【正文】 求注冊稅務(wù)師注意評價自己的能力是否可以勝任所承擔的責任。5．職業(yè)謹慎。職業(yè)品德是指注冊稅務(wù)師所應(yīng)具備的職業(yè)品格和道德行為，它是職業(yè)道德體系的核心部分，其基本要求是獨立、客觀和公正。注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)遵守一定的技術(shù)規(guī)范，有責任、有義務(wù)遵守各項準則、規(guī)范等職業(yè)規(guī)范，并合理運用會計準則、稅務(wù)會計及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。分析、判斷是注冊稅務(wù)師應(yīng)有的一種重要技能，它貫穿于鑒證過程的始終。形式上做到獨立是保證實質(zhì)獨立的前提。獨立原則的要求有兩層含義，即實質(zhì)上的獨立與形式上的獨立。（六）職業(yè)道德規(guī)范的要求。鑒證業(yè)務(wù)約定書需要約定的事項都應(yīng)經(jīng)雙方協(xié)商，但有些事項是已在有關(guān)規(guī)定中確定的，屬于格式性條款，則無商量的余地。如果委托方是為了利用鑒證報告應(yīng)付稅務(wù)機關(guān)的鑒證要求，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當?shù)膱蟾?，這表明委托人的目的不合理。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報告。注冊稅務(wù)師未經(jīng)鑒證有關(guān)企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證證據(jù)，不得對客戶的企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證事項發(fā)表意見；二是鑒證過程必須搜集和取得證據(jù)。法定期限內(nèi)允許扣除的財產(chǎn)損失事項，是指納稅人必須在法定的期限內(nèi)確認、計量和申請報批的財產(chǎn)損失。具體是：“承接財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當具備下列條件：（一）屬于企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證項目；（二）稅務(wù)師事務(wù)所符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)專業(yè)知識和職業(yè)道德規(guī)范的要求；（三）稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書面鑒證報告；（四）與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書。具體是：“在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。注冊稅務(wù)師對實行查賬征收企業(yè)所得稅的納稅人，進行財產(chǎn)損失事項鑒證時，執(zhí)行《財產(chǎn)損失準則》。二、主體的范圍財產(chǎn)損失鑒證主體的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。第四條 財產(chǎn)損失鑒證的范圍根據(jù)《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“財產(chǎn)損失鑒證”定義，財產(chǎn)損失鑒證范圍，有兩層含義，一是證據(jù)的范圍，包括法定證據(jù)、會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)；二是企業(yè)的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)。不管稅前扣除項目是否實際發(fā)生或合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，即使按財務(wù)會計法規(guī)或制度規(guī)定可以作為財產(chǎn)損失的，也不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除項目。一、真實性《財產(chǎn)損失準則》的真實性，是強調(diào)法律的真實性。第二條 財產(chǎn)損失鑒證的定義及含義一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的定義《財產(chǎn)損失準則》“一、總則”（二）中規(guī)定了“財產(chǎn)損失鑒證”定義，明確了鑒證目的。具體是：“為了規(guī)范企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)(以下簡稱財產(chǎn)損失鑒證)，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)和《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》及其有關(guān)規(guī)定，制定本準則。執(zhí)行中遇到需要統(tǒng)一明確的問題，要及時向中稅協(xié)反映。經(jīng)向國家稅務(wù)總局的所得稅司、注稅中心及各地稅協(xié)、稅務(wù)師事務(wù)所多方面征求意見后，經(jīng)反復(fù)修改完善而定稿，現(xiàn)予發(fā)布。當前正值2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報工作，請各事務(wù)所務(wù)必認真遵照本通知精神，認真貫徹執(zhí)行。京注稅協(xié)發(fā)[2008]01號執(zhí)行中有什么問題，請及時反饋。 對這兩個指南的執(zhí)行問題說明如下:一、兩個指南是根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅條例》及相關(guān)政策制度和國家稅務(wù)總局頒發(fā)的13 號、14號令和9號、10號兩個準則制定的。四、鑒于兩個準則指南及工作底稿文件容量大，不便印發(fā)郵寄 ,請各地登錄以下郵箱的收件箱下載電子版文件。01063564872需特作說明的是，從2008年起施行新的企業(yè)所得稅法及其實施條例后，國稅總局將據(jù)以對今年發(fā)布的兩項鑒證業(yè)務(wù)準則進行修訂?！倍ⅰ敦敭a(chǎn)損失準則》制定目的制定《財產(chǎn)損失準則》的目的，是“為了規(guī)范企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務(wù)”。具體是：“財產(chǎn)損失鑒證是指，稅務(wù)師事務(wù)所接受委托對企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅稅前扣除的信息實施必要的審核程序，并出具鑒證報告，以增強稅務(wù)機關(guān)對該項信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。在納稅鑒證活動中，鑒證人按照鑒證程序，依據(jù)法定的鑒證評價標準，對取得的有關(guān)證據(jù)資料，進行鑒別和判斷后，沒有發(fā)現(xiàn)納稅人申報不實的證據(jù)，就應(yīng)確認所鑒證的財產(chǎn)損失申報事項具有法律真實性。三、合理性注冊稅務(wù)師鑒證業(yè)務(wù)準則強調(diào)的是形式的合理性，符合征收納稅的程序和稅務(wù)會計慣例。一、證據(jù)的范圍財產(chǎn)損失鑒證證據(jù)范圍，也可以稱為鑒證對象信息范圍。（一）委托方企業(yè)。（二）受托方企業(yè)從事財產(chǎn)損失鑒證的受托方企業(yè)，應(yīng)是有涉稅鑒證業(yè)務(wù)資格的中介機構(gòu)。業(yè)務(wù)環(huán)境包括：業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標準，預(yù)期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項?！彼摹⒊薪訔l件鑒證實務(wù)（一）屬于企業(yè)財產(chǎn)損失鑒證項目。主要要求有以下四個內(nèi)容：一是財產(chǎn)主體要求，允許扣除的是“企業(yè)的各項財產(chǎn)損失”，不屬于本企業(yè)的財產(chǎn)損失不得稅前扣除；二是時限要求，必須在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后；三是處罰要求，非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得扣除；四是審批程序要求，經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機關(guān)審批，并應(yīng)按規(guī)定時間和程序及時申報。注冊稅務(wù)師應(yīng)當按照鑒證準則的要求，認真搜集和取得充分、適當?shù)淖C據(jù)，以保證工作質(zhì)量，降低職業(yè)風險；三是鑒證結(jié)論必須依據(jù)證據(jù)。并且根據(jù)鑒證情況，以無保留意見、持有保留意見、無法表明意見或持否定意見等發(fā)表鑒證結(jié)論。（五）與委托人協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書。對于格式性條款以外的任意性條款，應(yīng)與委托人商議并達成一致意見，主要包括鑒證范圍、雙方權(quán)利義務(wù)、服務(wù)費用、出具鑒證報告的時間等內(nèi)容。職業(yè)道德規(guī)范的要求，這是注冊稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)遵守的幾個重要職業(yè)道德規(guī)范。所謂實質(zhì)上的獨立，又稱精神上的獨立，是指注冊稅務(wù)師在鑒證過程中應(yīng)當不受任何個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持獨立的精神態(tài)度和意志。2．專業(yè)勝任能力。分析、判斷能力的強弱是注冊稅務(wù)師素質(zhì)的綜合反映。4．職業(yè)道德。職業(yè)紀律是指約束注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為的法紀和戒律，尤指注冊稅務(wù)師應(yīng)當遵循的執(zhí)業(yè)準則及國家其他相關(guān)法規(guī)。職業(yè)謹慎要求注冊稅務(wù)師履行專業(yè)職責時除具備足夠的專業(yè)勝任能力之外，還應(yīng)當有一絲不茍的責任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。如果不具備這種能力，則應(yīng)考慮向?qū)＜易稍兓蚓芙^接受該項業(yè)務(wù)。”二、鑒證對象鑒證對象或稱鑒證對象的內(nèi)容，是指財產(chǎn)損失的狀況。（二）金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對象。三、鑒證對象信息鑒證對象信息或稱鑒證對象的形式，是指財產(chǎn)損失相關(guān)的會計資料、內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)等可以收集、識別和評價的證據(jù)及信息。（二）金融企業(yè)呆帳損失的鑒證對象信息。第七條 財產(chǎn)損失鑒證的評價標準一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“評價標準”在《財產(chǎn)損失準則》“總則”（六）中規(guī)定了財產(chǎn)損失鑒證的評價標準。財產(chǎn)損失鑒證標準是指用于評價或計量財產(chǎn)損失鑒證對象的法定確認條件和計量方法。三、財產(chǎn)損失鑒證的定性標準和定量標準財產(chǎn)損失鑒證的定性標準也稱為正式標準，是指有關(guān)財產(chǎn)損失的三個稅收文件。在評價證據(jù)有效性時，應(yīng)對鑒證事項有關(guān)證據(jù)的合法性保持警覺，鑒證的主要依據(jù)是稅收法規(guī)。在確定證據(jù)收集的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當體現(xiàn)重要性原則，評估鑒證業(yè)務(wù)風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，對委托事項提供合理保證。在鑒證的實施的實質(zhì)性測試中，鑒證人員需要運用鑒證分析方法獲取財產(chǎn)損失鑒證事項及有關(guān)數(shù)據(jù)是否合理的證據(jù)；運用抽樣法和查詢法、觀察法、核對法、驗算法等技術(shù)方法，直接審核財產(chǎn)損失項目金額，獲取財產(chǎn)損失項目金額是否正確、真實和完整的證據(jù)等。應(yīng)把握以下幾個方面：（一）與財產(chǎn)損失稅前扣除事項相關(guān)；（二）影響確認和計量財產(chǎn)損失的嚴重程度；（三）財產(chǎn)損失鑒證重要性的判斷受法定條件影響，而不受企業(yè)環(huán)境影響；（四）所得稅匯算鑒證應(yīng)考慮可能出現(xiàn)的誤差。六、證據(jù)的取得與分析評價（一）鑒證證據(jù)的充分性和適當性。根據(jù)財產(chǎn)損失的有關(guān)文件規(guī)定，獲取一般財產(chǎn)損失鑒證證據(jù)的渠道有三個：１．司法機關(guān)、公安機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等具有行政職能的機關(guān)事業(yè)單位；２．具有法定資質(zhì)的社會中介機構(gòu)；３．被鑒證單位。（四）實施階段的鑒證程序。對于財產(chǎn)損失鑒證業(yè)務(wù)，主要是對證據(jù)有效性、合法性的鑒證，因此可以省略內(nèi)部控制地調(diào)查和初步評價。對于會計核算證據(jù)僅關(guān)注數(shù)字邏輯關(guān)系的正確性和會計處理方法的合規(guī)性。實質(zhì)性測試，是指對賬戶余額進行檢查和評價而實施的鑒證程序。財產(chǎn)損失鑒證，有關(guān)實質(zhì)性測試應(yīng)包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)測試、余額實質(zhì)測試和分析性測試等三類。財產(chǎn)損失鑒證實質(zhì)性測試的范圍，是指納稅人和中介機構(gòu)在進行財產(chǎn)損失稅前扣除申報時，應(yīng)取得稅法規(guī)定應(yīng)提交的證據(jù)和鑒證中需要補充的證據(jù)。鑒證證據(jù)，是指鑒證人員對鑒證對象的實際情況作出判斷、表明意見，并做出鑒證結(jié)論的依據(jù)。取得會計核算證據(jù)有兩種方式，一是鑒證人員根據(jù)財產(chǎn)損失的有關(guān)會計資料，通過實施抄錄、制表、驗算等鑒證程序，所形成的屬于工作底稿類的自制證據(jù)。二是鑒證人員根據(jù)涉及有關(guān)財產(chǎn)損失的文件資料，按程序取得的書面證據(jù)。（3）停止實物分房后的出售住房損失鑒證證據(jù)的來源出售住房損失鑒證的證據(jù)，鑒證人員主要從被鑒證單位獲取。（十）納稅調(diào)整證據(jù)的鑒證。對于法定證據(jù)的分析評價，是依據(jù)有關(guān)財產(chǎn)損失稅前扣除的稅收法規(guī)文件，評價是否按規(guī)定提交有關(guān)證據(jù)資料，并就其充分性和適當性發(fā)表鑒證意見。（二）抽查憑證，并與總賬、明細賬核對。（六）略。第十條 壞賬損失鑒證實務(wù)一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“壞賬損失”鑒證要求《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的壞賬損失鑒證的審核事項共有5項，可以分為三類，一是屬于符合性測試內(nèi)容的1項，二是屬于實質(zhì)性測試內(nèi)容的23項，三是第5項，引用“13號令”第二十條、第二十一條、第二十二條的規(guī)定。1．獲取應(yīng)收、預(yù)付賬款明細表與總賬及明細賬核對一致；2．審核應(yīng)收及預(yù)付款項發(fā)生、結(jié)存的合理性和合法性；3．采用下列步驟確認應(yīng)收、預(yù)付款是否真實存在：（1）審核構(gòu)成該筆債權(quán)的相關(guān)文件資料(契約、定購單、發(fā)票、運貨單據(jù)等)；（2）抽查對應(yīng)賬戶，以確認賬務(wù)處理是否正確。3．審核企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款。（略）（五）確認壞賬損失稅前扣除的金額。第十一條 存貨損失鑒證實務(wù)一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“存貨損失”鑒證要求《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的存貨損失鑒證的審核事項共有5項，可以分為三類，一是屬于符合性測試內(nèi)容的第2條，二是屬于實質(zhì)合性測試內(nèi)容的第3條，三是第5條，引用“13號令”第二十三條、第二十四條、第二十五條、第二十六條、第三十九條的規(guī)定。1．評價有關(guān)存貨的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。3．獲取并審核納稅人存貨盤點計劃及存貨盤點表，評價存貨盤點的可信程度。（五）略。一要取得稅法規(guī)定申報財產(chǎn)損失稅前扣除應(yīng)提交的證據(jù)，二是取得會計核算證據(jù)。2．報廢、毀損存貨損失的鑒證注冊稅務(wù)師對報廢、毀損存貨損失的鑒證，應(yīng)取得有關(guān)證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價。注冊稅務(wù)師對非貨幣資產(chǎn)損失的鑒證，不執(zhí)行盤點程序，僅就進貨發(fā)票、購銷合同、入庫單和盤點表等書面證據(jù)的充分性和必要性進行鑒證，確認存貨的所有權(quán)，認定損失的發(fā)生情況。在計算存貨的財產(chǎn)損失金額時，應(yīng)按存貨賬面凈值，加上計提稅前沒有扣除的減值準備，作為應(yīng)確認的財產(chǎn)損失金額。（六）存貨損失金額的鑒證。第十二條 固定資產(chǎn)損失鑒證實務(wù)一、《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的“固定資產(chǎn)損失”鑒證要求《財產(chǎn)損失準則》規(guī)定的固定資產(chǎn)損失鑒證的審核事項共有5項，可以分為兩類，一是屬于符合性測試內(nèi)容的第2條，二是第5條，引用“13號令”第二十七條、第二十八條、第二十九條、第三十條、第三十九條的規(guī)定。1．評價固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。（三）略。（一）固定資產(chǎn)損失發(fā)生情況的鑒證。注冊稅務(wù)師對報廢、毀損固定資產(chǎn)損失的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價；二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：報廢、毀損固定資產(chǎn)賬面價值，扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額，作為損失金額。注冊稅務(wù)師對固定資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的鑒證，一要取得有關(guān)的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價；二要按規(guī)定計算損失金額，一般方法是：永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的固定資產(chǎn)賬面價值，扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失。（三）取得固定資產(chǎn)初始計價差異事項的鑒證。對以前年度計提的固定資產(chǎn)減值準備，在計提年度的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。注冊稅務(wù)師應(yīng)取得以前年度匯算清繳納稅調(diào)整的申報資料，進行納稅調(diào)整，沒有取得相關(guān)證據(jù)，不得做納稅調(diào)整。鑒證固定資產(chǎn)損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認財產(chǎn)損失的固定資產(chǎn)?！敦敭a(chǎn)損失準則》“三、非貨幣性資產(chǎn)損失的審核”的“（三）在建工程和工程物資損失的審核”規(guī)定了在建工程和工程物資損失的審核要求。2．抽查重要的原始憑證，審核在建工程及其他資產(chǎn)增加的合法性和真實性，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權(quán)批準，會計處理是否正確。（四）略。（二）自然災(zāi)害和意外事故毀損的在建工程損失鑒證。對以前年度計提的在建工程減值準備，在計提年度的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。具體規(guī)定如下：（一）確認無形資產(chǎn)的存在并為申報企業(yè)所有。4．審核無形資產(chǎn)各項目的攤銷是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上期一致，若改變攤銷政策，審核其依據(jù)是否充分。（二）略。對無形資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的進行鑒證時，應(yīng)取得有關(guān)的證據(jù)，并對證據(jù)的充分性和適當性作出評價。（三）取得無形資產(chǎn)初始計價差異事項的鑒證。對以前年度計提的無形資產(chǎn)減值準備，在計提年度的匯算清繳時，已做納稅調(diào)增處理。注冊稅務(wù)師應(yīng)取得以前年度匯算清繳納稅調(diào)整的申報資料，進行納稅調(diào)整，沒有取得相關(guān)證據(jù)，不得做納稅調(diào)整。注冊稅務(wù)師鑒證無形資產(chǎn)損失，應(yīng)關(guān)注稅法規(guī)定的不允許確認財產(chǎn)損失的無形資產(chǎn)。1．短期投資。（3）獲取期貨賬戶對賬單，與明細賬余額核對，審核期末資金賬戶余額會計處理是否正確。必要時,向保管人函證。（1）獲取或編制長期股權(quán)投資明細表，復(fù)核加計正確，