【正文】 為計量單位。由于會計分期，才產生了當期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而孕育出折舊、攤銷等會計處理方法。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經營的生產經營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據以結算盈虧，按期編制財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的信息。如果判斷企業(yè)會持續(xù)經營，就可以假定企業(yè)的固定資產在持續(xù)經營的生產經營過程中長期發(fā)揮作用，并服務于生產經營過程，固定資產就可以根據歷史成本進行記錄，并采用一定的折舊方法，將歷史成本分攤到各個會計期間或相關產品的成本中。在持續(xù)經營前提下，會計確認、計量和報告應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產經營活動為前提。例如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應當建立財務會計系統(tǒng)，獨立反映其財務狀況、經營成果和現金流量。明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。在會計主體假設下，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或事項進行會計確認、計量和報告，反映企業(yè)本身所從事的各項生產經營活動和其他相關活動。二、會計基本假設會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定。如果企業(yè)在財務報告中提供的會計信息與投資者的決策無關，那么財務報告就失去了其編制的意義。在受托責任觀下，會計信息更多地強調可靠性，會計計量主要采用歷史成本；在決策有用觀下，會計信息更多地強調相關性，如果采用其他計量屬性能夠提供更加相關信息的，會較多地采用除歷史成本之外的其他計量屬性。承擔這一信息載體和功能的是企業(yè)編制的財務報告，它是財務會計確認和計量的最終結果，是溝通企業(yè)管理層與外部信息使用者之間的橋梁和紐帶。第一章 總 論第一節(jié) 財務報告目標會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的經濟管理工作。因此，財務報告的目標定位十分重要。我國企業(yè)財務報告的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出經濟決策。根據投資者決策有用目標，財務報告所提供的信息應當如實反映企業(yè)所擁有或者控制的經濟資源、對經濟資源的要求權以及經濟資源及其要求權的變化情況；如實反映企業(yè)的各項收入、費用、利潤和損失的金額及其變動情況；如實反映企業(yè)各項經營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現金流入和現金流出情況等，從而有助于現在的或者潛在的投資者正確、合理地評價企業(yè)的資產質量、償債能力、盈利能力和營運效率等；有助于投資者根據相關會計信息作出理性的投資決策；有助于投資者評估與投資有關的未來現金流量的金額、時間和風險等。會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。例如，企業(yè)所有者的交易或者事項是屬于企業(yè)所有者主體所發(fā)生的，不應納入企業(yè)會計核算的范疇，但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤，則屬于企業(yè)主體所發(fā)生的交易或者事項，應當納入企業(yè)會計核算的范圍。但是，會計主體不一定是法律主體。企業(yè)是否持續(xù)經營，在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經營，固定資產就不應采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊。在會計分期假設下，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。(四) 貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產經營活動。三、會計基礎企業(yè)會計的確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。收付實現制是與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎，它是以收到貨支付的現金及其時點作為確認收入和費用等的依據。會計信息要有用，必須以可靠為基礎，如果財務報告所提供的會計信息是不可靠的，就會對投資者等使用者的決策產生誤導甚至帶來損失。如果企業(yè)在財務報告中為了達到事先設定的結果或效果，通過選擇或列示有關會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務報告信息就不是中立的。相關的會計信息還應當具有預測價值，有助于使用者根據財務報告所提供的會計信息預測企業(yè)未來的財務狀況、經營結果和現金流量。也就是說，會計信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。會計信息是一種專業(yè)性較強的信息，在強調會計信息的可理解性要求的同時，還應假定使用者具有一定的有關企業(yè)經營活動和會計方面的知識，并且愿意付出努力去研究這些信息。有關會計政策變更的情況，應當在附注中予以說明。但在有些情況下，會出現不一致。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。例如，要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產減值損失計提資產減值準備、對售出商品可能發(fā)生的保修義務等確認預計負債等，就體現了會計信息質量的謹慎性要求。在會計確認、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在經濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準則的規(guī)定，及時對經濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制財務報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關時限，及時地將編制的財務報告?zhèn)鬟f給財務報告使用者，便于其及時使用和決策。會計要素按照其性質分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，其中，資產、負債和所有者權益要素側重于反映企業(yè)的財務狀況，收入、費用和利潤要素側重于反映企業(yè)的經營成果。預期能為企業(yè)帶來經濟利益是資產的重要特征。2. 資產應為企業(yè)擁有或者控制的資源資產作為一種資源，應當由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。如果企業(yè)既不擁有也不控制資產所能帶來的經濟利益，就不能將其作為企業(yè)的資產予以確認。因此，資產的確認還應與經濟利益流入的不確定性程度的判斷結合起來。在實務中，企業(yè)取得的許多資產都需要付出成本。二、負債的定義及其確認條件負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現時義務。其中，法定義務是指具有約束力的合同或者法律、法規(guī)規(guī)定的義務，通常在法律意義上需要強制執(zhí)行。2. 負債預期會導致經濟利益流出企業(yè)預期會導致經濟利益流出企業(yè)也是負債的一個本質特征，只有在履行義務時會導致經濟利益流出企業(yè)的，才符合負債的定義。(二) 負債的確認條件將一項現時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：1. 與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)從負債的定義可以看到，預期會導致經濟利益流出企業(yè)是負債的一個本質特征。對于與法定義務有關的經濟利益流出金額，通?？梢愿鶕贤蛘叻梢?guī)定的金額予以確定，考慮到經濟利益流出的金額通常在未來期間，有時未來期間較長，有關金額的計量需要考慮貨幣時間價值等因素的影響。所有者權益是所有者對企業(yè)資產的剩余索取權，它是企業(yè)的資產扣除債權人權益后應由所有者享有的部分，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現了保護債權人權益的理念。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。(三) 所有者權益的確認條件所有者權益體現的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產品即屬于企業(yè)的日?；顒?。但是在實務中，經濟利益的流入有時是所有者投入資本的增加所導致的，所有者投入資本的增加不應當確認為收入，應當將其直接確認為所有者權益。(二) 收入的確認條件企業(yè)收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，其收入確認條件也往往存在差別，如銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等。根據費用的定義，費用具有以下幾方面的特征：1. 費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻馁M用必須是企業(yè)在日常活動中所形成的，這些日?；顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及的日?；顒拥慕缍ㄏ嘁恢隆Ｆ髽I(yè)向所有者分配利潤也會導致經濟利益的流出，而該經濟利益的流出屬于所有者權益的抵減項目，不應確認為費用，應當將其排除在費用的定義之外。六、利潤的定義及其確認條件(一) 利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。其中收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績。因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得和損失金額的計量。(一) 歷史成本歷史成本又稱實際成本，是指取得或制造某項財產物資時所實際支付的現金或者其他等價物。在重置成本下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。(四) 現值現值，是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。其中，與存貨所有權相關的風險，是指由于經營情況發(fā)生變化造成的相關收益的變動，以及由于存貨滯銷、毀損等原因造成的損失；與存貨所有權相關的報酬，是指在初步該項存貨或其經過進一步加工取得的其他存貨時獲得的收入，以及處置該項存貨實現的利潤等?？傊?，企業(yè)在判斷與存貨相關的經濟利益能否流入企業(yè)時，主要結合該項存貨所有權的歸屬情況進行分析確定。例如，企業(yè)承諾的訂貨合同，由于并未實際發(fā)生，不能可靠確定其成本，因此就不能確認為購買企業(yè)的存貨。不同存貨的成本構成內容不同。1. 購買價款，是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。分配方法通常包括按所購存貨的重量或采購價格的比例進行分配。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。1. 委托外單位加工的存貨委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或者半成品、加工費、運輸費、裝卸費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。雙方適用的增值稅稅率為17%。在生產車間只生產一種產品的情況下，企業(yè)歸集的制造費用可直接計入該產品成本；在生產多種產品的情況下，企業(yè)應采用與該制造費用相關性較強的方法對其進行合理分配。A以其生產的產品作為投資(甲公司作為原材料管理和核算)，該批產品的公允價值為5 000 000元。本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項原材料的價值為5 000 000元，因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨作為可抵扣的進項稅額進行核算。即資產負債表日，當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于其可變現凈值時，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關稅費，以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關支出，構成現金流入的抵減項目。存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現凈值為零：1. 已霉爛變質的存貨；2. 已過期且無轉讓價值的存貨；3. 生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；4. 其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。存貨的采購成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存貨的成本，應當以取得外來原始憑證、生產成本資料、生產成本賬簿記錄等作為確鑿證據；產成品或商品的市場銷售價格、與產成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關資料等。因此，企業(yè)在確定存貨的可變現凈值時，應考慮持有存貨的目的。也就是說，不僅限于財務報告批準報出日之前發(fā)生的相關價格與成本波動，還應考慮以后期間發(fā)生的相關事項。甲公司沒有簽訂有關A型機器的銷售合同。【例24】 20x9年，由于產品更新換代，甲公司決定停止生產B型機器。因此，該批鋼材的可變現凈值應為550 000元(60 00010－50 000)。本例中，雖然A材料在20x9年12月31日的賬面價值(成本)高于其市場價格。其可變現凈值為在正常生產經營過程中，以該材料所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額確定。C型機器的可變現凈值 = C型機器估計售價－估計銷售費用及稅金 = 1 350 000－50 000 = 1 300 000(元)第二步，將用該原材料所生產的產成品的可變現凈值與其成本進行比較。(4) 為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現凈值應當以合同價格而不是估計售價，減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額確定。20x8年12月31日，甲公司A型機器的賬面價值(成本)為1 360 000元，疏狂為8臺，單位成本為170 000元。【例28】 20x8年12月20日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20x9年3月15日，甲公司應按200 000元/臺的價格向丙公司提供10臺B型機器。如果企業(yè)持有的同一項存貨數量多于銷售合同或勞務合同訂購的數量，應分別確定其可變現凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。20x8年12月31日，C型機器的市場銷售價格為200 000元/臺。企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。本例中，對于A存貨，其成本300 000元高于其可變現凈值280 000元，應計提存貨跌價準備20 000元(300 000－280 000)。20x9年12月31日，乙公司庫存自制半成品成本為350 000元，預計加工完成該產品尚需發(fā)生加工費用110 000元，預計產成品的銷售價格(不含增值稅)為500 000元，銷售費用為60 000元。相關賬務處理如下：借：資產減值損失——A存貨 5 000 貸：存貨跌價準備——A存貨 5 0002. 存貨跌價準備的轉回當以前減記存貨價值的影響因素已經消失，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。本例中，由于A存貨市場價格上漲，20x9年年末A