【正文】 計(jì)的定義是：對(duì)組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)的使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職能的定位，王光遠(yuǎn)（2008）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)可以視為一種公司治理機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的前提是要進(jìn)入股東、董事會(huì)和高管層等較高層級(jí)。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能，賀穎奇和陳佳俊（2009）研究表明，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性的審核是我國內(nèi)部審計(jì)職能作為首要的內(nèi)容。Wallace通過研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)弱對(duì)于有效減少財(cái)務(wù)的錯(cuò)誤十分關(guān)鍵，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差的公司財(cái)務(wù)報(bào)告出錯(cuò)的可能性更大。2我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀 首先，由于新中國內(nèi)部審計(jì)的歷史不長和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的長期影響，加上宣傳不夠，無論是企業(yè)管理者，還是普通員工，普遍對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)、目的和作用認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)人員的抵觸意識(shí)較深，客觀上造成內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)單位在認(rèn)識(shí)和溝通上的障礙，使內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境不夠?qū)捤珊椭C。當(dāng)企業(yè)利益與個(gè)人利益一致時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員為維護(hù)自身的利益，往往對(duì)一些不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度，如對(duì)企業(yè)多計(jì)成本、少計(jì)收入以及偷漏稅款等做法保持沉默等。我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，基本上是處于與其他職能部門平行的地位，在下審一級(jí)時(shí)，還勉強(qiáng)能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，但對(duì)同級(jí)審計(jì)，就會(huì)遇到很多困難和阻力，甚至無法開展。還有一點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)工作比較艱苦，又比較容易得罪人，較難取得認(rèn)同，很多優(yōu)秀的人才不愿到內(nèi)部審計(jì)部門工作。 長期以來,審計(jì)都是被當(dāng)作為監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支的工具,因此有”經(jīng)濟(jì)看門狗”一說，其審查的內(nèi)容，也主要局限于財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合規(guī)合法性。10%的股票于2000年4月，分別在美國紐約和香港上市。股份公司章程明確規(guī)定了股東大會(huì)、董事會(huì)和管理層的職責(zé)，管理層作為公司決策的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，執(zhí)行董事會(huì)的決議，完成董事會(huì)下達(dá)的經(jīng)營管理目標(biāo)。向?qū)徲?jì)委員會(huì)的報(bào)告以報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作和風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)管理的建議為主；向監(jiān)事會(huì)的報(bào)告以報(bào)告對(duì)公司財(cái)務(wù)管理的評(píng)價(jià)為主。公司兩級(jí)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)同級(jí)及其所屬單位的經(jīng)營管理活動(dòng)實(shí)施審計(jì)，每年一般完成各類審計(jì)項(xiàng)目1000多項(xiàng)，其中主要內(nèi)容為經(jīng)營管理審計(jì)。公司現(xiàn)有專職內(nèi)部審計(jì)人員600多人，其中一半以上的人員具有本科以上學(xué)歷或中級(jí)以上職稱。在工作機(jī)制上，主要是以服務(wù)內(nèi)向性為基本原則，以全面審計(jì)、突出重點(diǎn)為工作方針，以內(nèi)部控制審計(jì)為主要內(nèi)容，以事中審計(jì)、過程審計(jì)為主要工作方式，走大審計(jì)的路子，被稱之為“與國際接軌的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的初步架構(gòu)”。內(nèi)部審計(jì)的目的是促進(jìn)公司有效地控制、改進(jìn)經(jīng)營管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、增加公司價(jià)值。主要是在確定審計(jì)計(jì)劃時(shí)以保證公司經(jīng)營戰(zhàn)略的展開和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為目的，突出風(fēng)險(xiǎn)大的領(lǐng)域及管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，以及管理的薄弱環(huán)節(jié)投入審計(jì)資源。另外還可以通過公布審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，在審計(jì)中充分交流，組織被審計(jì)單位參與審計(jì)，共同探討管理缺陷，研究改進(jìn)措施。為適應(yīng)公司加快提升規(guī)范化管理水平的需要，公司從2002年開始就不斷改變內(nèi)部審計(jì)的制度，適應(yīng)公司發(fā)展的需要。通過征求意見、綜合分析，查找出的公司內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題之一，就是基礎(chǔ)管理工作薄弱，與國際慣例接軌不夠，信息系統(tǒng)建設(shè)滯后,所以中石油公司委托微軟公司實(shí)施設(shè)計(jì)和開發(fā)，致力于信息系統(tǒng)軟件的建設(shè)。從案例中我們可以看到中石油的內(nèi)部審計(jì)部門都是對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制建設(shè)中的作用。 要根據(jù)需要不斷調(diào)整審計(jì)制度，時(shí)代在變化，企業(yè)不能應(yīng)循守舊。相對(duì)于其他類型的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的好壞依靠管理當(dāng)局的重視程度和所賦予的權(quán)力大小。通過公司的各種利益主體，對(duì)公司形成多層次的監(jiān)督體系，特別是要加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。基于公司治理角度的內(nèi)部審計(jì)要熟悉企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)和計(jì)劃，了解企業(yè)經(jīng)營管理的各項(xiàng)功能，只有這樣才能為不同層次以及不同功能部門的管理者提高他們所需要的服務(wù)。其次，在人員的結(jié)構(gòu)上，內(nèi)審部門不僅有財(cái)務(wù)、管理方面的專家，而且有技術(shù)領(lǐng)域、計(jì)算機(jī)、法律等方面的專業(yè)人才?？梢酝ㄟ^培訓(xùn)班的形式，每年規(guī)定一定的時(shí)期讓內(nèi)部審計(jì)人員充分提高更新知識(shí)，進(jìn)行集中培訓(xùn)，并要形成制度。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)工作還應(yīng)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善治理結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮審查、評(píng)價(jià)及促進(jìn)作用。因此，擴(kuò)大的內(nèi)部審計(jì)范圍還應(yīng)包括從以往的以事后審計(jì)為主擴(kuò)展到事前審計(jì)及事中審計(jì)，增加內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的預(yù)見性和前瞻性。內(nèi)審人員利用其處在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，對(duì)各方面因素非常熟悉，了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)通過系統(tǒng)、規(guī)范化的方法，對(duì)企業(yè)控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、交易授權(quán)、機(jī)構(gòu)設(shè)置等在內(nèi)的控制程序以及執(zhí)行情況進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，審查在具體管理中是否存在不利于實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的因素，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否健全與有效，并且針對(duì)管理和內(nèi)部控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，協(xié)助企業(yè)管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動(dòng)，以提高經(jīng)濟(jì)效益。如果公司尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該提請(qǐng)管理層注意這種情況，并同時(shí)提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理過程的相關(guān)建議。在審計(jì)程序上，由于審計(jì)方案考慮不周全、審計(jì)取證不到位、審計(jì)分工不詳細(xì)、審計(jì)人員操作不規(guī)范等，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。工欲善其事，必先利其器?，F(xiàn)在審計(jì)署已經(jīng)實(shí)施了金審工程，政府審計(jì)在審計(jì)信息化方面走在了內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的前頭，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)利用被審計(jì)對(duì)象相對(duì)固定的優(yōu)勢(shì)，開展信息化建設(shè)，迎頭趕上財(cái)務(wù)等部門信息化建設(shè)的步伐，提高審計(jì)效率。在立法中作為在我國經(jīng)濟(jì)中占主體地位的國有大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將設(shè)立內(nèi)部審計(jì)作為強(qiáng)制性條款，在達(dá)到一定規(guī)模的國有獨(dú)資企業(yè)設(shè)立總審計(jì)師等。同時(shí)，隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的加劇，企業(yè)更加重視內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理來提高參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力。參 考 文 獻(xiàn)[1] 趙少君．我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀、問題及改進(jìn)措施，經(jīng)濟(jì)與法，2010，10（9）：296～297．[2] 楊曉東．提高我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的策略，財(cái)經(jīng)監(jiān)督，2009，5（21）：66～70．[3] ，北方經(jīng)濟(jì)，2009,2(1)：11～15.[4] ，審計(jì)研究，2008,4(2)：33～39.[5] ,財(cái)會(huì)月刊，2010,9(7)：28～34.[6] ，企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2007,11(9)：40～44.[7] ，審計(jì)研究，2010,11(3):5～9.[8] 侯方．我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷程研究，中國管理信息化，2010，10（6）：25～27．[9] ,山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2010,1：13～14.[10] 王青．我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，合作經(jīng)濟(jì)與科學(xué)，2010,12（402）:87～89．[11] 張鋒．我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析及改進(jìn)措施，時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2007，12（88）：44～46． [12] 王迎賓．改革開放以來中國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展之研究：碩士論文．濟(jì)南：山東大學(xué)，2008．[13] 馮永梅．我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包問題研究：碩士論文．太原：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2007．[14] ：：首都經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易大學(xué)，2010．.[15] ：：遼寧大學(xué)，2010．[16] ：：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009．[17] ：：河南大學(xué)，2008． [18] 蔡麗萍．我國上市公司內(nèi)部審計(jì)研究：碩士論文．南昌：南昌大學(xué)，2008．[19] 趙息．中國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀問題及對(duì)策：碩士論文．天津：天津大學(xué)，2007．[20] 楊宏霞．企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互協(xié)作研究：碩士論文．蘭州：蘭州大學(xué)，2009．[21] Kirsten Rea,Nava Subramaniam,John Management and Ethical Environment Effects on Internal Audit and Accounting Control Produres,JAMAR,2008,1(6):11～30．[22] Finance,Audit and Facilities Committe Board of of Internal Audit Results 2008:Department of Audits University of Washington:2009.附 錄Risk Management and Ethical Environment: Effects on Internal Audit and Accounting Control ProceduresAbstractThis study examines the impact of the scope of risk management and ethical environment on internal audit activities and the quality of accounting control procedures(ACPQ).The conceptualframework for the study is guided by COSO’s frameworks on internal controls and enterprise risk management and data from a questionnaire survey of 64 Australian firms are analysed using a structural equation results of the study support that(1)internal audit activities have a significant intervening effect on the relationship between the scope of risk management and ACPQ,and(2)a direct and positive relationship exists between ethical environment and ACPQ. Our findings suggest that widening the scope of risk management activities do not directly improve ACPQ,but that it leads to more extensive internal audit activities and in turn such activities promote better ,the results indicate that fostering a more ethical environment directly leads to higher results have implications for the design of internal controls,namely with respect to the role of internal audit activities and ethical environment in enhancing ACPQ.IntroductionThe internal control system is a key corporate governance facet that has attracted considerable attention in recent Committee of Sponsoring Organizations’(COSO)1 Internal Control–Integrated Framework conceptualises an internal control system to prise of several ponents,including the control environment,risk assessment,monitoring of controls,information and munication,and control activities (COSO,1992).See Figure One. These ponents are derived from the way management runs a business,and are seen to be integrated with the management process and the internal recently,COSO’s(2004)Enterprise Risk Management–Integrated Framework (hereon referred to as the ERM framework) expanded on the previous internal control framew