【正文】 計的定義是：對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。關于內(nèi)部審計職能的定位，王光遠（2008）認為內(nèi)部審計可以視為一種公司治理機制，內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮作用的前提是要進入股東、董事會和高管層等較高層級。關于內(nèi)部審計的職能，賀穎奇和陳佳?。?009）研究表明，對財務報表的合法性和公允性的審核是我國內(nèi)部審計職能作為首要的內(nèi)容。Wallace通過研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計獨立性的強弱對于有效減少財務的錯誤十分關鍵，內(nèi)部審計獨立性差的公司財務報告出錯的可能性更大。2我國內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀 首先，由于新中國內(nèi)部審計的歷史不長和計劃經(jīng)濟的長期影響，加上宣傳不夠，無論是企業(yè)管理者，還是普通員工，普遍對內(nèi)部審計工作的性質(zhì)、目的和作用認識不足，對內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員的抵觸意識較深，客觀上造成內(nèi)部審計人員與被審計單位在認識和溝通上的障礙，使內(nèi)部審計工作環(huán)境不夠?qū)捤珊椭C。當企業(yè)利益與個人利益一致時，內(nèi)部審計人員為維護自身的利益，往往對一些不正當?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度，如對企業(yè)多計成本、少計收入以及偷漏稅款等做法保持沉默等。我國企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，基本上是處于與其他職能部門平行的地位，在下審一級時，還勉強能保證內(nèi)部審計的獨立性和權威性，但對同級審計，就會遇到很多困難和阻力，甚至無法開展。還有一點，內(nèi)部審計工作比較艱苦，又比較容易得罪人，較難取得認同，很多優(yōu)秀的人才不愿到內(nèi)部審計部門工作。 長期以來,審計都是被當作為監(jiān)督財政財務收支的工具,因此有”經(jīng)濟看門狗”一說，其審查的內(nèi)容，也主要局限于財政財務收支的合規(guī)合法性。10%的股票于2000年4月，分別在美國紐約和香港上市。股份公司章程明確規(guī)定了股東大會、董事會和管理層的職責，管理層作為公司決策的執(zhí)行機構(gòu)，執(zhí)行董事會的決議，完成董事會下達的經(jīng)營管理目標。向?qū)徲嬑瘑T會的報告以報告內(nèi)部審計工作和風險分析、風險管理的建議為主；向監(jiān)事會的報告以報告對公司財務管理的評價為主。公司兩級內(nèi)部審計部門負責對同級及其所屬單位的經(jīng)營管理活動實施審計，每年一般完成各類審計項目1000多項，其中主要內(nèi)容為經(jīng)營管理審計。公司現(xiàn)有專職內(nèi)部審計人員600多人，其中一半以上的人員具有本科以上學歷或中級以上職稱。在工作機制上，主要是以服務內(nèi)向性為基本原則，以全面審計、突出重點為工作方針，以內(nèi)部控制審計為主要內(nèi)容，以事中審計、過程審計為主要工作方式，走大審計的路子，被稱之為“與國際接軌的現(xiàn)代內(nèi)部審計的初步架構(gòu)”。內(nèi)部審計的目的是促進公司有效地控制、改進經(jīng)營管理、規(guī)避風險、增加公司價值。主要是在確定審計計劃時以保證公司經(jīng)營戰(zhàn)略的展開和目標的實現(xiàn)為目的，突出風險大的領域及管理的重點和難點，以及管理的薄弱環(huán)節(jié)投入審計資源。另外還可以通過公布審計計劃和審計方案，在審計中充分交流，組織被審計單位參與審計，共同探討管理缺陷，研究改進措施。為適應公司加快提升規(guī)范化管理水平的需要，公司從2002年開始就不斷改變內(nèi)部審計的制度，適應公司發(fā)展的需要。通過征求意見、綜合分析，查找出的公司內(nèi)部審計存在的主要問題之一，就是基礎管理工作薄弱，與國際慣例接軌不夠，信息系統(tǒng)建設滯后,所以中石油公司委托微軟公司實施設計和開發(fā)，致力于信息系統(tǒng)軟件的建設。從案例中我們可以看到中石油的內(nèi)部審計部門都是對審計委員會負責。發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制建設中的作用。 要根據(jù)需要不斷調(diào)整審計制度，時代在變化，企業(yè)不能應循守舊。相對于其他類型的審計，內(nèi)部審計工作實施的好壞依靠管理當局的重視程度和所賦予的權力大小。通過公司的各種利益主體，對公司形成多層次的監(jiān)督體系，特別是要加強監(jiān)事會的監(jiān)督職能。基于公司治理角度的內(nèi)部審計要熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標和計劃，了解企業(yè)經(jīng)營管理的各項功能，只有這樣才能為不同層次以及不同功能部門的管理者提高他們所需要的服務。其次，在人員的結(jié)構(gòu)上，內(nèi)審部門不僅有財務、管理方面的專家，而且有技術領域、計算機、法律等方面的專業(yè)人才。可以通過培訓班的形式，每年規(guī)定一定的時期讓內(nèi)部審計人員充分提高更新知識，進行集中培訓，并要形成制度。不僅如此，內(nèi)部審計工作還應在改進風險管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評價及促進作用。因此，擴大的內(nèi)部審計范圍還應包括從以往的以事后審計為主擴展到事前審計及事中審計，增加內(nèi)部審計在公司治理中的預見性和前瞻性。內(nèi)審人員利用其處在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，對各方面因素非常熟悉，了解各項業(yè)務活動的關鍵控制點的特點，內(nèi)部審計通過系統(tǒng)、規(guī)范化的方法，對企業(yè)控制環(huán)境、會計制度、交易授權、機構(gòu)設置等在內(nèi)的控制程序以及執(zhí)行情況進行審核和評價，審查在具體管理中是否存在不利于實現(xiàn)控制目標的因素，評價內(nèi)部控制是否健全與有效，并且針對管理和內(nèi)部控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協(xié)助企業(yè)管理人員更有效地管理和控制各項活動，以提高經(jīng)濟效益。如果公司尚未建立風險管理過程，內(nèi)部審計人員應該提請管理層注意這種情況，并同時提出建立風險管理過程的相關建議。在審計程序上，由于審計方案考慮不周全、審計取證不到位、審計分工不詳細、審計人員操作不規(guī)范等，加大了審計風險。工欲善其事，必先利其器。現(xiàn)在審計署已經(jīng)實施了金審工程，政府審計在審計信息化方面走在了內(nèi)部審計和社會審計的前頭，內(nèi)部審計應當利用被審計對象相對固定的優(yōu)勢，開展信息化建設，迎頭趕上財務等部門信息化建設的步伐，提高審計效率。在立法中作為在我國經(jīng)濟中占主體地位的國有大中型企業(yè)，應當將設立內(nèi)部審計作為強制性條款，在達到一定規(guī)模的國有獨資企業(yè)設立總審計師等。同時，隨著世界經(jīng)濟全球化的加劇，企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟管理來提高參與市場競爭的能力。參 考 文 獻[1] 趙少君．我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀、問題及改進措施，經(jīng)濟與法，2010，10（9）：296～297．[2] 楊曉東．提高我國內(nèi)部審計質(zhì)量的策略，財經(jīng)監(jiān)督，2009，5（21）：66～70．[3] ，北方經(jīng)濟，2009,2(1)：11～15.[4] ，審計研究，2008,4(2)：33～39.[5] ,財會月刊，2010,9(7)：28～34.[6] ，企業(yè)經(jīng)濟，2007,11(9)：40～44.[7] ，審計研究，2010,11(3):5～9.[8] 侯方．我國內(nèi)部審計發(fā)展歷程研究，中國管理信息化，2010，10（6）：25～27．[9] ,山西財經(jīng)大學學報，2010,1：13～14.[10] 王青．我國內(nèi)部審計獨立性，合作經(jīng)濟與科學，2010,12（402）:87～89．[11] 張鋒．我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀分析及改進措施，時代經(jīng)貿(mào)，2007，12（88）：44～46． [12] 王迎賓．改革開放以來中國內(nèi)部審計發(fā)展之研究：碩士論文．濟南：山東大學，2008．[13] 馮永梅．我國企業(yè)內(nèi)部審計外包問題研究：碩士論文．太原：山西財經(jīng)大學，2007．[14] ：：首都經(jīng)濟與貿(mào)易大學，2010．.[15] ：：遼寧大學，2010．[16] ：：江西財經(jīng)大學，2009．[17] ：：河南大學，2008． [18] 蔡麗萍．我國上市公司內(nèi)部審計研究：碩士論文．南昌：南昌大學，2008．[19] 趙息．中國內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀問題及對策：碩士論文．天津：天津大學，2007．[20] 楊宏霞．企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計相互協(xié)作研究：碩士論文．蘭州：蘭州大學，2009．[21] Kirsten Rea,Nava Subramaniam,John Management and Ethical Environment Effects on Internal Audit and Accounting Control Produres,JAMAR,2008,1(6):11～30．[22] Finance,Audit and Facilities Committe Board of of Internal Audit Results 2008:Department of Audits University of Washington:2009.附 錄Risk Management and Ethical Environment: Effects on Internal Audit and Accounting Control ProceduresAbstractThis study examines the impact of the scope of risk management and ethical environment on internal audit activities and the quality of accounting control procedures(ACPQ).The conceptualframework for the study is guided by COSO’s frameworks on internal controls and enterprise risk management and data from a questionnaire survey of 64 Australian firms are analysed using a structural equation results of the study support that(1)internal audit activities have a significant intervening effect on the relationship between the scope of risk management and ACPQ,and(2)a direct and positive relationship exists between ethical environment and ACPQ. Our findings suggest that widening the scope of risk management activities do not directly improve ACPQ,but that it leads to more extensive internal audit activities and in turn such activities promote better ,the results indicate that fostering a more ethical environment directly leads to higher results have implications for the design of internal controls,namely with respect to the role of internal audit activities and ethical environment in enhancing ACPQ.IntroductionThe internal control system is a key corporate governance facet that has attracted considerable attention in recent Committee of Sponsoring Organizations’(COSO)1 Internal Control–Integrated Framework conceptualises an internal control system to prise of several ponents,including the control environment,risk assessment,monitoring of controls,information and munication,and control activities (COSO,1992).See Figure One. These ponents are derived from the way management runs a business,and are seen to be integrated with the management process and the internal recently,COSO’s(2004)Enterprise Risk Management–Integrated Framework (hereon referred to as the ERM framework) expanded on the previous internal control framew