新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則常見問題解讀-wenkub
2023-04-10 00:59:02 本頁面
【正文】 關(guān)準(zhǔn)則的選擇差異。2007年以來，我們與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)就內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問題進(jìn)行了若干次技術(shù)會(huì)談?！ ∪欢瑱?quán)益法也有成本法所無法具有的優(yōu)勢(shì)，即權(quán)益法下，可以反映出母公司實(shí)際控制的經(jīng)濟(jì)資源（包括子公司的經(jīng)濟(jì)資源）的整體盈利狀況。 在權(quán)益法下，企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，隨子公司凈資產(chǎn)的變化而發(fā)生變化。 股本溢價(jià)屬于投資者投資性質(zhì)，屬于準(zhǔn)資本，上市公司資本公積中只有股本溢價(jià)可以轉(zhuǎn)增股本。 （3）關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，交易價(jià)格顯失公允的差額。 ?。?）同一控制下企業(yè)合并差額：借差，借記”資本公積”（不足沖減的，沖減留存收益）；貸差，貸記”資本公積”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀（常見問題）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作起到了指導(dǎo)性的作用，但在日常操作中有許多問題在準(zhǔn)則中并沒有明確規(guī)定，以下內(nèi)容就與合并報(bào)表相關(guān)的一些常見問題做出具體解讀。 （3）”撥款轉(zhuǎn)入”在”資本公積—資本溢價(jià)”中過渡。 （4）”可供出售金融資產(chǎn)”的公允值變動(dòng)差額。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，新發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的”其他資本公積”不能用于轉(zhuǎn)增資本。當(dāng)子公司實(shí)現(xiàn)利潤，母公司需要相應(yīng)地確認(rèn)投資收益，由此，母公司的當(dāng)期利潤提高。 為協(xié)調(diào)這一問題，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（2006）規(guī)定，母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資的核算，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表采用成本法核算；在母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行權(quán)益法的調(diào)整，之后再進(jìn)行相關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。雙方一致認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效，有助于降低內(nèi)地企業(yè)赴港上市成本，促進(jìn)兩地企業(yè)、證券市場和會(huì)計(jì)行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，同時(shí)能夠增強(qiáng)中國在國際舞臺(tái)的話語權(quán)和影響力。具體包括兩項(xiàng)：（1）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式。新增合營企業(yè)兩地報(bào)告均應(yīng)取消比例合并法，此前H股報(bào)告已經(jīng)采用了比例合并法的，內(nèi)地準(zhǔn)則取消了比例合并法，由此形成了選擇差異。內(nèi)地企業(yè)改制為股份有限公司，需要依法對(duì)原有企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，按照評(píng)估確認(rèn)價(jià)值作為股份有限公司的認(rèn)定成本。（2）同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差異。四、 解讀《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》長期股權(quán)投資的處理根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長期股權(quán)投資》規(guī)定，清算股利是投資單位一種資本的返還，而非投資報(bào)酬。如此處理，簡化了以后各期投資收益的會(huì)計(jì)處理。而稅收上的規(guī)定則很簡單：不論累計(jì)未分配利潤和盈余公積是投資前產(chǎn)生的還是投資后產(chǎn)生的，都應(yīng)作為稅后利潤歸為持有收益，不應(yīng)轉(zhuǎn)化為處置受益；符合條件的居民企業(yè)之間的由此產(chǎn)生永久性差異，匯算清繳時(shí)應(yīng)根據(jù)“調(diào)表不調(diào)賬”的原則進(jìn)行調(diào)整。謹(jǐn)防資產(chǎn)減值假設(shè)乙公司2007年度分派的利潤都屬于對(duì)其2006年及以前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配；2008年，實(shí)現(xiàn)凈利潤為6000萬元，當(dāng)年度分派利潤4800萬元。賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收股利810000貸：投資收益810000收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款810000貸：應(yīng)收股利810000稅務(wù)處理：甲乙屬于居民企業(yè)，假設(shè)甲公司連續(xù)持乙公司股票超過了12個(gè)月，對(duì)于81萬元的投資收益屬于免稅收入，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)了81萬元的收益，匯算清繳時(shí)需納稅調(diào)減81萬元。借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利企業(yè)2008年變更會(huì)計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)提供符合會(huì)計(jì)政策變更條件的依據(jù)和說明，不得濫用會(huì)計(jì)政策。 固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用等后續(xù)支出，符合資本化條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量的各項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，提供明確的證據(jù)表明其公允價(jià)值確定的合理性，特別關(guān)注估值模型以及計(jì)算參數(shù)的有關(guān)情況，并在附注中作詳細(xì)披露。企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款，在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。六、 新準(zhǔn)則取消待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目的原因（一） 遵循資產(chǎn)負(fù)債觀 新準(zhǔn)則強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債觀，淡化收入費(fèi)用（損益）觀。 （二） 符合新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素的定義 從新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義看，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。這些費(fèi)用只會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 再看新準(zhǔn)則對(duì)費(fèi)用的定義，費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。雖然在真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制較收付實(shí)現(xiàn)制具有較大的優(yōu)越性，但由于其存在一些固有缺陷，也往往帶來巨大危害。（四） 有利于解決實(shí)務(wù)中的問題 在實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)對(duì)“兩費(fèi)”業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，故意作賬戶游戲，利用“兩費(fèi)”作為調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”或“變壓器”，成
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