【正文】 行存款”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)”科目，然后按其差額，直接借記或貸記“財務費用”科目即可，財務費用中，貼現(xiàn)利息與尚未計提的利息不需單獨列示。所以，票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)是企業(yè)融通資金的一種形式。 　　所以，你的理解不完全正確，轉(zhuǎn)入應收賬款時應收票據(jù)的金額一般不是到期值。 12.【問題】 “到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉(zhuǎn)入‘應收賬款39。12月8日出票，6個月到期，到期日為第二年的6月8日。從考試的角度來講，沒有特別說明，中期期末計息是指 6月30日和12月31日計提利息；如果是上市公司，由于要提供季度報表，所以在季度末也應計提利息。會計處理為：　　（１）銷售時 　　借：應收賬款 　　　　貸：主營業(yè)務收入 　　應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） 　?。ǎ玻┦盏缴虡I(yè)匯票時 　　借：應收票據(jù) 　　　　貸：應收賬款 　　（二）應收票據(jù)持有期間的會計處理 　　商業(yè)匯票分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。 一般來說， 企業(yè)計提各項準備都是謹慎性原則的體現(xiàn)。 　　例題：下列各項支出中，屬于收益性支出的是（ ）。8.【問題】何為收益性支出？何為資本性支出？如何區(qū)分判斷？【解答】所謂收益性支出是指該項支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關(guān)；所謂資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收益的取得有關(guān)，而且與其他會計期間的收益有關(guān)，或者主要是為以后各會計期間的收益取得所發(fā)生的支出，也就是說，形成非流動資產(chǎn)的支出屬于資本性支出。 　　A．鑒于《企業(yè)會計制度》的發(fā)布實施，對原材料計提跌價準備 　　B．鑒于利潤計劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為平均年限法 　　C．鑒于某項專有技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價值一次性核銷 　　D．鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生虧損，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算 　　答案： BD 　　解析：一貫性原則并不意味著所選擇的會計政策不能作任何變更。7.【問題】一貫性原則要求會計核算方法前后各期不得隨意變更，所以會計核算方法無論什么情況下都不能變更，這句話對嗎?【解答】不正確。 此題四個選項均可作為會計主體。 　　又如，獨立核算的生產(chǎn)車間、銷售部門等也可以作為一個會計主體來反映其財務狀況，但它們都不是法律主體。會計主體不同于法律主體。但由于所有者權(quán)益中有些項目與盈虧無關(guān)，因此不能說企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則所有者權(quán)益一定減少。 出售原材料屬于日常活動，符合收入會計要素定義。也就是說， 收入和有關(guān)的費用相配比，從會計核算的角度來講， 主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本配比， 其他業(yè)務收入和其他業(yè)務支出相配比，但營業(yè)外收入是一個凈收益的概念，不需要與費用配比。 3.【問題】補貼收入和營業(yè)外收入是否屬于收入？【解答】會計的六要素為：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。 　　所以，答案應選 B?？吹揭豁棙I(yè)務，能很快反應出其賬務處理應涉及到哪些科目（總賬科目），進而判斷對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的影響。會計疑難問題匯總1.【問題】如何判斷一項業(yè)務對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的影響？【解答】會計的基本業(yè)務類型有以下四類：（ 1）資產(chǎn)和權(quán)益同時增加； （2）資產(chǎn)和權(quán)益同時減少； （3） 資產(chǎn)項目此增彼減； （4） 權(quán)益項目此增彼減。我們可以通過例題來掌握這類題目的解題思路： 　　例題：下列各項中，能夠引起負債和所有者權(quán)益同時發(fā)生變動的是 ( )。 本類題目要求考生非常熟悉業(yè)務的賬務處理，進而快速判斷出業(yè)務的基本類型。 其中大家疑問較多的集中在收入的概念上。 　　相應的處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災害損失和投資損失等，也不是日?；顒铀a(chǎn)生的，不屬于費用的范疇。選項 ABD都不屬于企業(yè)的日?；顒樱荒苓x入。 　　比如企業(yè)在發(fā)生虧損的這一個會計年度，接受外單位一項固定資產(chǎn)的捐贈，會導致資本公積的增加，但與企業(yè)的盈虧無關(guān)，所以所有者權(quán)益不一定減少； 　　又比如，企業(yè)在發(fā)生虧損的這一個會計年度，接受外單位現(xiàn)金捐贈，導致資本公積增加，但與企業(yè)的盈虧無關(guān)，所有者權(quán)益不一定減少，所以該命題不對。一般來講，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。 　　例題：下列組織可以作為一個會計主體進行核算的有（ ）。6.【問題】“融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)自己的資產(chǎn)管理”體現(xiàn)的是什么原則?【解答】體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式原則。一貫性原則并不意味著所選擇的會計核算方法不能做任何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)也可以變更會計核算方法，并在企業(yè)財務會計報告中作相應的披露。一般來說，在兩種情況下，可以變更會計政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果?！?　　凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）， 形成非流動資產(chǎn) 的，應作為資本性支出。 　　A．購買固定資產(chǎn)發(fā)生的運雜費支出 　　B．購買專利權(quán)支出 　　C．固定資產(chǎn)的日常修理支出 　　D．購買工程物資支出 　　答案： C 解析：購買固定資產(chǎn)發(fā)生的運雜費支出應計入固定資產(chǎn)價值，屬于資本性支出；購買專利權(quán)支出應計入無形資產(chǎn)價值，屬于資本性支出；固定資產(chǎn)的日常修理支出應計入當期損益， 原因是日常修理都屬于中、小修理，發(fā)生的比較頻繁，間隔期一般都在一年以內(nèi)， 屬于收益性支出；購買工程物資的支出應計入工程物資，屬于資本性支出。現(xiàn)行會計制度規(guī)定， 企業(yè)需要計提減值準備的有以下內(nèi)容： 　　（1）應收賬款和其他應收款計提壞賬準備 　　借：管理費用 　　　　貸：壞賬準備 　?。?）存貨計提跌價準備 　　借：管理費用 　　　　貸：存貨跌價準備 　?。?）短期投資計提跌價準備 　　借：投資收益 　　　　貸：短期投資跌價準備 　　（4）長期投資計提減值準備 　　借：投資收益 　　　　貸：長期投資減值準備 　?。?）委托貸款計提減值準備 　　借：投資收益 　　　　貸：委托貸款――減值準備 　?。?）固定資產(chǎn)計提減值準備 　　借：營業(yè)外支出 　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 　?。?）在建工程計提減值準備 　　借：營業(yè)外支出 　　　　貸：在建工程減值準備 　　（8）無形資產(chǎn)計提減值準備 　　借：營業(yè)外支出 　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準備，10. 【問題】如何掌握應收票據(jù)的核算？【解答】應收票據(jù)核算的是商業(yè)匯票的內(nèi)容。 　　對于不帶息商業(yè)匯票，持有期間不做任何處理。 　?。ㄈ┢睋?jù)轉(zhuǎn)讓的會計處理 　　借：物資采購（原材料） 　　　　應交稅金――應交增值稅（進項稅額） 　　　　貸：應收票據(jù)（應收票據(jù)的賬面余額） 　　　　　　銀行存款 　?。ㄋ模┢睋?jù)貼現(xiàn)的會計處理 　　借：銀行存款（收到的貼現(xiàn)凈額） 　　　　財務費用 　　　　貸：應收票據(jù)（貼現(xiàn)時應收票據(jù)的賬面余額，即面值加上至上期末止已經(jīng)計提的利息）11.【問題】到期日如何確定，怎樣運用“算頭不算尾”和“算尾不算頭”原則？【解答】票據(jù)到期日的確定，可按月或按日計算。 　　如果是按日計算的，應該是按照實際天數(shù)計算到期日，同時，出票日和到期日只能計算其中的一天，也就是算頭不算尾，或算尾不算頭?？颇亢怂愫?，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用”這段話中到期不能收回帶息票據(jù)的分錄是否應是： 　　借：應收賬款 　　　　貸：應收票據(jù)（到期值） ？ 【解答】 應收及預付款項應當按照以下原則核算： 　?。ㄒ唬占邦A付款項應當按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細賬，進行明細核算。 　　例題：一應收票據(jù)面值10000元，出票日是2003年5月1日，期限為6個月，到期日是2003年11月1日，票面利率12%。簡單地說，票據(jù)貼現(xiàn)就是企業(yè)以票據(jù)做抵押向銀行借款，銀行先按到期值的一定比例扣除一定的利息的一種融資行為。 　　 ：　 　　例題： 2003年7月2日，甲企業(yè)將一張帶息應收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)。 　　票據(jù)到期值＝ 1000000（面值）+1000（）+1200（尚未計提的利息）＝1002200 　　貼現(xiàn)實際所得額＝ 1002200（票據(jù)到期值）－900（貼現(xiàn)息）＝1001300 　　計入財務費用的金額＝（ 1000000＋1000）（貼現(xiàn)時票據(jù)的賬面余額）－1001300＝－300 　　賬務處理： 　　借：銀行存款 1001300 　　　　貸：應收票據(jù) 1001000 　　　　　　財務費用 300 　　所以答案： A。 　　【解析】 （1）票據(jù)到期值＝票據(jù)面值（因為是不帶息票據(jù)） 　　貼現(xiàn)息 =6000010%90247。按照銷貨百分比法計提壞賬準備的情況下，不考慮壞賬準備賬戶的余額。與備抵法相比：當企業(yè)的應收款項很可能已經(jīng)成為壞賬（比如企業(yè)十分有可能破產(chǎn)，在備抵法下，要計提壞賬準備），而直接轉(zhuǎn)銷法由于沒有獲得實實在在的證據(jù)（比如企業(yè)已經(jīng)破產(chǎn)的證據(jù)），所以不能進行賬務處理，應收賬款沒有計提壞賬準備，其賬面價值沒有減少，這樣的話，就會高估資產(chǎn)負債表中的應收賬款的賬面價值。采用這種方法，一方面按期估計壞賬損失計入管理費用；一方面設(shè)置“壞賬準備”科目，待實際發(fā)生壞賬時沖銷壞賬準備和應收賬款金額，使資產(chǎn)負債表上真實反映應收賬款的價值。2001年發(fā)生壞賬損失3000元，上年已沖銷的應收賬款中有2000元本年度又收回。 　　【解答】解題思路：根據(jù)題目的要求知道本題計算的是各年提取的壞賬準備并編制相關(guān)會計分錄，首先應判斷壞賬準備的提取方法，本題中采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備，應當立刻反應到采用這種方法計提壞賬準備，應當考慮壞賬準備的期末余額。 　　例題：某企業(yè)按應收賬款余額百分比法估計壞賬準備。也就是說計提壞賬準備前壞賬準備借方余額為５萬元，要想使期末的壞賬準備余額為１０萬元，那么本期應該計提的壞賬準備為１５萬元； 　　第三年壞賬準備的余額＝４００５ %＝２０萬元，計提壞賬準備前的余額＝１０＋５＝１５萬元，所以本期應該計提壞賬準備２０－１５＝５萬元； 　　所以，本期計提壞賬準備可以用以下公式計算（以余額百分比法為例）： 　　期末壞賬準備的余額（期末應收賬款的余額壞賬準備的計提比例）－期初壞賬準備的余額＋本期確認的壞賬－本期收回的壞賬。21.【問題】壞賬準備的計提基數(shù)如何確定？【解答】在資產(chǎn)負債表中， 應收賬款項目的金額等于應收賬款賬戶余額和壞賬準備賬戶余額的差額。同樣，其他應收款的確定也是如此，其他應收款的余額等于其他應收款明細賬的借方余額和其他應付款明細賬的借方余額之和。它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會計報表?！　∪鏏公司擁有B公司60%的股份，B公司擁有C公司70%的股份，則A公司間接擁有C公司70%的股份（注意，A公司間接擁有C公司的股份不是42%）。所以列入合并報表合并范圍是能夠被母公司控制的被投資企業(yè)，如果不存在投資關(guān)系，即使能夠控制一個企業(yè)，也不能列入合并的范圍?！　。?）已宣告破產(chǎn)的子公司?！　。?）受所在國外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。例如，兩個企業(yè)有一位共同的董事，該董事能同時對兩個企業(yè)施加重大影響，雖然它們之間不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但是也應當將這兩個企業(yè)視為關(guān)聯(lián)方。7.【問題】資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的會計政策變更應如何處理？屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項嗎？【解答】資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間公司董事會或類似機構(gòu)決定對某些會計政策進行重大改變，這將會影響其后的財務狀況和經(jīng)營成果，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項處理，在會計報表附注中進行披露?！　∑浯?，如果題目中沒有說明，那么要看調(diào)整的內(nèi)容是否影響應納稅所得額，如果影響應納稅所得額的，且發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前的，調(diào)整所得稅和應交稅金，發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后的，則作為時間性差異處理，調(diào)整所得稅和遞延稅款，采用應付稅款法核算所得稅的則不作處理；不影響應納稅所得額的，不調(diào)整應交稅金。　　年度終了，如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計，合同成本能夠收回的，根據(jù)實際發(fā)生的合同成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，根據(jù)能夠收回的實際合同成本，貸記“主營業(yè)務收入”科目，根據(jù)實際發(fā)生的合同成本與能夠收回的實際合同成本的差額，貸記“工程施工——毛利”科目。而例題中的后續(xù)服務收入是指在后續(xù)一次性提供服務，因此，在后續(xù)提供服務時將收到的金額全部確認為當期收入。 舉例如下：　　例題1：企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損損失中，不應作為管理費用列支的是（ ）。因此， 答案應該是D 。　　A．變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　B．取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　C．支付經(jīng)營租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　D．支付融資租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 　　答案：C　　解析：企業(yè)購入固定資產(chǎn)和出售固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的投資活動，所以變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量， 企業(yè)進行債權(quán)投資屬于企業(yè)的投資活動，所以取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)屬于籌資活動， 所以支付融資租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！　．為購建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅　　B．為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用　　C．因火災造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險賠款　　D．最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款　　答案：AC　　解析：為購建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費用和最后一次支付分期付款購入固定資產(chǎn)的價款屬于籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！　∪羯鲜鲰椖康陌l(fā)生額均與銷售商品、提供勞務有關(guān)，該項目的確定則比較容易。典型的特殊調(diào)整業(yè)務包括：（1）計提壞賬準備；（2）收到債務人以物抵債的貨物；（3）銷售業(yè)務往來賬戶與購貨業(yè)務往來