【正文】 驗證具有可靠性的估值技術(shù)，采用估值技術(shù)時應(yīng)當(dāng)盡可能使用市場參與者在金融工具定價時所使用的所有市場參數(shù)。在我國，企業(yè)持有上市公司的限售股，形成原因主要有兩個：第一是股權(quán)分置改革，第二是上市公司IPO。影響以前期間對該類存貨計提跌價準(zhǔn)備的因素已經(jīng)消除，例如價格回升或生產(chǎn)成本下降。企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨的定義和確認(rèn)條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用，余額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強(qiáng)實物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。（8）CAS18 所得稅 *確認(rèn)遞延所有稅費用，準(zhǔn)確計量稅后利潤l 新準(zhǔn)則規(guī)定，上市公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計算所得稅費用，不僅要計算當(dāng)期的所得稅費用，還應(yīng)確認(rèn)以后年度資產(chǎn)實際發(fā)生損失時因稅前抵扣少交稅款而形成的遞延所得稅收益和遞延所得稅資產(chǎn)，由此增加了股東權(quán)益。l 第二,由法定義務(wù)擴(kuò)展至推定義務(wù)l 原準(zhǔn)則中所指義務(wù)只涵蓋了法定義務(wù),不包括推定義務(wù)。 2007年12月31日,。其中，3家上市公司披露了棄置費用按折現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本。這些行業(yè)均承擔(dān)了環(huán)保法規(guī)規(guī)定的環(huán)境恢復(fù)義務(wù)，且金額較大（可能大于相關(guān)固定資產(chǎn)的購建支出）。對現(xiàn)金流量的關(guān)注以及資產(chǎn)減值會計在一定程度上也體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀，從理念角度要求不追求虛假利潤，要求將企業(yè)的發(fā)展落在實處，即企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。在“綜合收益總額”項目下單獨列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目?！熬C合收益總額”項目，反映企業(yè)凈利潤與其它綜合收益的合計金額。然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。在利潤表觀下，資產(chǎn)負(fù)債表只是為了確認(rèn)與合理計量收益的跨期攤配中介，成為利潤表的附屬。l 例，對符合資產(chǎn)、負(fù)債定義的內(nèi)容，如預(yù)付的報刊雜志費等可以在“預(yù)付款項”進(jìn)行反映。《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》中未單獨設(shè)置“待攤費用”、“預(yù)提費用”科目。 目前的會計科目和主要賬務(wù)處理，依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的原則制定，涵蓋了各類企業(yè)的交易或者事項。另外，財政部表示將來會對小企業(yè)單獨制定會計準(zhǔn)則。問：公司目前尚不具備全部執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的條件，目前仍在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和原企業(yè)會計準(zhǔn)則，我公司目前可否在現(xiàn)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和老準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，再選擇部分適合我公司的新企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行？答：自2006年2月15日財政部頒布新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（以下簡稱“新會計準(zhǔn)則”或“新準(zhǔn)則”）以來，根據(jù)財政部的規(guī)定，新會計準(zhǔn)則將于2007年1月1日率先在上市公司實施，鼓勵其它企業(yè)執(zhí)行。從新會計準(zhǔn)則實施的時間表來看，自2007年1月1日起在上市公司施行，2008年在中央企業(yè)實施，2010年——爭取全面推開，所有大中型國有企業(yè)全面實施?；緶?zhǔn)則的性質(zhì)：第一，它是準(zhǔn)則的準(zhǔn)則； 第二，它能為具體準(zhǔn)則提供基本概念并指引方向，所以，它是所有具體準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，為具體準(zhǔn)則的制定提供理論上的依據(jù)； 第三，它不同于所有具體準(zhǔn)則，兩者并不處于同一層次，基本準(zhǔn)則顯然高于具體準(zhǔn)則，因為可用來指導(dǎo)、評估和發(fā)展具體準(zhǔn)則； 第四，顯而易見，基本準(zhǔn)則既具有上述特點，那么它就不是站在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系之外，而是在該體系之中，并處于頂尖地位，它不僅是法規(guī)，而且是比具體準(zhǔn)則更重要、更基本的法規(guī)。企業(yè)在不違反企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目，對于不存在的交易或者事項可不設(shè)置相關(guān)會計科目。但是，企業(yè)在日常核算過程中發(fā)生與預(yù)提和待攤性質(zhì)相關(guān)的支出，可以根據(jù)需要自行增設(shè)這兩個科目。原企業(yè)短期借款利息的預(yù)提，新準(zhǔn)則規(guī)定通過“應(yīng)付利息”科目核算。l 利潤表觀認(rèn)為，必須首先按照實現(xiàn)原則確認(rèn)收入和費用，然后再根據(jù)配比原則，將收入和費用按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的一致性聯(lián)系起來確定收益。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，利潤表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物?！捌渌C合收益”和“綜合收益總額”項目的序號在原有基礎(chǔ)上順延。 　?。ㄋ模┢髽I(yè)提供前期比較信息時，比較利潤表應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》第八條的規(guī)定處理。新準(zhǔn)則體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表觀的會計政策（舉例）（1）CAS2 長期股權(quán)投資 *權(quán)益法VS成本法 一是與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定相協(xié)調(diào)。中國石油：確認(rèn)棄置義務(wù) 履行社會責(zé)任l 中國石油依據(jù)新準(zhǔn)則將上市公司所擔(dān)負(fù)社會責(zé)任引入會計系統(tǒng)的最好體現(xiàn)。（3）CAS6 無形資產(chǎn) *開發(fā)支出部分資產(chǎn)化（4）CAS8 資產(chǎn)減值 *準(zhǔn)確計量資產(chǎn)價值、防止資產(chǎn)虛增資產(chǎn)虛增——利潤虛增——超分配利潤——原有資本金分配（5）CAS9 職工薪酬 l 新準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債表觀的角度出發(fā),按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,規(guī)定當(dāng)辭退計劃滿足準(zhǔn)則規(guī)定的預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債。l 2008年報中“符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償”項目涉及149家上市公司，%。新準(zhǔn)則中規(guī)范的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。 案例：S*ST通科（600862）原準(zhǔn)則下的股東權(quán)益為167萬元，實施新準(zhǔn)則后，該公司不費吹灰之力便甩掉了資不抵債的帽子。二、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)對已售存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其它業(yè)務(wù)成本，實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其它業(yè)務(wù)成本。在原先計提的跌價準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則解釋1號》（財會〔2007〕14號）文件中明確：問、企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的限售股權(quán)如何進(jìn)行處理？答：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計入資本公積。上市公司限售股權(quán)的公允價值通常應(yīng)當(dāng)以其公開交易的流通股股票的公開報價為基礎(chǔ)確定，除非有足夠的證據(jù)表明該公開報價不是公允價值的，應(yīng)當(dāng)對該公開報價作適當(dāng)調(diào)整，以確定其公允價值。二、成本法核算企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號問：采用成本法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？答：采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。三、權(quán)益法核算（一）權(quán)益法及其適用范圍1．權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。2．類型（二）權(quán)益法的會計處理　　?。?）初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。另外，投資企業(yè)與被投資單位采用的會計期間不同的，也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)整?！　≈饕恼{(diào)整：　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷\額減值準(zhǔn)備金額　　、無形資產(chǎn)折舊額或攤銷額應(yīng)按投資時被投資單位該固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值，調(diào)整被投資單位凈利潤后，再按權(quán)益法確認(rèn)投資收益。　【答案】假定不考慮所得稅影響，按照D公司的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為180（60030%）萬元。應(yīng)確認(rèn)的投資收益為：460*30%=138萬。第一種情形：逆流交易的處理逆流交易——是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。但是所轉(zhuǎn)讓的該資產(chǎn)產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵消。至2007年末，甲公司已將從A公司購入商品的50%出售給外部獨立的第三方?！窘馕觥考坠?007年應(yīng)確認(rèn)對A公司的投資收益＝[1200－（600－400）50%]40%＝440（萬元），會計分錄：　　借：長期股權(quán)投資——A公司（損益調(diào)整） 440　　　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　440 第二種情形：順流交易的處理　　順流交易——是指投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)。講解教材：被投資方實現(xiàn)凈利潤時，對于未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)先進(jìn)行抵銷，投資方按調(diào)整后的凈利潤確認(rèn)投資收益。也就是把合并財務(wù)報表的會計主體看作包含聯(lián)營、合營企業(yè)中母公司所占權(quán)益份額在內(nèi)的一個完整主體，但聯(lián)營、合營企業(yè)因為對其沒有控制，不能采用常規(guī)的合并報表方式進(jìn)行處理，只能采用“單行合并”處理?！∑渌鼘嵸|(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。注意：不包括企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權(quán)?！∪?、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法：因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频摹。?）原持有的長期股權(quán)投資的處理　?、俪跏纪顿Y成本的調(diào)整　　原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計算確定應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額之間的差額：　　，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；　　，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益?！　嫹咒洠骸　〗瑁洪L期股權(quán)投資（被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動數(shù)初始投資比例）　　　　貸：投資收益（本年度年初至再投資日被投資方實現(xiàn)凈損益初始投資比例）　　　　　　盈余公積（以前年度被投資方實現(xiàn)凈損益初始投資比例 10% ）　　　　　　利潤分配（以前年度被投資方實現(xiàn)凈損益初始投資比例 90% ）　　　　　　資本公積（差額）　（2）新增長期股權(quán)投資的處理　　對于新取得的股權(quán)部分，應(yīng)比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，其中投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。本例中A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。除所實現(xiàn)凈利潤外,未發(fā)生其它計入資本公積的交易或事項。對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動(8000－5600)相對于原持股比例的部分240萬元,其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分60萬元(60010%),應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額,同時調(diào)整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其它原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動180萬元,應(yīng)當(dāng)調(diào)整追加長期股權(quán)投資的賬面余額,同時計入資本公積(其它資本公積)。提示：這里“資本公積”僅為被投資企業(yè)已經(jīng)在賬面所有者權(quán)益中確認(rèn)的部分。自A公司取得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前,B公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益為2000萬元(500040%),應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益。按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，要將原持股比例部分由權(quán)益法調(diào)整為成本法?！　　咎崾尽砍杀痉ㄗ儥?quán)益法，權(quán)益法變成本法，整個過程中大的原則一般都必須是追溯調(diào)整，只有一個不是追溯調(diào)整，除此之外，因收回投資等原因?qū)е麻L期股權(quán)投資的核算由權(quán)法轉(zhuǎn)換為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)（不用追溯調(diào)整）。二、作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時點原規(guī)定：租賃期開始日修訂后：企業(yè)自行建造或開發(fā)完成但尚未使用的建筑物，且企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)正式作出書面決議，明確表示其自行建造或開發(fā)產(chǎn)品用于經(jīng)營出租、持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，應(yīng)在企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議時轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。六、確定公允價值的方法原規(guī)定：參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格修訂后：參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格；無法取得同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行市場價格的,應(yīng)當(dāng)參照最近交易價格,并考慮交易情況、交易日期、所在區(qū)域等因素作出估計；也可基于預(yù)計未來獲得的租金收益和有關(guān)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量。借記“利潤分配——提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積——專項儲備”科目借記成本費用科目，貸記“專項儲備”科目。借記“專項儲備”科目，貸記“銀行存款”等科目。確認(rèn)固定資產(chǎn)時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目；同時按確認(rèn)的固定資產(chǎn)全額，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“累計折舊”科目。在資產(chǎn)負(fù)債表上作為所有者權(quán)益（盈余公積）列報。2009年6月10日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，該企業(yè)購入一批需要安裝用于完善和改造礦井運輸?shù)陌踩雷o(hù)設(shè)備，價款為100000元，增值稅進(jìn)項稅額為17000元，安裝過程中支付人工費30000元，6月26日安裝完成?！　〗瑁褐圃熨M用　800000　　　　貸：專項儲備　800000　?。?）動用安全儲備支付費用性支出：12000＋13000＝25000（元）。其它非流動資產(chǎn)比照固定資產(chǎn)原則處理，但不含遞延所得稅資產(chǎn)、22號規(guī)范的金融資產(chǎn)、以FV計量的投資性房地產(chǎn)、保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利CAS6無形資產(chǎn)一、購買正在進(jìn)行當(dāng)中的研發(fā)項目原規(guī)定：未涉及修訂后：企業(yè)購買正在進(jìn)行中的研發(fā)項目，購買價款資本化 借：研發(fā)支出——資本化支出 貸：銀行存款等二、不能作為無形資產(chǎn)確認(rèn)的項目原規(guī)定：未明確涉及修訂后：客戶關(guān)系、人力資源等，因企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益——不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn) 內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質(zhì)上類似項目的支出——不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)CAS14收入一、托收承付下的收入確認(rèn)原規(guī)定：辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入修訂后：一般應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入，但如果發(fā)出商品很可能由于質(zhì)量等問題發(fā)生退貨的，表明所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認(rèn)收入