【正文】 不正當?shù)睦妫ń滩腜62倒數(shù)第2段）不得進行或有收費（教材P64第3段，重點掌握）（1）什么是或有收費？（背）或有收費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。不相容業(yè)務損害獨立性（教材P65第3段，重點掌握）（1）哪些業(yè)務是相容業(yè)務？注冊會計師向鑒證客戶提供評估服務、內(nèi)部審計服務、IT系統(tǒng)服務、法律服務、編制會計報表、管理咨詢等服務，產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨立性。因“關聯(lián)關系”損害獨立性的具體情形有（教材P60第5段，重點掌握）（1）與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；（2）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員；（3）會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；（4）接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待?？赡軗p害獨立性的利害關系或因素有哪些？（教材P60第1段，重點掌握）簡單地說，可能損害獨立性的因系包括經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和外界壓力。復核（誰復核？復核什么？教材P48，掌握）（1）對于每一位助理人員所完成的工作應當檢查，已完成的工作是否檢查了審計準則及事務所內(nèi)部業(yè)務規(guī)范；（2）是否對已完成的工作和形式的結(jié)論作了充分的審計記錄；（3）是否存在任何解決的重要審計問題；（4）審計程序的目的是否已經(jīng)實現(xiàn)；（5）所表達的審計結(jié)論是否與審計的結(jié)果一致，并支持審計意見四、獨立性（教材P60，重點掌握）什么是獨立性？（背）獨立性是指實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。第三章（判斷）有限責任會計師事務所是由注冊會計師發(fā)起設立，承辦注冊會計師事務所并負有限責任的社會中介機構。（判斷）二、（教材P10）CPA審計與政府審計在“審計目標——審計標準——經(jīng)費或收入來源——取證極限——處理方式”五個方面的區(qū)別（答案要準確，答到位才能得分）（判斷選擇）三、（教材P11）CPA審計與內(nèi)部審計關系CPA審計與內(nèi)部審計區(qū)別（CPA審計與內(nèi)部審計區(qū)別類似于CPA審計與內(nèi)部審計區(qū)別，都有：審計目標不同，審計標準不同，此外還有獨立性、自愿程度、時間不同）（應付選擇題）CPA審計與內(nèi)部審計的關系（基本觀點）（情景模擬）（1）現(xiàn)代注冊會計師審計是在了解被審計單位內(nèi)部控制，測試內(nèi)部控制基礎上的抽樣審計，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，因此注冊會計師審計要了解內(nèi)部審計工作，必要時還可以利內(nèi)部審計的工作成果。第一章教材各章的超級重點第二部分重要考題分析第四部分n更多企業(yè)學院： 《中小企業(yè)管理全能版》183套講座+89700份資料《總經(jīng)理、高層管理》49套講座+16388份資料《中層管理學院》46套講座+6020份資料教材各章超級重點第三部分（這是現(xiàn)代審計的一個重要觀點）（2）注冊會計師在利用內(nèi)部審計的工作成果時要考慮哪些因素？（教材P150第1段）（3）注冊會計師在進行控制測試時如何利用內(nèi)部審計人員工作？（教材P157—158，即“同內(nèi)部審計人員協(xié)調(diào)審計工作”和“直接支持”）第二章責任：會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔責任，會計師事務所的出資人承擔的責任以其出資額為限。其中，實質(zhì)上的獨立是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，即使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。具體地說：因“經(jīng)濟利益”損害獨立性的具體情形有（教材P60第2段，重點掌握）（1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益。因“外界壓力”損害獨立性的具體情形有（教材P61第1段，重點掌握）（1）在重大會計、審計等問題上與鑒證各戶存在意見分歧而受到解聘威脅；（2）受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A；（3）受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。（2）會計師事務所不得為上市公司提供哪些業(yè)務？①會計師事務所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務。（2）為什么不能進行或有收費？（背）如果會計師事務所的收費與否或多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，注冊會計師為了獲取收費或多收費，往往會發(fā)表不恰當?shù)囊庖?，作出有違社會公眾利益的行為。會計師事務所為什么不得向他人支付傭金或收取服務費？（背）（教材P64第5段，重點掌握）因為如果會計師事務所和注冊會計師為了招攬業(yè)務而向推薦方支付傭金，或因向第三方推薦客戶而收取傭金，就相當于支付傭金的一方的業(yè)務收費降低，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。注冊會計師的法律責任一、《獨立審計具體準則第1號——會計報表審計的目標和一般原則》（補充）1．注冊會計師對會計報表重大錯報的責任（背）根據(jù)《獨立審計具體準則第1號——會計報表審計的目標和一般原則》第五條：注冊會計師應當合理保證會計報表整體不存在重大錯報。2．會計責任與審計責任（背）根據(jù)《獨立審計具體準則第1號——會計報表審計的目標和一般原則》第六條：注冊會計師的責任是按照獨立審計準則的要求對會計報表發(fā)表審計意見，被審計單位管理當局的責任是按照國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度編制和列報會計報表。不能保證查出所有的錯誤與舞弊（背）根據(jù)《獨立審計具體準則第8號——錯誤與舞弊》第七條：“由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師依據(jù)獨立審計準則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤與舞弊。如果錯誤或舞弊確實存在，注冊會計師應當確定其對會計報表的影響，并提請被審計單位進行適當處理。（2）對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，注冊會計師應當向被審計單位高層管理人員報告。（補充）根據(jù)《獨立審計具體準則第18號——違反法規(guī)行為》第五條：“注冊會計師應當根據(jù)獨立審計準則的要求，編制和實施審計計劃，評價和報告審計結(jié)果，充分關注可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的違反法規(guī)行為?！毖酝庵?，注冊會計師只有責任發(fā)現(xiàn)對會計報表有重大影響的違反法規(guī)行為。四、普通過失與重大過失（教材P74第5段，重點掌握）什么是普通過失和重大過失？（背）普通過失是指注冊會計師沒有完全遵循獨立審計準則的要求。②如果會計報表有多處錯報事項，每一處都不算重大，但綜合起來對會計報表的影響卻較大，也就是說會計報表作為一個整體可能嚴重失實。第五章一方面是因為注冊會計師審計的主要業(yè)務是會計報表審計，發(fā)表意見的對象是會計報表；另一方面，會計報表的使用者希望注冊會計師為會計報表的“合法性和公允性”做出鑒證，以幫助他們做出有關判斷或決策。4．注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常分為下列種類：（背）（1）存在：資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的；（2）權利和義務：被審計單位擁有或控制資產(chǎn)的權利，負債是被審計單位的義務；（3）完整性：所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄；（4）計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~反映在會計報表中，之后的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。審計證據(jù)的充分性與適當性密切相關（背）注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量不僅受到錯報風險的影響，還受到審計證據(jù)質(zhì)量的影響；錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多；審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少，但僅僅獲取更多的審計證據(jù)可能難以彌補其質(zhì)量上的缺陷。注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：（1）從外部獨立的來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。注冊會計師應當考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。（4）詢問；（5）函證；（7）重新執(zhí)行；（8）分析程序。（3）觀察是指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且可能影響對相關人員從事活動或執(zhí)行程序的真實情況的了解。（5）函證是指注冊會計師為了印證影響會計報表認定的賬戶余額或其他信息，以被審計單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評價審計證據(jù)的過程。二、注冊會計師應當收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)哪些因素影響注冊會計師所需審計證據(jù)的數(shù)量？（教材P99，重點掌握）注冊會計師通過控制測試獲取審計證據(jù)時，其相關性包括哪些方面？（教材P101，重點掌握）注冊會計師通過實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時，應考慮哪些相關事項呢？（教材P101，重點掌握）審計證據(jù)可靠性的比較原則注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：（1）從外部獨立的來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；（4）以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠。他對下屬審計助理人員形成的審計工作底稿逐張復核，發(fā)現(xiàn)問題，及時指出，并督促注冊會計師及時個性完善。它是對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿所進行的復核。（背）4．關注經(jīng)營風險：被審計單位在實施戰(zhàn)略以實現(xiàn)其目標的過程中可能面臨各種經(jīng)營風險，注冊會計師應當著重關注可能影響會計報表的經(jīng)營風險。固有風險控制風險檢查風險新的風險模型：審計風險=（背）2．兩個層次重大錯報風險（1）會計報表層次在設計審計程序以確定會計報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應當從會計報表層次和各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次考慮重大錯報風險。在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關系。其中：詢問：注冊會計師除了詢問管理當局和對財務報告負有責任的人員外，還應當考慮詢問生產(chǎn)人員、銷售人員、內(nèi)部審計人員等其他人員，并考慮詢問不同層級的雇員，以獲取對識別重大錯報風險有用的信息。2．了解被審計單位及其環(huán)境的內(nèi)容（背）注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：（1）行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計單位的性質(zhì)；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險；（5）被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；（6）內(nèi)部控制。了解內(nèi)部控制程序注冊會計師通常實施下列風險評估程序，以獲取有關控制設計和執(zhí)行的審計證據(jù)：（1）詢問被審計單位的人員；（2）觀察特定控制的運用；（3）檢查文件和報告；（4）追蹤交易通過與財務報告相關的信息系統(tǒng)的過程（穿行測試）。小企業(yè)擁有的雇員通常較少，限制了其職責分離的程度，業(yè)主（經(jīng)理）凌駕內(nèi)部控制可能性很大，注冊會計師應當考慮一些關鍵領域是否存在有效的內(nèi)部控制。3．控制環(huán)境本身并不能防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報與披露的相關認定的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風險時應當將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。注冊會計師應當識別和評估會計報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次的重大錯報風險。在評估錯報風險時，如果識別出旨在防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正特定認定發(fā)生重大錯報的控制，注冊會計師應當根據(jù)被審計單位的具體情況將這些控制與特定認定相聯(lián)系。七、對風險評估的修正（補充）注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估應以獲取的審計證據(jù)為基礎，并可能隨著審計過程中對審計證據(jù)的不斷獲取而相應變化；如果通過實施進一步審計程序所獲取的審計證據(jù)與初始評估所獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應當修正風險評估結(jié)果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序。（教材P116第3段）2．時間預算的理解（教材P117）（1）時間預算是注冊會計師執(zhí)行審計程序的每一步驟需要的人員和工作時間所做的計劃。計劃審計工作的八大步驟（教材P117）第一步：了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況：即：注冊會計師用7種方法去了解6種被審計單位的基本情況。如果分析的項目越重要，注冊會計師就越不能只依賴分析性復核來形成結(jié)論。④固有風險及控制風險的估計水平。（2）對重要性進行初步判斷應考慮的因素（教材P129第3段）（教材P133第2段）十、審計風險審計風險、重大錯報風險、檢查風險的概念（教材P133倒數(shù)第2段）審計風險模型分析（新、老模型的原理相同）計算不同情況下的檢查風險，并指出確定的檢查風險水平與審計證據(jù)數(shù)量的關系，注冊會計師所確定的檢查風險與需要執(zhí)行的各實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍關系例如：某注冊會計師在評估被審計單位的審計風險時，分別設計了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風險水平：情況二20%100％控制風險請回答：實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍由注冊會計師確定的檢查風險的可接受水平的高低決定（教材P137表7—5，重點掌握）十一、初步審計策略（教材P138圖71，了解即可）第八章（背）3．內(nèi)部控制五要素（背）（1）控制環(huán)境；（2）被審計單位的風險評估過程；（3）與財務報告相關的信息系統(tǒng)（包括相關的業(yè)務流程）和溝通；（4）控制活動；（5）對控制的監(jiān)督。了解內(nèi)部控制的方法（重點掌握）注