【正文】 求注冊稅務師注意評價自己的能力是否可以勝任所承擔的責任。5．職業(yè)謹慎。職業(yè)品德是指注冊稅務師所應具備的職業(yè)品格和道德行為，它是職業(yè)道德體系的核心部分，其基本要求是獨立、客觀和公正。注冊稅務師執(zhí)行鑒證業(yè)務過程中，應遵守一定的技術規(guī)范，有責任、有義務遵守各項準則、規(guī)范等職業(yè)規(guī)范，并合理運用會計準則、稅務會計及國家其他相關技術規(guī)范。分析、判斷是注冊稅務師應有的一種重要技能，它貫穿于鑒證過程的始終。形式上做到獨立是保證實質獨立的前提。獨立原則的要求有兩層含義，即實質上的獨立與形式上的獨立。（六）職業(yè)道德規(guī)范的要求。鑒證業(yè)務約定書需要約定的事項都應經雙方協商，但有些事項是已在有關規(guī)定中確定的，屬于格式性條款，則無商量的余地。如果委托方是為了利用鑒證報告應付稅務機關的鑒證要求，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當的報告，這表明委托人的目的不合理。稅務師事務所應當按照相關法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關規(guī)定，在實施必要的審核程序后出具含有鑒證結論或鑒證意見的書面報告。注冊稅務師未經鑒證有關企業(yè)財產損失鑒證證據，不得對客戶的企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除鑒證事項發(fā)表意見；二是鑒證過程必須搜集和取得證據。法定期限內允許扣除的財產損失事項，是指納稅人必須在法定的期限內確認、計量和申請報批的財產損失。具體是：“承接財產損失鑒證業(yè)務，應當具備下列條件：（一）屬于企業(yè)財產損失鑒證項目；（二）稅務師事務所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；（三）稅務師事務所能夠獲取充分、適當的證據以支持其結論，并出具書面鑒證報告；（四）與委托人協商簽訂涉稅鑒證業(yè)務約定書。具體是：“在接受委托前，稅務師事務所應當初步了解業(yè)務環(huán)境。注冊稅務師對實行查賬征收企業(yè)所得稅的納稅人，進行財產損失事項鑒證時，執(zhí)行《財產損失準則》。二、主體的范圍財產損失鑒證主體的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。第四條 財產損失鑒證的范圍根據《財產損失準則》規(guī)定的“財產損失鑒證”定義，財產損失鑒證范圍，有兩層含義，一是證據的范圍，包括法定證據、會計核算證據和納稅調整證據；二是企業(yè)的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。不管稅前扣除項目是否實際發(fā)生或合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關規(guī)定，即使按財務會計法規(guī)或制度規(guī)定可以作為財產損失的，也不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除項目。一、真實性《財產損失準則》的真實性，是強調法律的真實性。第二條 財產損失鑒證的定義及含義一、《財產損失準則》規(guī)定的定義《財產損失準則》“一、總則”（二）中規(guī)定了“財產損失鑒證”定義，明確了鑒證目的。具體是：“為了規(guī)范企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(以下簡稱財產損失鑒證)，根據企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務師管理暫行辦法》及其有關規(guī)定，制定本準則。執(zhí)行中遇到需要統(tǒng)一明確的問題，要及時向中稅協反映。經向國家稅務總局的所得稅司、注稅中心及各地稅協、稅務師事務所多方面征求意見后，經反復修改完善而定稿，現予發(fā)布。當前正值2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報工作，請各事務所務必認真遵照本通知精神，認真貫徹執(zhí)行。京注稅協發(fā)[2008]01號執(zhí)行中有什么問題，請及時反饋。 對這兩個指南的執(zhí)行問題說明如下:一、兩個指南是根據現行《企業(yè)所得稅條例》及相關政策制度和國家稅務總局頒發(fā)的13 號、14號令和9號、10號兩個準則制定的。四、鑒于兩個準則指南及工作底稿文件容量大，不便印發(fā)郵寄 ,請各地登錄以下郵箱的收件箱下載電子版文件。01063564872需特作說明的是，從2008年起施行新的企業(yè)所得稅法及其實施條例后，國稅總局將據以對今年發(fā)布的兩項鑒證業(yè)務準則進行修訂?！倍ⅰ敦敭a損失準則》制定目的制定《財產損失準則》的目的，是“為了規(guī)范企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務”。具體是：“財產損失鑒證是指，稅務師事務所接受委托對企業(yè)財產損失所得稅稅前扣除的信息實施必要的審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務機關對該項信息信任程度的一種業(yè)務。在納稅鑒證活動中，鑒證人按照鑒證程序，依據法定的鑒證評價標準，對取得的有關證據資料，進行鑒別和判斷后，沒有發(fā)現納稅人申報不實的證據，就應確認所鑒證的財產損失申報事項具有法律真實性。三、合理性注冊稅務師鑒證業(yè)務準則強調的是形式的合理性，符合征收納稅的程序和稅務會計慣例。一、證據的范圍財產損失鑒證證據范圍，也可以稱為鑒證對象信息范圍。（一）委托方企業(yè)。（二）受托方企業(yè)從事財產損失鑒證的受托方企業(yè)，應是有涉稅鑒證業(yè)務資格的中介機構。業(yè)務環(huán)境包括：業(yè)務約定事項、鑒證對象特征、使用的標準，預期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關特征，以及可能對鑒證業(yè)務產生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項?！彼?、承接條件鑒證實務（一）屬于企業(yè)財產損失鑒證項目。主要要求有以下四個內容：一是財產主體要求，允許扣除的是“企業(yè)的各項財產損失”，不屬于本企業(yè)的財產損失不得稅前扣除；二是時限要求，必須在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后；三是處罰要求，非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財產損失，逾期不得扣除；四是審批程序要求，經有關稅務機關審批，并應按規(guī)定時間和程序及時申報。注冊稅務師應當按照鑒證準則的要求，認真搜集和取得充分、適當的證據，以保證工作質量，降低職業(yè)風險；三是鑒證結論必須依據證據。并且根據鑒證情況，以無保留意見、持有保留意見、無法表明意見或持否定意見等發(fā)表鑒證結論。（五）與委托人協商簽訂涉稅鑒證業(yè)務約定書。對于格式性條款以外的任意性條款，應與委托人商議并達成一致意見，主要包括鑒證范圍、雙方權利義務、服務費用、出具鑒證報告的時間等內容。職業(yè)道德規(guī)范的要求，這是注冊稅務師在執(zhí)業(yè)過程中，應遵守的幾個重要職業(yè)道德規(guī)范。所謂實質上的獨立，又稱精神上的獨立，是指注冊稅務師在鑒證過程中應當不受任何個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持獨立的精神態(tài)度和意志。2．專業(yè)勝任能力。分析、判斷能力的強弱是注冊稅務師素質的綜合反映。4．職業(yè)道德。職業(yè)紀律是指約束注冊稅務師執(zhí)業(yè)行為的法紀和戒律，尤指注冊稅務師應當遵循的執(zhí)業(yè)準則及國家其他相關法規(guī)。職業(yè)謹慎要求注冊稅務師履行專業(yè)職責時除具備足夠的專業(yè)勝任能力之外，還應當有一絲不茍的責任感并保持應有的慎重態(tài)度。如果不具備這種能力，則應考慮向專家咨詢或拒絕接受該項業(yè)務。”二、鑒證對象鑒證對象或稱鑒證對象的內容，是指財產損失的狀況。（二）金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對象。三、鑒證對象信息鑒證對象信息或稱鑒證對象的形式，是指財產損失相關的會計資料、內部證據和外部證據等可以收集、識別和評價的證據及信息。（二）金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對象信息。第七條 財產損失鑒證的評價標準一、《財產損失準則》規(guī)定的“評價標準”在《財產損失準則》“總則”（六）中規(guī)定了財產損失鑒證的評價標準。財產損失鑒證標準是指用于評價或計量財產損失鑒證對象的法定確認條件和計量方法。三、財產損失鑒證的定性標準和定量標準財產損失鑒證的定性標準也稱為正式標準，是指有關財產損失的三個稅收文件。在評價證據有效性時，應對鑒證事項有關證據的合法性保持警覺，鑒證的主要依據是稅收法規(guī)。在確定證據收集的性質、時間和范圍時，應當體現重要性原則，評估鑒證業(yè)務風險以及可獲取證據的數量和質量，對委托事項提供合理保證。在鑒證的實施的實質性測試中，鑒證人員需要運用鑒證分析方法獲取財產損失鑒證事項及有關數據是否合理的證據；運用抽樣法和查詢法、觀察法、核對法、驗算法等技術方法，直接審核財產損失項目金額，獲取財產損失項目金額是否正確、真實和完整的證據等。應把握以下幾個方面：（一）與財產損失稅前扣除事項相關；（二）影響確認和計量財產損失的嚴重程度；（三）財產損失鑒證重要性的判斷受法定條件影響，而不受企業(yè)環(huán)境影響；（四）所得稅匯算鑒證應考慮可能出現的誤差。六、證據的取得與分析評價（一）鑒證證據的充分性和適當性。根據財產損失的有關文件規(guī)定，獲取一般財產損失鑒證證據的渠道有三個：１．司法機關、公安機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等具有行政職能的機關事業(yè)單位；２．具有法定資質的社會中介機構；３．被鑒證單位。（四）實施階段的鑒證程序。對于財產損失鑒證業(yè)務，主要是對證據有效性、合法性的鑒證，因此可以省略內部控制地調查和初步評價。對于會計核算證據僅關注數字邏輯關系的正確性和會計處理方法的合規(guī)性。實質性測試，是指對賬戶余額進行檢查和評價而實施的鑒證程序。財產損失鑒證，有關實質性測試應包括經濟業(yè)務實質測試、余額實質測試和分析性測試等三類。財產損失鑒證實質性測試的范圍，是指納稅人和中介機構在進行財產損失稅前扣除申報時，應取得稅法規(guī)定應提交的證據和鑒證中需要補充的證據。鑒證證據，是指鑒證人員對鑒證對象的實際情況作出判斷、表明意見，并做出鑒證結論的依據。取得會計核算證據有兩種方式，一是鑒證人員根據財產損失的有關會計資料，通過實施抄錄、制表、驗算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類的自制證據。二是鑒證人員根據涉及有關財產損失的文件資料，按程序取得的書面證據。（3）停止實物分房后的出售住房損失鑒證證據的來源出售住房損失鑒證的證據，鑒證人員主要從被鑒證單位獲取。（十）納稅調整證據的鑒證。對于法定證據的分析評價，是依據有關財產損失稅前扣除的稅收法規(guī)文件，評價是否按規(guī)定提交有關證據資料，并就其充分性和適當性發(fā)表鑒證意見。（二）抽查憑證，并與總賬、明細賬核對。（六）略。第十條 壞賬損失鑒證實務一、《財產損失準則》規(guī)定的“壞賬損失”鑒證要求《財產損失準則》規(guī)定的壞賬損失鑒證的審核事項共有5項，可以分為三類，一是屬于符合性測試內容的1項，二是屬于實質性測試內容的23項，三是第5項，引用“13號令”第二十條、第二十一條、第二十二條的規(guī)定。1．獲取應收、預付賬款明細表與總賬及明細賬核對一致；2．審核應收及預付款項發(fā)生、結存的合理性和合法性；3．采用下列步驟確認應收、預付款是否真實存在：（1）審核構成該筆債權的相關文件資料(契約、定購單、發(fā)票、運貨單據等)；（2）抽查對應賬戶，以確認賬務處理是否正確。3．審核企業(yè)關聯方之間的往來賬款。（略）（五）確認壞賬損失稅前扣除的金額。第十一條 存貨損失鑒證實務一、《財產損失準則》規(guī)定的“存貨損失”鑒證要求《財產損失準則》規(guī)定的存貨損失鑒證的審核事項共有5項，可以分為三類，一是屬于符合性測試內容的第2條，二是屬于實質合性測試內容的第3條，三是第5條，引用“13號令”第二十三條、第二十四條、第二十五條、第二十六條、第三十九條的規(guī)定。1．評價有關存貨的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。3．獲取并審核納稅人存貨盤點計劃及存貨盤點表，評價存貨盤點的可信程度。（五）略。一要取得稅法規(guī)定申報財產損失稅前扣除應提交的證據，二是取得會計核算證據。2．報廢、毀損存貨損失的鑒證注冊稅務師對報廢、毀損存貨損失的鑒證，應取得有關證據，并對證據的充分性和適當性作出評價。注冊稅務師對非貨幣資產損失的鑒證，不執(zhí)行盤點程序，僅就進貨發(fā)票、購銷合同、入庫單和盤點表等書面證據的充分性和必要性進行鑒證，確認存貨的所有權，認定損失的發(fā)生情況。在計算存貨的財產損失金額時，應按存貨賬面凈值，加上計提稅前沒有扣除的減值準備，作為應確認的財產損失金額。（六）存貨損失金額的鑒證。第十二條 固定資產損失鑒證實務一、《財產損失準則》規(guī)定的“固定資產損失”鑒證要求《財產損失準則》規(guī)定的固定資產損失鑒證的審核事項共有5項，可以分為兩類，一是屬于符合性測試內容的第2條，二是第5條，引用“13號令”第二十七條、第二十八條、第二十九條、第三十條、第三十九條的規(guī)定。1．評價固定資產管理的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。（三）略。（一）固定資產損失發(fā)生情況的鑒證。注冊稅務師對報廢、毀損固定資產損失的鑒證，一要取得有關的證據，并對證據的充分性和適當性作出評價；二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：報廢、毀損固定資產賬面價值，扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額，作為損失金額。注冊稅務師對固定資產永久或實質性損害的鑒證，一要取得有關的證據，并對證據的充分性和適當性作出評價；二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：永久或實質性損害的固定資產賬面價值，扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產損失。（三）取得固定資產初始計價差異事項的鑒證。對以前年度計提的固定資產減值準備，在計提年度的匯算清繳時，已做納稅調增處理。注冊稅務師應取得以前年度匯算清繳納稅調整的申報資料，進行納稅調整，沒有取得相關證據，不得做納稅調整。鑒證固定資產損失，應關注稅法規(guī)定的不允許確認財產損失的固定資產?！敦敭a損失準則》“三、非貨幣性資產損失的審核”的“（三）在建工程和工程物資損失的審核”規(guī)定了在建工程和工程物資損失的審核要求。2．抽查重要的原始憑證，審核在建工程及其他資產增加的合法性和真實性，查閱有關合同、協議等資料和支出憑證，是否經授權批準，會計處理是否正確。（四）略。（二）自然災害和意外事故毀損的在建工程損失鑒證。對以前年度計提的在建工程減值準備，在計提年度的匯算清繳時，已做納稅調增處理。具體規(guī)定如下：（一）確認無形資產的存在并為申報企業(yè)所有。4．審核無形資產各項目的攤銷是否符合有關規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，審核其依據是否充分。（二）略。對無形資產永久或實質性損害的進行鑒證時，應取得有關的證據，并對證據的充分性和適當性作出評價。（三）取得無形資產初始計價差異事項的鑒證。對以前年度計提的無形資產減值準備，在計提年度的匯算清繳時，已做納稅調增處理。注冊稅務師應取得以前年度匯算清繳納稅調整的申報資料，進行納稅調整，沒有取得相關證據，不得做納稅調整。注冊稅務師鑒證無形資產損失，應關注稅法規(guī)定的不允許確認財產損失的無形資產。1．短期投資。（3）獲取期貨賬戶對賬單，與明細賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確。必要時,向保管人函證。（1）獲取或編制長期股權投資明細表，復核加計正確，