論財(cái)務(wù)報(bào)表信息和財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)-在線瀏覽
2025-05-10 12:19本頁(yè)面
【正文】 息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量特征和質(zhì)量要求的統(tǒng)一。編制財(cái)務(wù)報(bào)表、提供財(cái)務(wù)報(bào)表信息,不是盲目的,而是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)——評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任服務(wù)的。相關(guān)性還可以表述為財(cái)務(wù)報(bào)表信息影響評(píng)價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的能力。通過(guò)前面的分析可知,財(cái)務(wù)報(bào)表的基本假設(shè),既為財(cái)務(wù)報(bào)表信息的相關(guān)性提供了前提條件,又使相關(guān)性受到限制。FASB將相關(guān)性界定為信息影響決策的能力,并認(rèn)為相關(guān)性的構(gòu)成因素是反饋值和預(yù)測(cè)值。所以它對(duì)相關(guān)性作上述界定不難理解。這與FASB將財(cái)務(wù)報(bào)表作為財(cái)務(wù)報(bào)告的核心在邏輯上是相矛盾的。相關(guān)性是一個(gè)綜合性的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),它需要一系列信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)作保障?！ ?1)可靠性。財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性,以真實(shí)地反映它意在反映的情況為基礎(chǔ),同時(shí)又可以通過(guò)核實(shí)向用戶保證它具有這種反映真實(shí)情況的質(zhì)量?！ 》从痴鎸?shí)性是指信息符合它意在反映的對(duì)象。反映真實(shí)性也可以稱為符合性,它有如下特點(diǎn):第一,反映真實(shí)性有程度之分。事實(shí)上,財(cái)務(wù)報(bào)表信息很難百分之百地反映真實(shí)。但如果是一攬子購(gòu)入多種資產(chǎn),那么每一個(gè)別資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偠嗌俪杀究赡芎茈y確定。更何況資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格總處于變化之中,賬面上反映的資產(chǎn)價(jià)值是否真實(shí)地反映了它意在反映的財(cái)務(wù)狀況就更難肯定。財(cái)務(wù)報(bào)表的基本假設(shè),尤其是會(huì)計(jì)分期假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè),已經(jīng)決定了財(cái)務(wù)報(bào)表信息不是精確的,所以,反映真實(shí)性不含精確之意?！ 】珊说呢?cái)務(wù)報(bào)表信息,是獨(dú)立的不同會(huì)計(jì)人員運(yùn)用相同的計(jì)量方法,基本上能重復(fù)出現(xiàn)的信息。經(jīng)過(guò)數(shù)次獨(dú)立的操作計(jì)量,計(jì)量結(jié)果越是緊密集中在一起,表明該信息可核實(shí)性越強(qiáng)。就不同的資產(chǎn)項(xiàng)目而言,應(yīng)收賬款凈值的可核實(shí)性比現(xiàn)金差,應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)可核實(shí)性則更差,因?yàn)閼?yīng)收款項(xiàng)壞賬多少的判斷、固定資產(chǎn)折舊時(shí)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值的判斷,不同的會(huì)計(jì)人員很難是一致的。比如以歷史成本反映在賬面上的固定資產(chǎn),如果該固定資產(chǎn)發(fā)生了永久性貶值,盡管其歷史成本容易核實(shí),但已不具備反映真實(shí)性,所以仍然不可靠。為了增加反映真實(shí)性而改變會(huì)計(jì)方法時(shí),可核實(shí)性可能有所削弱,反之亦然。比如,為了提高反映真實(shí)性,以現(xiàn)行成本對(duì)已按歷史成本入賬的資產(chǎn)重新計(jì)價(jià)時(shí),由于確定現(xiàn)行成本涉及到大量的不肯定因素,使按現(xiàn)行成本重新計(jì)價(jià)的金額,其可核實(shí)性和反映真實(shí)性都會(huì)削弱,結(jié)果可靠性和相關(guān)性都未能得到保障?？杀刃灾敢患移髽I(yè)的信息能夠與另一家企業(yè)類似的信息相比較,或同一家企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的信息能夠相比較?？杀刃栽黾恿诵畔⒌南嚓P(guān)性。對(duì)于相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),不同企業(yè)采用的會(huì)計(jì)程序和方法應(yīng)盡可能一致。同一企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間應(yīng)一貫地采用選定的會(huì)計(jì)方法。有時(shí),為了加強(qiáng)可比性,可能會(huì)削弱可靠性,進(jìn)而削弱相關(guān)性。為了兼顧可靠性和可比性,通常的作法是企業(yè)對(duì)選擇使用的計(jì)量屬性和計(jì)量方法予以披露?！】杀刃园艘回炐?。一貫性是財(cái)務(wù)報(bào)表信息縱向可比的必要條件。還需要指出的是,我們?cè)谟懻摽杀刃詴r(shí),沒有把貨幣單位的購(gòu)買力變化這一因素考慮在內(nèi),這是因?yàn)槲覀兊呢?cái)務(wù)報(bào)表是建立在幣值不變假設(shè)之上的?！ ?3)及時(shí)性。如果信息使用者在需要信息時(shí)得不到,而得到信息時(shí)又時(shí)過(guò)境遷,那么該信息就缺乏相關(guān)性。有時(shí)為了信息的及時(shí)性,在了
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