論財(cái)務(wù)報(bào)表信息和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)-wenkub
2023-04-07 12:19:44 本頁(yè)面
【正文】 。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加工而成的財(cái)務(wù)報(bào)表信息應(yīng)力圖逼近財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。首先它要求財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息與評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任最大限度地相關(guān)。第三,由已發(fā)生交易或事項(xiàng)假設(shè)引導(dǎo)出的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映對(duì)象的客觀性,為財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性提供了前提條件?！ ∈茇?cái)務(wù)報(bào)表基本假設(shè)的影響,財(cái)務(wù)報(bào)表信息表現(xiàn)出如下質(zhì)量特征:第一,由會(huì)計(jì)分期、權(quán)責(zé)發(fā)生制、幣值不變假設(shè)等引導(dǎo)出的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的暫時(shí)性和不精確性。其中,財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表的基本假設(shè),處于第一層次。財(cái)務(wù)報(bào)表信息和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素,處于第二層次。理由是:由于會(huì)計(jì)分期,企業(yè)連續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)被人為分割,從而使按會(huì)計(jì)期間提供的財(cái)務(wù)報(bào)表信息不可能是企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況,即財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息具有暫時(shí)性。已發(fā)生交易或事項(xiàng)之結(jié)果是證明管理者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的最重要標(biāo)志,而財(cái)務(wù)報(bào)表又是反映已發(fā)生交易或事項(xiàng)的報(bào)表,所以財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)于評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任肯定是有用的。其次,為了保證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的相關(guān)性,滿(mǎn)足評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求,它還要求財(cái)務(wù)報(bào)表信息應(yīng)具備可靠性、可比性、及時(shí)性和完整性等。財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量要求是純主觀的,它最直接的質(zhì)量要求是相關(guān)性,或稱(chēng)目標(biāo)相關(guān)性,而建立在財(cái)務(wù)報(bào)表基本假設(shè)基礎(chǔ)之上的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠在多大程度上滿(mǎn)足相關(guān)性的要求,必然要受財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量特征的制約。所以,財(cái)務(wù)報(bào)表信息的首要質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)報(bào)表信息與財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的程度,這種相關(guān)聯(lián)的程度就是相關(guān)性。需要指出的是,這里的相關(guān)性與FASB對(duì)相關(guān)性的界定不同。但我認(rèn)為,按照FASB對(duì)相關(guān)性的定義,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表信息相關(guān)性很差,因?yàn)閷?duì)決策最有用的信息是面向未來(lái)的信息,而不是財(cái)務(wù)報(bào)表信息。這些財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是可靠性、可比性、及時(shí)性、審慎性、完整性、重要性、各質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)之間的權(quán)衡。也就是說(shuō)可靠性有兩個(gè)更次一級(jí)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)作保障,即反映真實(shí)性和可核性。財(cái)務(wù)報(bào)表信息具有反應(yīng)真實(shí)性并不表明它與所反映的對(duì)象百分之百相符,這就如同照相機(jī)所照?qǐng)D片與實(shí)物之間的關(guān)系一樣。假設(shè)以相同的原材料加工成幾種產(chǎn)品,確定產(chǎn)品成本時(shí)就不可避免地使用到攤銷(xiāo)的程序,這樣,最終計(jì)算出的產(chǎn)品成本是否真實(shí)地反映了資產(chǎn)的成本難以肯定。不同用處的信息,對(duì)精確程度的要求是不一樣的,也就是說(shuō),并非任何有用處的信息都需要十分精確,比如用于普通計(jì)時(shí)的手表就不必精確在幾秒之內(nèi),會(huì)計(jì)信息也具備同樣的道理。就計(jì)量屬性而言,歷史成本顯然比未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值可核實(shí)性強(qiáng),因?yàn)闅v史成本有實(shí)際發(fā)生的交換價(jià)格作為證據(jù),而未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值因需要會(huì)計(jì)人員預(yù)測(cè)未來(lái)期間的現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率從而降低了可核實(shí)性?？梢?jiàn),在構(gòu)成可靠性的兩個(gè)次一級(jí)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)——反映真實(shí)性和可核實(shí)性之間,有時(shí)會(huì)互相沖擊?！ ?2)可比性?？杀刃砸筘?cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的口徑、分類(lèi)應(yīng)該統(tǒng)一。 可比性是表明兩個(gè)或幾個(gè)信息之間關(guān)系的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),這與可靠性和相關(guān)性不同。如果某企業(yè)在加工會(huì)計(jì)信息時(shí)輸入的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤或不完整,即不符合反映真實(shí)性,那么即使采用與其他企業(yè)一致的計(jì)量屬性和會(huì)計(jì)方法,其會(huì)計(jì)信息也是不可比的。一貫性不排斥變更會(huì)計(jì)方法,為了
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