【正文】 計。政府會計改革　2014年12月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了財政部制定的《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》（國發(fā)[2014]63號），確立了政府會計改革的指導思想、總體目標、基本原則、主要任務(wù)、具體內(nèi)容、配套措施、實施步驟和組織保障。它以貨幣為主要計量單位，對政府財政資金和非財政資金活動的過程和結(jié)果進行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，借以加強政府的預(yù)算管理和財務(wù)管理，提供公共經(jīng)濟資源使用效益。在此基礎(chǔ)上，2015年10月23日，財政部頒布《政府會計準則———基本準則》，自2017年1月1日起施行。截止到2015年1月，國際公共部門會計準則理事會共印發(fā)了38項國際公共部門會計準則?！　∶绹莺偷胤秸畷嫓蕜t由政府會計準則委員會負責制定。行政單位會計和事業(yè)單位會計在收付實現(xiàn)制核算的基礎(chǔ)上還不同程度地采用了“雙分錄”的記賬方式，同時記錄非現(xiàn)金資產(chǎn)和負債，在一定程度上兼顧了單位財務(wù)管理的需要。公共部門引入權(quán)責發(fā)生制會計的目的是，更客觀地衡量政府履行公共受托責任，改善向決策者和利益相關(guān)者所提供的財務(wù)信息質(zhì)量?！　。ǘ┱C合財務(wù)報告　　以報告主體范圍為標準，政府財務(wù)報告劃分為政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告或政府整體財務(wù)報告。在新公共治理模式下，政府綜合財務(wù)報告有利于實行綜合系統(tǒng)控制并反映公共受托責任，有利于提供政府凈資產(chǎn)的全景圖，為評價公共財政狀況提供有用的信息。清理規(guī)范重點支出同財政收支增幅或生產(chǎn)總值掛鉤事項，一般不采取掛鉤方式。研究制定政府綜合財務(wù)報告制度改革方案、制度規(guī)范和操作指南，建立政府綜合財務(wù)報告和政府會計標準體系，研究修訂總預(yù)算會計制度?！　∫?、指導思想、總體目標和基本原則　?。ㄒ唬┲笇枷搿　≌J真貫徹落實黨的十八屆二中、三中、四中全會精神，高舉中國特色社會主義偉大旗幟，以鄧小平理論、“三個代表”重要思想、科學發(fā)展觀為指導，按照黨中央、國務(wù)院決策部署，加快推進政府會計改革，逐步建立以權(quán)責發(fā)生制政府會計核算為基礎(chǔ)，以編制和報告政府資產(chǎn)負債表、收入費用表等報表為核心的權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度，提升政府財務(wù)管理水平，促進政府會計信息公開，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。　　，注重改革創(chuàng)新?！　?，穩(wěn)妥有序推進。推進財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，在完善預(yù)算會計功能基礎(chǔ)上，增強政府財務(wù)會計功能，夯實政府財務(wù)報告核算基礎(chǔ)，為中長期財政發(fā)展、宏觀調(diào)控和政府信用評級服務(wù)?！　。ㄈ┙⒔∪攧?wù)報告審計和公開機制。以政府財務(wù)報告反映的信息為基礎(chǔ)，采用科學方法，系統(tǒng)分析政府的財務(wù)狀況、運行成本和財政中長期可持續(xù)發(fā)展水平。基本準則用于規(guī)范政府會計目標、政府會計主體、政府會計信息質(zhì)量要求、政府會計核算基礎(chǔ)，以及政府會計要素定義、確認和計量原則、列報要求等原則事項?！　、诮∪晟普畷嬛贫??！　、壑贫ㄕ攧?wù)報告編制辦法和操作指南。政府財務(wù)報告審計制度應(yīng)當對審計的主體、對象、內(nèi)容、權(quán)限、程序、法律責任等作出規(guī)定。各部門、各單位要按照統(tǒng)一要求有計劃、有步驟清查核實固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及代表政府管理的儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、企業(yè)國有資產(chǎn)、應(yīng)收稅款等資產(chǎn)，按規(guī)定界定產(chǎn)權(quán)歸屬、開展價值評估；分類清查核實部門負債情況。各部門應(yīng)合并本部門所屬單位的財務(wù)報表，編制部門財務(wù)報告。部門財務(wù)報告及其審計報告應(yīng)報送本級政府財政部門，并按規(guī)定向社會公開?！　、偾宀楹藢嵷斦苯庸芾淼馁Y產(chǎn)負債。各級政府財政部門應(yīng)合并各部門和其他納入合并范圍主體的財務(wù)報表，編制以資產(chǎn)負債表、收入費用表等財務(wù)報表為主要內(nèi)容的本級政府綜合財務(wù)報告。　?、軋笏筒⒐_政府綜合財務(wù)報告?！　　　　稒?quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》（國發(fā)[2014]63號）指出，建立權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度涉及面廣，技術(shù)性、政策性、敏感性較強，宜逐步推進。　?。?）修訂發(fā)布財政總預(yù)算會計制度?！　。?）開展政府資產(chǎn)負債清查核實工作?！　。?）研究建立政府綜合財務(wù)報告分析指標體系　　2018～2020年：　?。?）制定發(fā)布政府會計相關(guān)具體準則及應(yīng)用指南，基本建成具有中國特色的政府會計準則體系?！　。?）研究推行政府成本會計。　　然而，隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，預(yù)算會計標準體系難以適應(yīng)新形勢新情況的需要，主要表現(xiàn)為：一是不能如實反映政府“家底”，不利于政府加強資產(chǎn)負債管理；二是不能客觀反映政府運行成本，不利于科學評價政府的運營績效；三是缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計標準體系，不能提供信息準確完整的政府財務(wù)報告?！陡母锓桨浮诽岢觯瑱?quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革是基于政府會計規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)就是要構(gòu)建統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計準則體系，包括制定政府會計基本準則、具體準則及應(yīng)用指南和健全完善政府會計制度，其中，制定出臺《基本準則》是《改革方案》確定的2015年應(yīng)完成的一項重要任務(wù)?！　。ㄈ├^承發(fā)展、改革創(chuàng)新　　充分吸收現(xiàn)行行政單位會計制度、事業(yè)單位會計準則制度和財政總預(yù)算會計制度中已被實踐證明行之有效的內(nèi)容，堅持理論和制度創(chuàng)新，強化財務(wù)會計功能，準確反映財務(wù)會計信息?；緶蕜t主要對政府會計目標、會計主體、會計信息質(zhì)量要求、會計核算基礎(chǔ)，以及會計要素定義、確認和計量原則、列報要求等做出規(guī)定?！　　痘緶蕜t》作為政府會計的“概念框架”，統(tǒng)馭政府會計具體準則和政府會計制度的制定，并為政府會計實務(wù)問題提供處理原則，為編制政府財務(wù)報告提供基礎(chǔ)標準?！　。ㄋ模⑷娣从硢挝活A(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息，提高單位財務(wù)透明度　　《基本準則》要求單位在編制決算報告的同時，還要編制包括資產(chǎn)負債表、收入費用表和現(xiàn)金流量表在內(nèi)的財務(wù)報告，全面反映單位的預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等。　?。ㄒ唬┯欣谝?guī)范政府會計核算，提高政府會計信息質(zhì)量　　（二）有利于夯實財政管理基礎(chǔ)，建立現(xiàn)代財政制度　　（三）有利于準確反映政府運行成本，科學評價政府績效　　《基本準則》按照權(quán)責發(fā)生制原則規(guī)范了收入和費用要素，在政府財務(wù)報告中引入成本、績效等先進理念，能夠合理歸集、反映政府的運行費用和履職成本，科學評價政府、部門、單位等耗費公共資源、成本邊際等情況，有利于建立并有效實施預(yù)算績效評價制度，為科學開展考評政府績效提供扎實有效的信息基礎(chǔ)?！　〉谌聻檎A(yù)算會計要素，規(guī)定了預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個預(yù)算會計要素的定義、確認和計量標準，以及列示要求。　　《政府會計準則——基本準則》與《企業(yè)會計準則——基本準則》對比如下：　　一、第一章 總則政府會計準則——基本準則規(guī)范內(nèi)容企業(yè)會計準則第一條為了規(guī)范政府的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預(yù)算法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準則立法目的和制定依據(jù)為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準則第一條政府會計準則——基本準則規(guī)范內(nèi)容企業(yè)會計準則第二條本準則適用于各級政府、各部門、各單位（以下統(tǒng)稱政府會計主體）。財務(wù)會計實行權(quán)責發(fā)生制會計體系與核算基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告第九條第四條政府會計具體準則及其應(yīng)用指南、政府會計制度等，應(yīng)當由財政部遵循本準則制定基本準則定位企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應(yīng)當遵循本準則第三條第五條政府會計主體應(yīng)當編制決算報告和財務(wù)報告。財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。會計年度、月度等。發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當將有關(guān)外幣金額折算為人民幣金額計量，同時登記外幣金額會計基本假設(shè)——貨幣計量企業(yè)會計應(yīng)當以貨幣計量第八條第十條政府會計核算應(yīng)當采用借貸記賬法記賬記賬方法企業(yè)應(yīng)當采用借貸記賬法記賬第十一條　　二、第二章 政府會計信息質(zhì)量要求政府會計準則——基本準則規(guī)范內(nèi)容企業(yè)會計準則第十一條政府會計主體應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項為依據(jù)進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結(jié)果，保證會計信息真實可靠可靠性企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整第十二條政府會計準則——基本準則規(guī)范內(nèi)容企業(yè)會計準則第十二條政府會計主體應(yīng)當將發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項統(tǒng)一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映政府會計主體預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況、運行情況、現(xiàn)金流量等全面性第十三條政府會計主體提供的會計信息，應(yīng)當與反映政府會計主體公共受托責任履行情況以及報告使用者決策或者監(jiān)督、管理的需要相關(guān)，有助于報告使用者對政府會計主體過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價相關(guān)性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測第十三條第十四條政府會計主體對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當及時進行會計核算，不得提前或者延后及時性企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后第十九條第十五條政府會計主體提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金預(yù)算結(jié)余的構(gòu)成　　第二十五條符合預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余定義及其確認條件的項目應(yīng)當列入政府決算報表政府預(yù)算會計列示要求四、第四章 政府財務(wù)會計要素政府會計準則——基本準則規(guī)范內(nèi)容企業(yè)會計準則——基本準則第二十六條政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用財務(wù)會計要素企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。經(jīng)濟利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流出的減少資產(chǎn)的定義預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力第二十條第二十八條政府會計主體的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)?！　≡谥刂贸杀居嬃肯拢Y產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計量。　　企業(yè)會計準則第四十二條　　會計計量屬性主要包括：　?。ㄒ唬v史成本?！　。ㄈ┛勺儸F(xiàn)凈值。　?。ㄎ澹┕蕛r值?，F(xiàn)時義務(wù)是指政府會計主體在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)。流動負債是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）償還的負債，包括應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項等。在公允價值計量下，負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量　　企業(yè)會計準則第四十一條　　企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務(wù)報表，下同）時，應(yīng)當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額　　企業(yè)會計準則第四十二條　　會計計量屬性主要包括：　?。ㄒ唬v史成本?！　。ㄈ┈F(xiàn)值。采用現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的負債金額能夠持續(xù)、可靠計量負債的計量企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本，采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量第四十三條第三十八條符合負債定義和負債確認條件的項目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表負債的列示要求符合負債定義和負債確認條件的項目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表；符合負債定義、但不符合負債確認條件的項目，不應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表第二十五條　第三節(jié)凈資產(chǎn)　第五章所有者權(quán)益 　第三十九條凈資產(chǎn)是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負債后的凈額凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出第二十七條第四節(jié)收入第六章第四十二條收入是指報告期內(nèi)導致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入第三十條第四節(jié)收入第六章第四十三條收入的確認應(yīng)當同時滿足以下條件：（一）與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流入政府會計主體；（二）含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入會導致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負債減少；（三）流入金額能夠可靠地計量收入的確認收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認第三十一條第四十四條符合收入定義和收入確認條件的項目，應(yīng)當列入收入費用表收入的列示要求符合收入定義和收入確認條件的項目，應(yīng)當列入利潤表第三十二條第五節(jié)費用 第七章第四十五條費用是指報告期內(nèi)導致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出費用的定義費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出第三十三條第四十六條費用的確認應(yīng)當同時滿足以下條件：（一）與費用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可費用的確認費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認第三十四條　能流出政府會計主體；（二）含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出會導致政府會計主體資產(chǎn)減少或者負債增加；（三）流出金額能夠可靠地計量費用的確認企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本