的其他報(bào)表：Hilary Clapton 利潤(rùn)表20年5月服務(wù)收入$ 9,000費(fèi)用：租賃費(fèi)用$1,600工資費(fèi)用2,400費(fèi)用總額4,000凈利潤(rùn)$5,000Hilary Clapton 所有者權(quán)益變動(dòng)表20年5月Hilary Clapton，資本 5月1日$0加：所有者投資60,000凈利潤(rùn)5,000減：所有者提存(500)Hilary Clapton，資本 5月31日$64,500Hilary Clapton 資產(chǎn)負(fù)債表20年5月31日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金$32,5000應(yīng)收賬款2,000設(shè)備30,000所有者權(quán)益Hilary Clapton，資本 64,500資產(chǎn)總額$64,500負(fù)債和所有者權(quán)益總額$64,500 會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范道德是人們關(guān)于對(duì)錯(cuò)的認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)道德是會(huì)計(jì)界多年來(lái)較突出且較敏感的一個(gè)問(wèn)題。高尚的品行和理性思維的能力才是最為需要的。但我們必須介紹一些基礎(chǔ)的，專業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守的道德標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)人員不可以扭曲會(huì)計(jì)信息，不可以披露誤導(dǎo)使用者的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)決定披露哪些信息可能對(duì)企業(yè)客戶或其他人的生活產(chǎn)生重大影響。會(huì)計(jì)信息的使用者可能沒(méi)有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。 客觀。第一章 記賬 學(xué)習(xí)目標(biāo)：1． 理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和原始憑證2． 理解T形賬戶及借方貸方的含義3． 記日記賬和過(guò)賬4． 編制試算表5． 了解中國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用信息—資產(chǎn)負(fù)債率 第一章討論了會(huì)計(jì)能為決策者提供有用的財(cái)務(wù)信息。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括外部業(yè)務(wù)和內(nèi)部業(yè)務(wù)。例如，市場(chǎng)利率的變化等。原始憑證提供了交易發(fā)生的證據(jù)，也是記錄交易的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是通過(guò)賬戶來(lái)匯總的，用賬戶的余額可以編制財(cái)務(wù)報(bào)表―利潤(rùn)表，所有者權(quán)益變動(dòng)表，資產(chǎn)負(fù)債表?！?賬戶的種類賬戶是反映資產(chǎn)，負(fù)債和所有者權(quán)益增加和減少的基礎(chǔ)記錄工具。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按以下規(guī)則記入T形賬戶：1. T形賬戶的一方登記增加額，另一方登記減少額。賬戶名稱 左方 右方 借方 貸方圖表22 T形賬戶當(dāng)需要決定一項(xiàng)交易影響了什么類型的賬戶和判斷應(yīng)該記借方還是貸方時(shí)，可以將會(huì)計(jì)賬戶歸集為六大類來(lái)幫助判斷——資產(chǎn)、負(fù)債、所有者資本、所有者提存，收入和費(fèi)用。 負(fù)債賬戶（債權(quán)人權(quán)益）負(fù)債賬戶各期的期末余額也結(jié)轉(zhuǎn)至下期。用不同的專門賬戶來(lái)反映影響所有者權(quán)益的各類項(xiàng)目——投資，提存，收入和費(fèi)用。所有者提存已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或預(yù)期的利潤(rùn)，包括直接從企業(yè)提取現(xiàn)金（或其他資產(chǎn)），來(lái)支付個(gè)人生活費(fèi)用。這些賬戶的余額并不結(jié)轉(zhuǎn)至下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。正如資本的增加用貸方來(lái)記錄，會(huì)計(jì)期間內(nèi)收入的增加也是記入貸方。由于這些賬戶被定期地結(jié)清，這些賬戶又被稱為暫時(shí)賬戶，或虛賬戶。賬戶名稱應(yīng)該具有描述性和明確性。更加復(fù)雜的企業(yè)可以用4位，5位甚至更多位數(shù)的賬戶編號(hào)。分類賬是一個(gè)企業(yè)所有賬戶的匯總。會(huì)計(jì)等式在第一章中已做過(guò)介紹：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)等式向我們展示了基本的借貸規(guī)則。正常余額在左側(cè)還是右側(cè)與該類賬戶出現(xiàn)在會(huì)計(jì)等式的左側(cè)還是右側(cè)相同。會(huì)計(jì)循環(huán)從分析業(yè)務(wù)，登記日記賬開(kāi)始，以編制結(jié)賬后試算表結(jié)束。我們用圖表2－3的流程圖來(lái)表示會(huì)計(jì)循環(huán)。接下來(lái)我們將學(xué)習(xí)如何記日記賬和過(guò)賬。兩欄式日記賬仍然應(yīng)用十分廣泛，是分析企業(yè)業(yè)務(wù)的重要工具。日記賬分錄記錄了業(yè)務(wù)的具體信息：216。 業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要例題 22 普通日記賬分錄在創(chuàng)建Emily Schneider事務(wù)所的過(guò)程中，20年12月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將其登記在企業(yè)的普通日記賬中：12. 1 投資現(xiàn)金$12,000，開(kāi)辦企業(yè)。12. 5 賒購(gòu)物料用品，$300。所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都只能影響特定賬戶的借方或貸方。 日記賬 第1頁(yè)日期會(huì)計(jì)科目及摘要過(guò)賬備查借方 貸方 12.1現(xiàn)金 12 000 Emily Schneider, 資本12 000所有者投資2租金費(fèi)用500 現(xiàn)金 500支付月租金3設(shè)備 3 000 現(xiàn)金3 000用現(xiàn)金購(gòu)買設(shè)備4辦公家具 3 600 應(yīng)付賬款3 600賒購(gòu)辦公家具5物料用品300 應(yīng)付賬款300賒購(gòu)物料用品6現(xiàn)金800 服務(wù)收入800本月的現(xiàn)金收入7 公用事業(yè)費(fèi)200 現(xiàn)金200用現(xiàn)金支付本月的公用事業(yè)費(fèi)用8應(yīng)收賬款1 700 服務(wù)收入1 700當(dāng)月未收到現(xiàn)金的服務(wù)收入◇ 過(guò)賬過(guò)賬是指將分錄信息從日記賬復(fù)制到分類賬的過(guò)程。過(guò)賬主要按照以下步驟：1. 在賬戶中記錄日期和金額。例題2－3將2－2中日記賬中的各筆會(huì)計(jì)分錄分別過(guò)入分類賬。現(xiàn)金科目編號(hào) 101日期摘要過(guò)賬備查借方貸方余額20121G112,00012,0002G150011,5003G13,0008,5006G18009,3007G12009,100應(yīng)收賬款科目編號(hào)106日期摘要過(guò)賬備查借方貸方余額20128G11,7001,700物料用品科目編號(hào)124日期摘要過(guò)賬備查借方貸方余額20125G1300300設(shè)備科目編號(hào)163日期摘要過(guò)賬備查借方貸方余額20123G13,0003,000辦公家具科目編號(hào)165日期摘要過(guò)賬備查借方貸方余額20124G13,6003,600應(yīng)付賬款科目編號(hào)210日期摘要過(guò)賬備查借方貸方余額20124G13,6003,6005G13003,900Emily Schneider, 資本科目編號(hào)301日期摘要過(guò)賬備查借方貸方余額20121G112,00012,000服務(wù)收入科目編號(hào) 401日期摘要過(guò)賬備查借方貸方余額20126G18008008G11,7002,500租金費(fèi)用科目編號(hào)610日期摘要過(guò)賬備查借方貸方余額20122G1500500公用事業(yè)費(fèi)科目編號(hào)620日期摘要過(guò)賬備查借方貸方余額20127G1200200在從日記賬過(guò)賬到分類賬之后，日記賬中的過(guò)賬備查如下： 日記賬 第1頁(yè)日期會(huì)計(jì)科目及摘要過(guò)賬備查借方 貸方 12.1現(xiàn)金10112 000 Emily Schneider, 資本30112 000所有者投資2租金費(fèi)用610500 現(xiàn)金101500支付本月租金3設(shè)備1633 000 現(xiàn)金1013 000用現(xiàn)金購(gòu)買設(shè)備4辦公家具1653 600 應(yīng)付賬款2103 600賒購(gòu)辦公家具5物料用品124300 應(yīng)付賬款210300賒購(gòu)物料用品6現(xiàn)金101800 服務(wù)收入401800本月的現(xiàn)金收入