【正文】 ），貸記“公允價值變動損益”科目；如為估值減值，做相反的會計分錄。貼息債視同到期一次性還本付息的附息債，根據(jù)其發(fā)行價、到期價和發(fā)行期限按直線法推算內(nèi)含票面利率后，確認(rèn)利息收入。 二、對非貨幣市場基金，本科目可按債券的種類，分別“成本”和“估值增值”進(jìn)行明細(xì)核算；對貨幣市場基金，本科目可按債券的種類，分別“面值”和“折溢價”進(jìn)行明細(xì)核算。 賣出股票的成本按移動加權(quán)平均法逐日結(jié)轉(zhuǎn)。交收日之后，若基金補足資金完成交收，繼續(xù)對該股票估值，否則，被處分證券被處置的，應(yīng)進(jìn)行賣出被處置證券的相關(guān)賬務(wù)處理。配股除權(quán)日在配股繳款截止日之前的，按照權(quán)證的有關(guān)原則進(jìn)行核算。 （三）本基金申購、贖回ETF時，涉及對本科目的賬務(wù)處理，比照“基金投資”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。老股東網(wǎng)上配售，配售數(shù)量與金額可確定的，其配售日即為中簽日。1102 股票投資一、本科目核算股票投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）。 三、存出保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。 四、本科目期末借方余額，反映實際存入證券登記結(jié)算機構(gòu)尚未用于結(jié)算的款項。 三、結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理 （一）將款項存入證券登記結(jié)算機構(gòu)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；從證券登記結(jié)算機構(gòu)劃回資金做相反的會計分錄。 四、本科目期末借方余額，反映實際存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。 二、本科目可按存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，并根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。在確?；饡嫏n案安全、可靠保存的前提下，基金會計檔案可采用紙、磁、光盤等方便實用、易于保管的介質(zhì)保存。 （十）向外提供的基金財務(wù)會計報告應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。會計報表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益（基金凈值）變動表。 （八）基金財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、分拆或合并會計科目。不同基金之間在名冊登記、賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應(yīng)當(dāng)相互獨立。一、總則（一）為了規(guī)范證券投資基金（以下簡稱“基金”）的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《會計法》、《證券投資基金法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本指引。 （四）基金管理人和基金托管人進(jìn)行基金會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，并遵循實質(zhì)重于形式原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則和及時性原則，確保對外提供的財務(wù)會計報告的信息真實、可靠、完整、相關(guān)、明晰及可比。對不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)科目。季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的除外。編報的會計報表，一般以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。封面應(yīng)注明：基金管理人和基金托管人名稱、基金名稱、基金合同生效日期、報告所屬年度、月份、送出日期等，并由基金管理人單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管）簽名并蓋章。合同、發(fā)票等具有法律效力的原始憑證，應(yīng)保存紙質(zhì)檔案。三、主要賬務(wù)處理每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。 （二）通過證券交易所買賣證券，資金交收日應(yīng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理： 1．如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按資金交收日實際交收的款項，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”或本科目。 對于權(quán)證存出保證金等生息資產(chǎn)，逐日計提利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入（存款利息收入）”科目；實際結(jié)息時，借記“銀行存款”或本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。二、本科目可按股票的種類，分別“成本”和“估值增值”進(jìn)行明細(xì)核算。 2．通過網(wǎng)下申購的，按實際預(yù)交的申購款，借記“證券清算款”科目，貸記“銀行存款”科目。 如本基金為ETF，在投資者申購、贖回本基金時，涉及對本科目的賬務(wù)處理，比照“實收基金”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。 （五）基金持有股票期間上市公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)于除權(quán)除息日，借記“應(yīng)收股利”或“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，貸記“投資收益（股利收益）”科目。 （七）賣出股票，在交易日按應(yīng)收取的證券清算款,借記“證券清算款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”科目。 四、本科目期末借方余額，反映基金持有的各類股票的公允價值。 三、債券投資的主要賬務(wù)處理 （一）非貨幣市場基金債券投資的主要賬務(wù)處理 ，在交易日按債券的公允價值（不含支付價款中所包含的應(yīng)收利息）,借記本科目（成本），按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按支付價款中包含的應(yīng)收利息（若有），借記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“證券清算款”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目。如票面利率與實際利率出現(xiàn)重大差異，應(yīng)按實際利率計算利息收入。，在交易日按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~,借記“證券清算款”或“銀行存款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)收或?qū)嵤諆r款中包含的應(yīng)收利息（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”科目。 （若有），按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”或“證券清算款”等科目，按債券投資成本，貸記本科目（成本），按結(jié)轉(zhuǎn)的估值增值或減值（若有），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)收回的債券利息（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目，按差額（若有），貸記或借記“投資收益（債券投資收益）”。資金交收日按實際收到的現(xiàn)金余額返還，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“證券清算款”科目。對貼現(xiàn)債以外的其他債券，按票面利率計算確定的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入（債券利息收入）”科目，按其差額，借記或貸記本科目（折溢價）。資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目，貸記“證券清算款”科目。 （若有），按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”或“證券清算款”等科目，按債券賬面余額，貸記本科目（面值、折溢價），按應(yīng)收回的債券利息（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目。 二、對非貨幣市場基金，本科目可按資產(chǎn)支持證券投資的種類，分別“成本”和“估值增值”進(jìn)行明細(xì)核算；對貨幣市場基金，本科目可按資產(chǎn)支持證券投資的種類，分別“面值”和“折溢價”進(jìn)行明細(xì)核算。對資產(chǎn)支持證券的付息延期，在確定其付息的可能性仍很大的情況下，可不調(diào)整已確認(rèn)的利息收入。1105 基金投資一、本科目核算基金投資的實際成本和價值變動（估值增值或減值）。 本基金申購ETF時，在申購確認(rèn)日，按基金的公允價值，借記本科目（成本），按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的股票或債券投資成本、估值增值或減值，貸記“股票投資（成本）”或“債券投資（成本）”，貸記或借記“股票投資（估值增值）”或“債券投資（估值增值）”，按應(yīng)支付的金額，貸記“證券清算款”科目，按應(yīng)付交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（股票投資收益）”或“投資收益（債券投資收益）”科目。 （二）持有基金期間分派的紅利，應(yīng)于除息日按照基金管理人宣告的分紅派息比例或每萬份收益確認(rèn)紅利收益，借記”應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益（股利收益）”科目。 （四）賣出基金，在交易日（非上市交易的開放式基金的交易日為贖回成功的確認(rèn)日）按應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額,借記“證券清算款” 或“銀行存款”科目，按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的基金投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)付交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（基金投資收益）”科目。 資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”科目，貸記“證券清算款”等科目。 獲贈權(quán)證（包括配股權(quán)證），在除權(quán)日應(yīng)按持有的股數(shù)及獲贈比例，計算確定增加的權(quán)證數(shù)量，在本賬戶“數(shù)量”欄進(jìn)行記錄。 （四）賣出權(quán)證，在交易日按應(yīng)收金額,借記“證券清算款”等科目，按應(yīng)付的相關(guān)費用，借記“交易費用”科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的權(quán)證投資成本、估值增值或減值，貸記本科目（成本），貸記或借記本科目（估值增值），按應(yīng)支付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目，按其差額，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。同時，將原計入該權(quán)證的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。同時，將原計入該權(quán)證的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益（衍生工具收益）”科目。 （二）返售前，按實際利率逐日計提利息時，借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“利息收入（買入返售金融資產(chǎn)收入）”科目。從事買斷式融券回購業(yè)務(wù)，在合約到期前，出售或再質(zhì)押相關(guān)債券時，應(yīng)在交易日按應(yīng)收取或?qū)嶋H收取的款項，借記“證券清算款”或“銀行存款”科目，按上述金額貸記“交易性金融負(fù)債”科目。1203 應(yīng)收股利一、本科目核算因股票投資、基金投資等應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利。 四、本科目期末借方余額，反映尚未收取的現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利。 三、應(yīng)收利息的賬務(wù)處理，比照“銀行存款”、“結(jié)算備付金”、“存出保證金”、“債券投資”和“買入返售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。 二、應(yīng)收申購款的主要賬務(wù)處理 （一）投資者申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入本基金，確認(rèn)日按基金申購款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款，借記本科目，按實收基金和損益平準(zhǔn)金的余額占基金凈值的比例，將確認(rèn)有效的申購或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款項分割為兩部分，對基金申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款中含有的實收基金，貸記“實收基金”科目，按基金申購款或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款與實收基金的差額，貸記“損益平準(zhǔn)金”科目。 四、本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款項。 三、待攤費用的主要賬務(wù)處理發(fā)生待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；攤銷待攤費用，借記“其他費用”科目，貸記本科目。負(fù)債類 （二）在借款期內(nèi)逐日計提利息，按實際利率確認(rèn)短期借款的利息費用，借記“利息支出”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。2101 交易性金融負(fù)債一、本科目核算基金承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值。 三、交易性金融負(fù)債的主要賬務(wù)處理 （一）基金承擔(dān)交易性金融負(fù)債時，按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~，借記“證券清算款”、“銀行存款”、“結(jié)算備付金”等科目，按發(fā)生的交易費用，借記“交易費用”科目，按交易性金融負(fù)債的公允價值，貸記本科目（本金），按應(yīng)付的交易費用，貸記“應(yīng)付交易費用”等科目。 （三）估值日，按當(dāng)日與上一日估值增值的差額，借記“公允價值變動損益”科目，貸記本科目（估值增值）；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。 四、本科目期末貸方余額，反映基金承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值。三、賣出回購金融資產(chǎn)款的主要賬務(wù)處理 （一）基金根據(jù)回購協(xié)議賣出證券，按應(yīng)收或?qū)嵤盏慕痤~，借記“證券清算款”或“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （四）發(fā)生買斷式回購時，應(yīng)在備查簿中登記約定到期應(yīng)購回的證券凈價、利息及數(shù)量。2203 應(yīng)付贖回款一、本科目核算按規(guī)定應(yīng)付基金份額持有人的贖回款和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出款。 三、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的基金贖回費用或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費用。三、應(yīng)付管理人報酬的主要賬務(wù)處理 逐日計提管理人報酬時，借記“管理人報酬”科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 二、應(yīng)付托管費的主要賬務(wù)處理 逐日計提托管費時，借記“托管費”科目，貸記本科目；支付托管費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 二、應(yīng)付銷售服務(wù)費的主要賬務(wù)處理 逐日計提銷售服務(wù)費時，借記“銷售服務(wù)費”科目，貸記本科目；支付銷售服務(wù)費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 二、本科目可按支付對象進(jìn)行明細(xì)核算。 四、本科目期末貸方余額，反映尚未交納的各項稅費。 三、應(yīng)付利息的主要賬務(wù)處理 （一）借款期內(nèi)，按計算確定的銀行借款利息，借記“利息支出”科目，貸記本科目。 四、本科目期末貸方余額，反映尚未支付的各項利息。 （二）如果基金份額持有人將利潤轉(zhuǎn)作投資，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)金額，借記本科目，貸記“實收基金”等科目。 二、本科目可按其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。2501 預(yù)提費用一、本科目核算預(yù)計將發(fā)生的、影響基金份額凈值小數(shù)點后第四位，應(yīng)在受益期內(nèi)預(yù)提計入本期的費用，如注冊登記費、上市年費、信息披露費、賬戶服務(wù)費、審計費用和律師費用等。共同類 （二）ETF現(xiàn)金替代和現(xiàn)金差額 投資者申購、贖回ETF時，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金替代款”和“現(xiàn)金差額”明細(xì)科目分別反映所產(chǎn)生的現(xiàn)金替代款和現(xiàn)金差額等。 贖回ETF發(fā)生現(xiàn)金替代時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（現(xiàn)金替代款）等科目。結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)金差額時，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記本科目（現(xiàn)金差額）。 三、遠(yuǎn)期投資的主要賬務(wù)處理 （一）簽訂遠(yuǎn)期買入證券的合約時，應(yīng)在備查簿中登記約定到期應(yīng)收到的證券凈價、利息及數(shù)量。 （三）遠(yuǎn)期合約到期結(jié)算時，在備查簿中予以注銷。 資金交收日，按實際交收的證券清算款，借記“證券清算款”科目，貸記“結(jié)算備付金”或“銀行存款”等科目。 （二）估值日，對有效套期，應(yīng)按套期工具產(chǎn)生的利得，借記本科目，貸記“公允價值變動損益”等科目；套期工具產(chǎn)生損失，做相反的會計分錄。3202 被套期項目一、本科目核算基金開展的套期業(yè)務(wù)中被套期項目公允價值變動形成的資產(chǎn)或負(fù)債。 （三）當(dāng)資產(chǎn)或負(fù)債不再作為被套期項目核算時，應(yīng)按被套期項目形成的資產(chǎn)或負(fù)債，借記或