并購(gòu)中的稅務(wù)問題-wenkub
2023-04-09 23:33:49 本頁(yè)面
【正文】 工產(chǎn)業(yè)的股權(quán)和資產(chǎn)。如果說(shuō)股權(quán)并購(gòu)，受讓方以貨幣支付對(duì)價(jià)所涉及的稅務(wù)問題，如果出讓方是個(gè)人，那就是20%，就一個(gè)行為而言，如果出讓方是企業(yè)，就是25%，但進(jìn)入當(dāng)期損益，到年底，就按季預(yù)繳年終匯總，多退少補(bǔ)。如果出讓方?jīng)]有其它經(jīng)營(yíng)行為，這一年就這一個(gè)經(jīng)營(yíng)行為，那就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得額，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得額的計(jì)算：轉(zhuǎn)讓收入－扣除額，扣除額＝取得股權(quán)的成本（出資﹢稅費(fèi)或?qū)r(jià)﹢稅費(fèi)）。貨幣支付時(shí)，涉及到第一個(gè)稅種為印花稅，印花稅由立據(jù)人來(lái)繳納，是交易額的萬(wàn)分之五，出讓方要交印花稅，受讓方也要交印花稅，這是雙向的，因?yàn)槭茏尫?、出讓方都是立?jù)人。根據(jù)投資公司支付股權(quán)對(duì)價(jià)的方式不同，股權(quán)并購(gòu)有多種操作方式，不同的操作方式稅收負(fù)擔(dān)不同。股權(quán)并購(gòu)有三種基本交易模式：受讓股權(quán)、增資并購(gòu)和合并并購(gòu)，稅收成本各不相同。這個(gè)大家要掌握。資產(chǎn)并購(gòu)或者授讓股權(quán)并購(gòu)當(dāng)中的合并并購(gòu)、增資并購(gòu)因時(shí)間關(guān)系就不給大家講了。一、什么是股權(quán)并購(gòu)股權(quán)并購(gòu)是指投資公司通過(guò)與目標(biāo)公司股東進(jìn)行股權(quán)交易，從而以股東的身份控制目標(biāo)公司的并購(gòu)方式。從股權(quán)并購(gòu)來(lái)講，投資公司買下目標(biāo)公司股東的股權(quán)，從而使投資公司成為目標(biāo)公司的股東，成為股東之后，能夠控制目標(biāo)公司，能夠控制目標(biāo)公司才能整合目標(biāo)公司，能夠整合目標(biāo)公司才能獲取超額利潤(rùn)，不能控制就不能整合，至于控制要求的股權(quán)比例為多少，一般是51%（理論上），實(shí)務(wù)上看股份比例的情況如何，也可能30%能控制，也可能40%，也可能50%。股權(quán)并購(gòu)有三種并購(gòu)的基本模式，這三種基本模式涉及到稅收、稅種、稅負(fù)各不相同以及國(guó)家給的相應(yīng)的優(yōu)惠政策也各不相同，包括59號(hào)文件和最近出的文件，目標(biāo)公司出讓資產(chǎn)、公司合并分立、資產(chǎn)置換，如果收購(gòu)方承擔(dān)債權(quán)債務(wù)，并接受員工，那么出讓方轉(zhuǎn)讓的貨物類的資產(chǎn)不征收增值稅，這是最新的規(guī)定，從3月31日開始執(zhí)行。受讓股權(quán)這一種方式，由于支付方式不同，股權(quán)并購(gòu)的操作方式也不同，稅收成本也不同，由于支付方式不同，涉及到的稅種、稅負(fù)是不相同的，今天主要是展開討論第4種情況，即我受讓股權(quán)了，由于我采取不同的支付方式涉及稅的不同。印花稅由納稅人到稅務(wù)局去買印花稅票子，回來(lái)自己貼，自己劃。在所得稅上，提前收節(jié)稅可能就面臨著多交稅的風(fēng)險(xiǎn)，除非你不賣，因?yàn)樗且粋€(gè)鏈條，這樣的話，如果是受讓取得的就減去對(duì)價(jià)加上稅費(fèi)，如果是原始取得的，就減去出資額加上稅費(fèi)，如果在受讓時(shí)幫助別人避稅了，這次轉(zhuǎn)讓就把上次幫助別人避的稅補(bǔ)回來(lái)，所以所得稅的避稅和節(jié)稅，原則上只是推遲納稅義務(wù)到來(lái)的期間，現(xiàn)在交的，5年之后再交。另外，股權(quán)成本大家要掌握，原始取得的為出資額，繼受取得的是高額對(duì)價(jià)，同時(shí)還包括稅費(fèi)。擬將白酒產(chǎn)業(yè)的股權(quán)以25億的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，發(fā)生企業(yè)應(yīng)稅所得20億，發(fā)生企業(yè)所得稅5億，如果分配利潤(rùn)，會(huì)發(fā)生個(gè)人所得稅3億，股東實(shí)得12億。（整體轉(zhuǎn)讓不發(fā)生分配利潤(rùn)時(shí)的個(gè)人所得稅）【學(xué)員：新設(shè)立的白酒公司之后，會(huì)有債權(quán)債務(wù)的問題，這個(gè)怎么處理？】首先分立時(shí)要告訴他把所有的債權(quán)債務(wù)都留在原公司，資產(chǎn)來(lái)源實(shí)收資本多少，之后長(zhǎng)期投資、股東權(quán)益，要求他做到這樣就能夠做到這樣?！緦W(xué)員：也就是說(shuō)，成立這個(gè)公司，再由這公司來(lái)控制？】10個(gè)自然人，集團(tuán)公司，下邊10個(gè)白酒廠，兩家建筑工程隊(duì)，兩家制藥廠，都是長(zhǎng)期投資，并且正常經(jīng)營(yíng)，都有員工，分立時(shí)就把10個(gè)股東簽協(xié)議一分為二，原來(lái)是一個(gè)大集團(tuán)公司，分立出一個(gè)白酒集團(tuán)公司，這個(gè)公司只有對(duì)下面的長(zhǎng)期投資，沒有員工。四、以股權(quán)支付股價(jià)的兩種情況貨幣支付之后，我們要講股權(quán)支付，用股權(quán)支付股價(jià)，經(jīng)常說(shuō)股權(quán)換股權(quán)，這個(gè)實(shí)務(wù)當(dāng)中非常多，以股換股。在有限責(zé)任公司時(shí)，大家愿意說(shuō)，這個(gè)股東用股權(quán)向公司增資，上市公司會(huì)說(shuō)上市公司為了買股票向您定向增發(fā)多少，但實(shí)際上法律關(guān)系是完全一樣的，法律關(guān)系的結(jié)果也是完全一樣的。）兩個(gè)平行的交易行為：一是目標(biāo)公司股東出讓股權(quán)的行為；二是投資公司發(fā)行股份或者出讓股權(quán)的行為。股權(quán)出讓方需要按照出讓股權(quán)的公允價(jià)值（減計(jì)稅成本）計(jì)算轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益或損失，計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期損益，繳納企業(yè)所得稅。你的股權(quán)作價(jià)20萬(wàn)給我，我向你發(fā)行了市值值20萬(wàn)的股票，但股本不是20萬(wàn)，而是5萬(wàn)（股本為股票的票面價(jià)值），票面價(jià)值是5萬(wàn)，在市場(chǎng)上已經(jīng)市值20萬(wàn)，所以我跟你換20萬(wàn)的股權(quán)，這種情況下，我發(fā)行股票了，這個(gè)過(guò)程我賺錢了，5萬(wàn)塊的股本收了20萬(wàn)，這15萬(wàn)不算應(yīng)稅所得，不納入當(dāng)期收益的繳稅作資本公積，資本公積是股東唯一能夠收益但不納稅的東西，企業(yè)不納稅，不是股東自己不納稅。我補(bǔ)充一下一般所得稅，這個(gè)我說(shuō)的是增發(fā)股份一般所得稅處理，還有一個(gè)不是增發(fā)股份，是把它做別人的股權(quán)給了那家，這種跟這是否有區(qū)別？有區(qū)別。條件：（1）合理商業(yè)目的，12個(gè)月內(nèi)不改變經(jīng)營(yíng)性質(zhì)。在適用特殊性所得稅處理的情況下，投資公司按照換入股權(quán)在出讓方的計(jì)稅成本，確定換入股權(quán)的計(jì)稅成本，換入股權(quán)的計(jì)稅成本與換出股權(quán)計(jì)稅成本的差額計(jì)入當(dāng)期損益涉及所得稅。支付方案：（1）全部用現(xiàn)金支付適用一般性所得稅處理甲公司發(fā)生應(yīng)稅所得2000萬(wàn)元，應(yīng)繳稅500萬(wàn)元；（2）全部用股票支付適用特殊性所得稅處理甲公司按1000萬(wàn)元登記300萬(wàn)股股票的計(jì)稅成本未發(fā)生應(yīng)稅所得（換出股權(quán)計(jì)稅成本1000萬(wàn)換入股權(quán)計(jì)稅成本）不需繳納所得稅。在用不動(dòng)產(chǎn)支付時(shí)，發(fā)生了兩個(gè)行為：一個(gè)是不動(dòng)產(chǎn)出讓行為，一個(gè)是買入股權(quán)的行為，投資公司用不動(dòng)產(chǎn)去支付股價(jià)時(shí)，投資公司發(fā)生了兩個(gè)行為。（應(yīng)稅所得額＝公允價(jià)值－計(jì)稅成本－稅費(fèi)）25%十、不動(dòng)產(chǎn)支付股價(jià)出讓方的稅收問題收購(gòu)方是拿不動(dòng)產(chǎn)跟股權(quán)出讓方買了股權(quán)，股權(quán)出讓方是什么情況？股權(quán)出讓方也會(huì)被認(rèn)定為兩個(gè)行為：一個(gè)是賣股權(quán)的行為，另外一個(gè)是買不動(dòng)產(chǎn)的行為。如果投資公司用不動(dòng)產(chǎn)支付股權(quán)價(jià)格，首先投資公司會(huì)發(fā)生哪些稅及首先賣不動(dòng)產(chǎn)會(huì)有那些稅，然后出讓股權(quán)的目標(biāo)公司股東會(huì)發(fā)生買不動(dòng)產(chǎn)會(huì)涉及什么稅，賣股權(quán)會(huì)涉及什么稅。其它轉(zhuǎn)讓過(guò)的固定資產(chǎn)是不征增
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