【正文】 效都會影響規(guī)范的有效性。首先在內(nèi)容層次上，雖已制定了相關(guān)的法律與規(guī)范，但從完 整性來看，還遠(yuǎn)未達(dá)到社會主義市場經(jīng)濟(jì)對內(nèi)部會計控制規(guī)范體系完整性的要求。微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中的消費理論、生產(chǎn)理論、市場 均衡理論及生產(chǎn)要素 價格理論為財務(wù)管理學(xué)提供了理論基礎(chǔ)。 中國上市公司所追求的廣義上的理財既做面向產(chǎn)品市場和金融市場做好包括投 資決策和籌資決策在內(nèi)的“外部”理財工作，又要好企業(yè)“內(nèi)部”核算與控制工作，新會 計標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行，要求會計人員要有敏銳的職業(yè)判斷力與較高的職業(yè)道德素養(yǎng)，特別 是公允價值、減值準(zhǔn)備、未來現(xiàn)金流量的判斷、折現(xiàn)率的確定等會計職業(yè)判斷以及 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅費用的計算，是執(zhí)行新會計標(biāo)準(zhǔn)的難點，要求會計人員有 較高的素質(zhì)。 2020 年 10 月 22 只，財政部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范 ——工程項目 (試行 )》，主張各單位應(yīng)當(dāng)建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求 的工程項目內(nèi)部管理制度，并組織實施。 2020 年 6 月，財政 部發(fā)布了《內(nèi)部會計控制 —— 基本規(guī)范 (試行 )》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范 —— 貨幣資 金 (試行 )》，明確了單位建立和完善內(nèi)部會計控制體系的基本框架和要求，以及貨 幣資金內(nèi)部控制的要求。 1996 年 12 月，財政部發(fā)布了《獨立審計準(zhǔn)則 第 9 號 —— 內(nèi)部控制 和審計風(fēng)險》，提出了內(nèi)部控制“三要素”，幫助注冊會計師判 斷是否信賴內(nèi)部控制，以確定審計的性質(zhì)、時問與范圍。鑒于 COSO 報告對內(nèi)部控制的 認(rèn)定與 審 計準(zhǔn)則公告第 55 號》 (SAS No． 55)有較大差距， AICPA于 1995 年發(fā)布了‘審計準(zhǔn) 則公告第 78 號》 (SASNo． 78)，修改了 SASNo． 55，全面接受了 COSO 報告的觀點。該時期的代表是 1988 年美國 AICPA發(fā) 布的《審計準(zhǔn)則公告第 55 號》， (SAS No． 55)中以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的提法替代了 “內(nèi)部控制”，認(rèn)為“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實現(xiàn)而建立 的各種政策和程序”，并確立了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三要素 —— 控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控 制程序，這被認(rèn)為是內(nèi)部控制概念發(fā)展的一個里程碑。有鑒 于此， 1963 年， AICPA在《審計程序公告第 33 號》 (SAP No． 33)中將內(nèi)部控制做 了劃分，表述為會計控制和管理控制，前者旨在保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)完整，檢查會計信息 的可靠性，后者在于促使有關(guān)人員遵守既定的管理政策，提高經(jīng)營的有效性。 1947 年，美國 注冊會計師協(xié)會 (AICPA)下屬的審 計程序委員會 (CAP)在其 審計準(zhǔn)則暫行公告》中第一次提出了內(nèi)部控制概念。內(nèi)部控制的該階段的發(fā)展是隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而形成的。古羅馬帝國宮廷庫房采取的”雙人 記帳制度”，我國西周時期的內(nèi)部牽制都是內(nèi)部控制雛形的表現(xiàn)形式。 本文主要針對這個論題，綜合運用財務(wù)管理學(xué)、會計學(xué)、保險學(xué)等理論與方法， 從理論分析入手，主要分析了國內(nèi)外財務(wù)內(nèi)控研究 現(xiàn)狀，并且追溯保險公司財務(wù)內(nèi) 控管理理論的形成與發(fā)展，論述了保險公司財務(wù)內(nèi)控的意義與目的；揭示上市保險 公司審計需求的內(nèi)控管理變化；闡明了新會計準(zhǔn)則實施的財務(wù)處理改變，以及保險 公司在新準(zhǔn)則下財務(wù)處理的內(nèi)控重點。我國保險業(yè)以年均 37． 6％ 的速度增長，同時新保險公司猶如雨后春筍在各地成立擴(kuò)大，外資保險公司也不斷 挺進(jìn)中國，隨著市場主體不斷增加，全國已有 6 家保險集團(tuán)控股公司， 52 家壽險公 司， 39 家產(chǎn)險公司， 5 家再保險公司， 8 家保險資產(chǎn)管理公司，保險市場形成了以國 有商業(yè)保險公司為主，中外保險公司并存，多家保險公司競爭的新格局，根據(jù)中國 保監(jiān)會數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示， 2020 年全國保費總收入達(dá) 4927 億元，其中產(chǎn)險保費 1230 億 元，壽險保費 3697 億元。 接著，論文介紹了現(xiàn)有保險公司財務(wù)內(nèi)控管理的主要模式，根 據(jù)目前保險上市 的浪潮，介紹了上市公司內(nèi)控管理的要求及財務(wù)審計重點，并對針對新會計準(zhǔn)則的 改變論證了新會計準(zhǔn)則對財務(wù)內(nèi)控的影響，通過太平洋保險公司基于新會計準(zhǔn)則的 實施模式探討新會計準(zhǔn)則下的財務(wù)內(nèi)控重點。本文綜合運 用財務(wù)管理學(xué)、會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論與方法，從理論分析入手，主要分析了國內(nèi) 外研究現(xiàn)狀，介紹了內(nèi)控管理的形成與發(fā)展，論述了健全財務(wù)內(nèi)控管理的意義與目 的，闡明保險公司內(nèi)控管理的理論依據(jù)與模式；并針對目前保險上市的浪潮和新會 計準(zhǔn)則實施的經(jīng)濟(jì)背景下，論證了上市保險公司財務(wù)內(nèi)控存在的風(fēng)險及新會計準(zhǔn)則 實施下財務(wù)內(nèi)控的研究方向，并且結(jié)合太平 洋保險目前上市準(zhǔn)備及普華永道審計后 的建議書，對財務(wù) SOP 內(nèi)控管理在太平洋保險中的運用進(jìn)行實證分析。 論文首先介紹了選題的背景、研究意義和創(chuàng)新之處。論文還對太平洋保險公司財務(wù)內(nèi)部控 制進(jìn)行了實證研究，首先對現(xiàn)有財務(wù)內(nèi)控的缺口進(jìn)行了分析與研究，接著介紹了 SOP 操作流程，并對 SOP 在太平洋保險中應(yīng)用進(jìn)行了實例分析，最后介紹了普華永道審 計咨詢建議對太平洋保險改進(jìn)內(nèi)控管理工作的具體方案以及經(jīng)驗總結(jié)。我國保險業(yè)在發(fā)展的同時，同時也掀起了上市的浪潮，繼 中國人保、中國人壽、中國平安率先上市之后，國內(nèi)眾多保險公司也開始紛紛加速 上市步伐，其中太平洋保險集團(tuán)上市輔導(dǎo)期己滿，預(yù)計 2020 年 11 月將在香港上市。研究工作針對上述問題進(jìn)行了實證分析和理 論挖掘，并且結(jié)合太平洋財產(chǎn)保險公司的實際管理模式提出了財務(wù)內(nèi)控管理的標(biāo)準(zhǔn) 化操作模式。 20 世紀(jì)初期， 西方資本主義經(jīng)濟(jì)得到了較大的發(fā)展，生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力的重大變化，促進(jìn)了社會 化大生產(chǎn)程度的發(fā)展，加劇了企業(yè)閽的競爭，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理成了關(guān)系企 業(yè)生死存亡的關(guān)鍵因素。競爭的日趨 激烈，使得各級管理人員不得不進(jìn)行全面企業(yè)管理的探索。 1949 年，審計程序委員會發(fā)表了一份特別報告～‘內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)性系統(tǒng)要 素及其對管理當(dāng)局和注冊會計師的重要性》。根據(jù) SAP No． 33，“注冊會計師主要關(guān)注會計控制”，“如果獨立審計人員認(rèn)為某些管理控 制可能對財務(wù)記錄可靠性有影響，可以考慮評價管理控制”。這也是我國目前 CPA沿用的 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) l卜 3】。 2020 年，美國政府頒布了《薩班斯一奧克斯利法案》 (SOX 法案 )，要求所有依 照美國 1934 年證券交易法第 13(a)或 15(d)節(jié)的規(guī)定向證券交易委員會 (sEc) 提交財務(wù)報告的上市公司，都要在年報中提供”內(nèi)部控制報告”，評價公司內(nèi)部控制設(shè) 計及其執(zhí)行的有效性，注冊會計師要對企業(yè)的”內(nèi)部控制報告”進(jìn)行審核和報告。 1997 年 5 月，中國人民銀 行發(fā)布了《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，就銀行、保險公司等金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部 控制的目標(biāo)；原則、要素、基本要求等作出了規(guī)范 131。 2020 年 2 月 9 日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部控制審 核指導(dǎo)意見》，規(guī)范注冊會計師就被審核單位管理當(dāng)局在特定日期對內(nèi)部控制有效性 的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。Ⅲ L2． 3 財務(wù)內(nèi)控管理理論與實踐的發(fā)展趨勢 從企業(yè)的角度看，內(nèi)部控制的產(chǎn)生其實是企業(yè)發(fā)乎內(nèi)心的真切需要，即使在早 期的業(yè)主制組織中，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)兩權(quán)合一，業(yè)主出于保護(hù)自身資產(chǎn)、防范 錯誤和舞弊的考慮，便已設(shè)置諸如賬款分離、定期盤點等關(guān)鍵控制點。另外，新準(zhǔn)則的執(zhí)行，對企業(yè)的財務(wù)管理工作提出了更高的要求，對 財務(wù)管理方式也將產(chǎn)生重大影響：在新形勢下需 要適時調(diào)整，以適應(yīng)新的變化，這 就必然要求財務(wù)管理專業(yè)人才的知識結(jié)構(gòu)和能力與之相適應(yīng)。 20 世紀(jì) 50 年代，財務(wù)管理焦點開始從外部 轉(zhuǎn)向內(nèi)部，企業(yè)財務(wù)管理決策成為公司管理的重心，財務(wù)內(nèi)控管理是企業(yè)財務(wù)管理 重要表現(xiàn)形式。 目前《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的基本規(guī)范和貨幣資金的具體規(guī)范已頒布實施，其他的 具體規(guī)范也將陸續(xù)出臺。 正是由于沒有一個具有較強(qiáng)可操作性的對內(nèi)部會計控制的完整性、合理性及有效性 的判 別標(biāo)準(zhǔn)，制約了內(nèi)部會計控制制度的有效執(zhí)行。健全有效的內(nèi)控制度可以監(jiān)督和彌補(bǔ)公司管理中可能存在的缺陷， 使公司在市場環(huán)境變化和業(yè)務(wù)情況多變的情況下，增強(qiáng)公司的盈利能力。 本文從理論分析入手，考察國內(nèi)外研究的現(xiàn)狀，追溯財務(wù)內(nèi)控理論的形成與發(fā) 展，結(jié)合現(xiàn)階段保險公司上市及新會計準(zhǔn)則的實施來論述加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)控管理的意義 和方法；研究工作針對上述問題進(jìn)行實證分析和理論發(fā)掘，為保險公司上市及新會 計準(zhǔn)則的實施的提供決策參考和政策建議。 1． 5 本文的總體結(jié)構(gòu) 本論文主要包括六章內(nèi)容： 第一章為導(dǎo)論部分，首先論述了選題的背景，對國內(nèi)外財務(wù)管理的形成與發(fā)展 及其發(fā)展趨勢給出了綜述，并從理論和實踐兩個方面論證了財務(wù)內(nèi)控管理的重要意 義，提出本文研究的主要問題 —— 太平洋保險財務(wù)內(nèi)控管理研究，最后提出本文的 主要研究目標(biāo)和內(nèi)容，并總結(jié)了本文的主要創(chuàng)新之處。文中從上市審計報告披露的需求分析了上市財務(wù)內(nèi)控管理的重點方 向。 第五章為太平洋保險財務(wù)管理工作中的實證研究部分。對全文內(nèi)容及研究結(jié)論和創(chuàng)新之處進(jìn)行了總結(jié)， 并對文中有待進(jìn)一步深入研究的地方提出日后研究的方向和展望。 2． 1 保險公司財務(wù)內(nèi)控管理的內(nèi)涵 內(nèi)部控制是單位為了保證實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織內(nèi)部經(jīng) 營活動而建立的各職能部門之間對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、 程序和措施，用以明確單位內(nèi)部各職能部門的職責(zé)和權(quán)限，形成一個完整、嚴(yán)密的 相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。健全有效的內(nèi)控制度可以監(jiān)督和彌補(bǔ)公司管理中可能存在的缺陷，消 除經(jīng)營活動中各種內(nèi)部隱患，防范經(jīng) 營風(fēng)險的 El常性工作制度規(guī)定使公司在市場環(huán) 境變化和人員素質(zhì)參差不齊的情況下，實現(xiàn)公司的市場經(jīng)營目標(biāo)，確保公司經(jīng)營活 動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財務(wù)報告的可靠性。但該報告將五個要素排列在一起缺乏層 次感，而且沒有一個明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)；把風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通三個部 分分別作為與控制環(huán)境和監(jiān)督同等地位的要素，在某種意義上割裂了它們之間的有 機(jī)聯(lián)系，也破壞了系統(tǒng)的整體性，有必要對 COSO 報告中的五個要素的具體內(nèi)容進(jìn) 行重新歸類，借鑒對內(nèi)部控制理論和實 踐的發(fā)展有重大影響的基礎(chǔ)理論來重新構(gòu)建 內(nèi)部控制理論框架，構(gòu)造一個完整的內(nèi)部控制理論框架應(yīng)由控制環(huán)境、控制系統(tǒng)、 監(jiān)督與評價三個必不可少的要素組成。因此，一個組織的財務(wù)控制環(huán)境可以大致分為三個方面，即組織結(jié)構(gòu)、 組織文化、信息與溝通系統(tǒng)，組織結(jié)構(gòu)是財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的實施載體，組織文化 影響內(nèi)部控制的意識和理念，信息與溝通系統(tǒng)是實施內(nèi)部控制的必要條件。制定控制目標(biāo)是進(jìn)行風(fēng)險評估和實施控制活動的前提，進(jìn)行風(fēng)險評估是實 施控制活動的基礎(chǔ)，實旌控制活動是內(nèi)部控制系統(tǒng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通過評價，能夠發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄 弱環(huán)節(jié)，并建議其加以改進(jìn)。 同時，財務(wù)控制環(huán)境和控制系統(tǒng) 為監(jiān)督與評價提供信息和依據(jù)，監(jiān)督與評價又反過 來影響控制環(huán)境和控制系統(tǒng)，為優(yōu)化控制環(huán)境和完善控制系統(tǒng)提供意見和建議 I”。 保險公司必須建立人事管理激勵制度、嚴(yán)格的財務(wù)處理流程及核算制度，必要 的審核制度和檢查制度，總公司必須全面掌握分支公司的有關(guān)情況，如分支公司經(jīng) 營范圍和經(jīng)營規(guī)模是否相適應(yīng)，內(nèi)控管理制度建設(shè)是否完備和完善，權(quán)利與責(zé)任的 平衡是否對稱，重要職能和關(guān)鍵崗位的設(shè)立是否相互制約，獨立的內(nèi)部稽核和公正 的外部審計是否健全等，所有這些內(nèi)容要求保險公司必須建立科學(xué)完善的內(nèi)控管理 體系，提高操作效率，確?，F(xiàn)有規(guī)章制度的執(zhí)行，同時，保險監(jiān)管部門必須對保險 公司內(nèi)部控制管理制度的建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行 認(rèn)真檢查和監(jiān)督指導(dǎo)。 2)基 礎(chǔ)控制 基礎(chǔ)控制，即通過基本的會計活動和會計程序來保證完整、準(zhǔn)確地記錄一切合 法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)處理過程和記錄中出現(xiàn)的錯誤。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動都必須填制或取得合法的原始憑證，規(guī)定合理、有效的憑證傳遞 程序；對所有的憑證都應(yīng)嚴(yán)格審核，做好會計憑證的保管工作。 內(nèi)部牽制是一種以事務(wù)分管為核心的自檢系統(tǒng)，通過職責(zé)分工和業(yè)務(wù)程序的適 當(dāng)安排，使各項業(yè)務(wù)內(nèi)容能自動被其他作業(yè)人員核對查證，從而達(dá)到相互制約、相 互監(jiān)督的作用。這就要運用一系列的指標(biāo)進(jìn)行量化考核，并依 據(jù)指標(biāo)狀況幫助分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行整改；根據(jù)指標(biāo)狀況總結(jié)理想指標(biāo)的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，并對 指標(biāo)的計算方法、生成方式等進(jìn)行修正，以不斷適應(yīng)外部、內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境變化所產(chǎn) 生的差異。有價單證管理流程、承保收費流程和收支兩條線管理，都屬于實物 控制的內(nèi)容。 3． 2 基于上市保險公司內(nèi)控管理的財務(wù)審計 目前，中國保險市場上刮起了強(qiáng)勁的保險公司上市風(fēng)，幾乎所有的保險公司都 在爭取早日上市，但目前有些保險公司存在上假保費、傲假賠款、手續(xù)費支付混亂、 費用超支、成本不實、潛虧掛帳、濫用會計估計、關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤、信息披露 時存在虛假、誤導(dǎo)、掩飾等不良現(xiàn)象，僅僅依靠一般的財務(wù)內(nèi)部控制不能滿足外部 審計的要求，保險公司上市成功既與保險公司內(nèi)部經(jīng)營相關(guān)，也與保險監(jiān)管、法規(guī) 制度等保險經(jīng)營的外部環(huán)境密 切相關(guān)，同時存在著不同的風(fēng)險，同時保險的上市對 保險公司的經(jīng)營提出了更高的要求，需要通過外部審計來健全公司內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。 (3)保險公司上市還應(yīng)披露保險公司概況及在保險市場中所處的地位，包括保險 公司在市場競爭中的主要優(yōu)勢和劣勢、各分支機(jī)構(gòu)的分布狀況、主要保險產(chǎn)品的市 場占有情況，自身展業(yè)制度、投資理念、投資策略以及投資組合、保險產(chǎn)品的研究 開發(fā)情況、保險公司與其