【正文】 為計(jì)量單位。由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而孕育出折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。如果判斷企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)在持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用一定的折舊方法，將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。例如，一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，獨(dú)立反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或者事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或者事項(xiàng)區(qū)分開來。在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和其他相關(guān)活動(dòng)。二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理假定。如果企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息與投資者的決策無關(guān)，那么財(cái)務(wù)報(bào)告就失去了其編制的意義。在受托責(zé)任觀下，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)可靠性，會(huì)計(jì)計(jì)量主要采用歷史成本；在決策有用觀下，會(huì)計(jì)信息更多地強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，如果采用其他計(jì)量屬性能夠提供更加相關(guān)信息的，會(huì)較多地采用除歷史成本之外的其他計(jì)量屬性。承擔(dān)這一信息載體和功能的是企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的最終結(jié)果，是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。第一章 總 論第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)管理工作。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位十分重要。我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。根據(jù)投資者決策有用目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)所擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源、對經(jīng)濟(jì)資源的要求權(quán)以及經(jīng)濟(jì)資源及其要求權(quán)的變化情況；如實(shí)反映企業(yè)的各項(xiàng)收入、費(fèi)用、利潤和損失的金額及其變動(dòng)情況；如實(shí)反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等所形成的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況等，從而有助于現(xiàn)在的或者潛在的投資者正確、合理地評價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運(yùn)效率等；有助于投資者根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)信息作出理性的投資決策；有助于投資者評估與投資有關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)等。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。例如，企業(yè)所有者的交易或者事項(xiàng)是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應(yīng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范疇，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算的范圍。但是，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的選擇上有很大差別。如果判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計(jì)提折舊。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。(四) 貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到貨支付的現(xiàn)金及其時(shí)點(diǎn)作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。會(huì)計(jì)信息要有用，必須以可靠為基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息是不可靠的，就會(huì)對投資者等使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)甚至帶來損失。如果企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中為了達(dá)到事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過選擇或列示有關(guān)會(huì)計(jì)信息以影響決策和判斷的，這樣的財(cái)務(wù)報(bào)告信息就不是中立的。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息還應(yīng)當(dāng)具有預(yù)測價(jià)值，有助于使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息預(yù)測企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量。也就是說，會(huì)計(jì)信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關(guān)，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要。會(huì)計(jì)信息是一種專業(yè)性較強(qiáng)的信息，在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可理解性要求的同時(shí)，還應(yīng)假定使用者具有一定的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，并且愿意付出努力去研究這些信息。有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。但在有些情況下，會(huì)出現(xiàn)不一致。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。例如，要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等，就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過程中貫徹及時(shí)性，一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，及時(shí)對經(jīng)濟(jì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)或者計(jì)量，并編制財(cái)務(wù)報(bào)告；三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時(shí)限，及時(shí)地將編制的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，便于其及時(shí)使用和決策。會(huì)計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)的重要特征。2. 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源資產(chǎn)作為一種資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。如果企業(yè)既不擁有也不控制資產(chǎn)所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益，就不能將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)。因此，資產(chǎn)的確認(rèn)還應(yīng)與經(jīng)濟(jì)利益流入的不確定性程度的判斷結(jié)合起來。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)取得的許多資產(chǎn)都需要付出成本。二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。其中，法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律、法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常在法律意義上需要強(qiáng)制執(zhí)行。2. 負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征，只有在履行義務(wù)時(shí)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義。(二) 負(fù)債的確認(rèn)條件將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還需要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1. 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)從負(fù)債的定義可以看到，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)是負(fù)債的一個(gè)本質(zhì)特征。對于與法定義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出金額，通?？梢愿鶕?jù)合同或者法律規(guī)定的金額予以確定，考慮到經(jīng)濟(jì)利益流出的金額通常在未來期間，有時(shí)未來期間較長，有關(guān)金額的計(jì)量需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等因素的影響。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，它是企業(yè)的資產(chǎn)扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護(hù)債權(quán)人權(quán)益的理念。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。(三) 所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品即屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)。但是在實(shí)務(wù)中，經(jīng)濟(jì)利益的流入有時(shí)是所有者投入資本的增加所導(dǎo)致的，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。(二) 收入的確認(rèn)條件企業(yè)收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，其收入確認(rèn)條件也往往存在差別，如銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾方面的特征：1. 費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的費(fèi)用必須是企業(yè)在日常活動(dòng)中所形成的，這些日常活動(dòng)的界定與收入定義中涉及的日?；顒?dòng)的界定相一致。企業(yè)向所有者分配利潤也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，而該經(jīng)濟(jì)利益的流出屬于所有者權(quán)益的抵減項(xiàng)目，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將其排除在費(fèi)用的定義之外。六、利潤的定義及其確認(rèn)條件(一) 利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。其中收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動(dòng)的業(yè)績。因此，利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得和損失金額的計(jì)量。(一) 歷史成本歷史成本又稱實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或者其他等價(jià)物。在重置成本下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。(四) 現(xiàn)值現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素等的一種計(jì)量屬性。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。其中，與存貨所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指由于經(jīng)營情況發(fā)生變化造成的相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于存貨滯銷、毀損等原因造成的損失；與存貨所有權(quán)相關(guān)的報(bào)酬，是指在初步該項(xiàng)存貨或其經(jīng)過進(jìn)一步加工取得的其他存貨時(shí)獲得的收入，以及處置該項(xiàng)存貨實(shí)現(xiàn)的利潤等?？傊?，企業(yè)在判斷與存貨相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)時(shí)，主要結(jié)合該項(xiàng)存貨所有權(quán)的歸屬情況進(jìn)行分析確定。例如，企業(yè)承諾的訂貨合同，由于并未實(shí)際發(fā)生，不能可靠確定其成本，因此就不能確認(rèn)為購買企業(yè)的存貨。不同存貨的成本構(gòu)成內(nèi)容不同。1. 購買價(jià)款，是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價(jià)格的比例進(jìn)行分配。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。1. 委托外單位加工的存貨委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。雙方適用的增值稅稅率為17%。在生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)歸集的制造費(fèi)用可直接計(jì)入該產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，企業(yè)應(yīng)采用與該制造費(fèi)用相關(guān)性較強(qiáng)的方法對其進(jìn)行合理分配。A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資(甲公司作為原材料管理和核算)，該批產(chǎn)品的公允價(jià)值為5 000 000元。本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項(xiàng)原材料的價(jià)值為5 000 000元，因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價(jià)值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨(dú)作為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。即資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項(xiàng)目。存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：1. 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2. 已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；3. 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；4. 其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。存貨的采購成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)以取得外來原始憑證、生產(chǎn)成本資料、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù)；產(chǎn)成品或商品的市場銷售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價(jià)格、銷售方提供的有關(guān)資料等。因此，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)考慮持有存貨的目的。也就是說，不僅限于財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前發(fā)生的相關(guān)價(jià)格與成本波動(dòng)，還應(yīng)考慮以后期間發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)。甲公司沒有簽訂有關(guān)A型機(jī)器的銷售合同?！纠?4】 20x9年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn)B型機(jī)器。因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為550 000元(60 00010－50 000)。本例中，雖然A材料在20x9年12月31日的賬面價(jià)值(成本)高于其市場價(jià)格。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定。C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值 = C型機(jī)器估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 = 1 350 000－50 000 = 1 300 000(元)第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。(4) 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格而不是估計(jì)售價(jià)，減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)等后的金額確定。20x8年12月31日，甲公司A型機(jī)器的賬面價(jià)值(成本)為1 360 000元，疏狂為8臺(tái)，單位成本為170 000元?！纠?8】 20x8年12月20日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20x9年3月15日，甲公司應(yīng)按200 000元/臺(tái)的價(jià)格向丙公司提供10臺(tái)B型機(jī)器。如果企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購的數(shù)量，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。20x8年12月31日，C型機(jī)器的市場銷售價(jià)格為200 000元/臺(tái)。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。本例中，對于A存貨，其成本300 000元高于其可變現(xiàn)凈值280 000元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20 000元(300 000－280 000)。20x9年12月31日，乙公司庫存自制半成品成本為350 000元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用110 000元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品的銷售價(jià)格(不含增值稅)為500 000元，銷售費(fèi)用為60 000元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失——A存貨 5 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——A存貨 5 0002. 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。本例中，由于A存貨市場價(jià)格上漲，20x9年年末A