【文章內(nèi)容簡介】 2)基 礎(chǔ)控制 基礎(chǔ)控制，即通過基本的會計活動和會計程序來保證完整、準(zhǔn)確地記錄一切合 法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，及時發(fā)現(xiàn)處理過程和記錄中出現(xiàn)的錯誤?；A(chǔ)控制是確保會計控制 目標(biāo)實現(xiàn)的首要條件，是其他會計控制的基礎(chǔ)。主要通過憑證控制、賬簿控制、報 表控制、核對控制對會計基礎(chǔ)工作進行控制。 憑證控制就是利用會計憑證對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的控制，良好的憑證控制制度是其 他內(nèi)部控制有效運作的前提。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動都必須填制或取得合法的原始憑證，規(guī)定合理、有效的憑證傳遞 程序；對所有的憑證都應(yīng)嚴(yán)格審核，做好會計憑證的保管工作。 賬簿控制就是建立要 適應(yīng)企業(yè)的規(guī)模和特點的賬簿體系，登賬應(yīng)以合法憑證為 依據(jù)，全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)鼬、及時地反映和控制企業(yè)的經(jīng)濟活動。 報表控制包括會計報表的種類、格式和內(nèi)容應(yīng)符合國家會計法、會計準(zhǔn)則及相 關(guān)會計鋁 4 度的規(guī)定：報表的編制必須以核實后的賬簿記錄為依據(jù)，并做到數(shù)字準(zhǔn)確， 內(nèi)容完整；定時、按時編制規(guī)定的報表；為有關(guān)決策者提供相關(guān)信息． 通過以上幾方面的控制，保證保費、賠款、費用等能夠達(dá)到完善控制，為構(gòu)造 整個財務(wù)內(nèi)控奠定了良好的基礎(chǔ)。 31 紀(jì)律控制 紀(jì)律控制就是為保證基礎(chǔ)控制能充分發(fā)揮作用而進行的控制，它主要包括內(nèi)部 牽制和內(nèi)部稽核，還包括來自企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，其他橫向職能部門及廣大職工的內(nèi)部監(jiān)督。 內(nèi)部牽制是一種以事務(wù)分管為核心的自檢系統(tǒng)，通過職責(zé)分工和業(yè)務(wù)程序的適 當(dāng)安排，使各項業(yè)務(wù)內(nèi)容能自動被其他作業(yè)人員核對查證，從而達(dá)到相互制約、相 互監(jiān)督的作用。它主要通過兩種方式實現(xiàn)：從縱向看，每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理都要經(jīng) 過上、下級有關(guān)人員之手，從而使下級受上級監(jiān)督，上級受下級制約：從橫向看， 每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理至少要經(jīng)過彼此不相隸屬的兩個部門的處理，從而使每個部門 的工作或記錄受另～個部門的牽制。單證管理員同使用人或領(lǐng)用人分離；保單 專用 章保管員同單證管理員、單證使用人 (領(lǐng)用人 )分離；會計崗位與出納崗位分離；支 票專用章同法人章的保管人分離；發(fā)票專用章保管人同發(fā)票 (收據(jù) )保管人 (或使用人 ) 分離。 從廣義上講，內(nèi)部稽核包括由單位專設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)進行的內(nèi)部審計和由會 計主管及會計人員進行的內(nèi)部審核。這就要運用一系列的指標(biāo)進行量化考核，并依 據(jù)指標(biāo)狀況幫助分支機構(gòu)進行整改；根據(jù)指標(biāo)狀況總結(jié)理想指標(biāo)的經(jīng)驗數(shù)據(jù)，并對 指標(biāo)的計算方法、生成方式等進行修正，以不斷適應(yīng)外部、內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境變化所產(chǎn) 生的差異。作為考核工具，系統(tǒng)地生成備項內(nèi)控指標(biāo)，并 且按照內(nèi)控指標(biāo)對分支機 構(gòu)和具體崗位進行考核，然后進行相應(yīng)獎罰，顯得科學(xué)而合理。 41 實物控制 實物控制是指為了保護企業(yè)實物資產(chǎn)的安全完整所進行的控制。一般包括嚴(yán)格 單證的入庫、出庫手續(xù)、建立安全、科學(xué)的保管制度、完善的財產(chǎn)清查制度、檔案 保管制度等等。有價單證管理流程、承保收費流程和收支兩條線管理，都屬于實物 控制的內(nèi)容。 組織控制、基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制、實物控制是相互聯(lián)系、不可分割的，對任何。 一方面的疏忽都會影響其他控制作用的有效發(fā)揮?？偟恼f來，組織控制是前提，基 礎(chǔ)控制側(cè)重于保證會計信息的質(zhì)量，實物控 制側(cè)重于保護財產(chǎn)物資的安全完整，而 紀(jì)律控制則是前兩者得以最終實現(xiàn)的保障。 3． 2 基于上市保險公司內(nèi)控管理的財務(wù)審計 目前，中國保險市場上刮起了強勁的保險公司上市風(fēng)，幾乎所有的保險公司都 在爭取早日上市，但目前有些保險公司存在上假保費、傲假賠款、手續(xù)費支付混亂、 費用超支、成本不實、潛虧掛帳、濫用會計估計、關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤、信息披露 時存在虛假、誤導(dǎo)、掩飾等不良現(xiàn)象，僅僅依靠一般的財務(wù)內(nèi)部控制不能滿足外部 審計的要求，保險公司上市成功既與保險公司內(nèi)部經(jīng)營相關(guān)，也與保險監(jiān)管、法規(guī) 制度等保險經(jīng)營的外部環(huán)境密 切相關(guān)，同時存在著不同的風(fēng)險，同時保險的上市對 保險公司的經(jīng)營提出了更高的要求，需要通過外部審計來健全公司內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。 保險上市后存在著以下變化： (1)保險公司上市應(yīng)披露各種行業(yè)風(fēng)險和保險公司自身風(fēng)險。行業(yè)風(fēng)險包括利率 風(fēng)險、欺詐風(fēng)險、政策性風(fēng)險和其他風(fēng)險；公司自身風(fēng)險包括假設(shè)風(fēng)險、資產(chǎn)風(fēng)險、 資產(chǎn)與負(fù)債匹配的風(fēng)險、再保險安排的風(fēng)險、人力資源風(fēng)險和其他風(fēng)險。 (2)保險公司上市還應(yīng)對其內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性作出說明， 還應(yīng)委托所聘請的會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險管理系統(tǒng)的完整性、合理 性和有效性進行評價，提出改進建議，并以內(nèi)部控制評價報告的形式作出報告。 (3)保險公司上市還應(yīng)披露保險公司概況及在保險市場中所處的地位，包括保險 公司在市場競爭中的主要優(yōu)勢和劣勢、各分支機構(gòu)的分布狀況、主要保險產(chǎn)品的市 場占有情況，自身展業(yè)制度、投資理念、投資策略以及投資組合、保險產(chǎn)品的研究 開發(fā)情況、保險公司與其關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)聯(lián)交易。 (4)保險公司上市還應(yīng)披露最近三年、最近一期的財務(wù)會計信息，如原保險業(yè)務(wù) 收入、費用與利潤的有關(guān)情況，各主要險種責(zé)任準(zhǔn)備金的計提方法與依據(jù)，資金運 用項目的有關(guān)情況，自留 保費與所有者權(quán)益之比，自留保費增長率，分保比率，速 動比率，保險業(yè)務(wù)成本率 (財產(chǎn)保險 )，保單負(fù)債綜合成本 (人身保險 )，承保利潤 與投資收益兩年平均比率，利潤總額與所有者權(quán)益之比，準(zhǔn)備金、權(quán)益與自留保費 之比，準(zhǔn)備金與權(quán)益之比，賠付率 (財產(chǎn)保險 )，給付率 (人身保險 )與退保率 (人 身保險 1，償付能力狀況。 此外，保險公司還應(yīng)將精算師評估報告作為招股說明書附錄予以披露?？梢?， 上市所要求披露的信息是前未所有的詳細(xì)，是以前各種保險法規(guī)所不曾要求的，許 多內(nèi)容在以往年報中都不要求披露，公司的財務(wù)和管理人員對此都不熟悉 ，保險公 司必須增加人力、物力、財力，才能保證審計的需要。除此之外，在報表審計方面， 上市保險公司要求聘請有保險公司審計經(jīng)驗的、具有執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的 會計師事務(wù)所，按中國獨立審計準(zhǔn)則對其依據(jù)中國會計和信息披露準(zhǔn)則和制度編制 的法定財務(wù)報告進行審計；對補充財務(wù)報告，應(yīng)聘請獲中國證監(jiān)會和財政部特別許 可的國際會計師事務(wù)所，按國際通行的審計準(zhǔn)貝Ⅱ進行審計。上市后的保險公司將向 注冊會計師事務(wù)所提供有關(guān)內(nèi)部控制有效性的書面認(rèn)定及內(nèi)部控制手冊、流程圖等 文件，供其評價公司內(nèi)部控制設(shè)計的有效性 (含完整性和合理 性 )，測試和評價內(nèi)部 控制執(zhí)行的有效性。所有這一切增加了保險公司的財務(wù)控制的風(fēng)險控制點，己成為 上市保險公司財務(wù)內(nèi)控管理的新方向。 3． 3 上市過程中的保證措施 在公司上市過程中，應(yīng)充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控管理的職能，在內(nèi)部控制制度的建設(shè) 方面，強化會計監(jiān)控力度，增強制度執(zhí)行的有效性，為上市提供安全的內(nèi)控保證。 (1)通過對財會人員的繼續(xù)教育，提高他們的業(yè)務(wù)水平及綜合素質(zhì)。核算職能是 財務(wù)工作的基礎(chǔ)職能，內(nèi)部控制制度的核心是會計控制，財會人員的道德水準(zhǔn)和業(yè) 務(wù)水平的高低是內(nèi)部控制制度執(zhí)行強弱的關(guān)鍵。建立一支高素質(zhì)的財 會隊伍是內(nèi)部 控制制度執(zhí)行有效的重要保證。 C2)加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制是～個過程，這個過程是通過納入管理 過程的大量制度及活動實現(xiàn)的，包括以下幾方面：①嚴(yán)格成本及費用控制，從最直 觀的角度降低公司支出，保障公司利潤空間；②保證公司貨幣資產(chǎn)及實物資產(chǎn)的安 全；③在董事會制定的公司發(fā)展規(guī)?；A(chǔ)上，通過以資金為主體的調(diào)控手段，保證． 公司運作的平穩(wěn)與協(xié)調(diào)，從而保障公司資金運動的增值空間及可持續(xù)發(fā)展；④從經(jīng) 營合法性角度，在日常經(jīng)營中保證企業(yè)規(guī)避法律風(fēng)險；⑤合理確定公司各項財務(wù)指 標(biāo)的最優(yōu)值，并以此為參 考系來計劃并規(guī)范各部門的經(jīng)營行為；⑥與理賠部門、銷 售部門及人力資源部門一起制定出一整套公司的考核激勵機制，并負(fù)責(zé)實施此機制 下的主要績效認(rèn)定；⑦建議公司制定出固定的決策程序，不斷追蹤實施進度以保證 按計劃實施。 要確保以上內(nèi)部控制制度切實執(zhí)行，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督，不僅注重發(fā)揮的 內(nèi)部審計作用，還要在外部監(jiān)督過程中完善保險公司獨立審計制度，保險公司遵守 審計規(guī)范，完善對外披露的內(nèi)容和方式。 (31 加強信息流動和溝通。公司財務(wù)信息系統(tǒng)以會計為主，財務(wù)部是決策前參與、 決策執(zhí)行過程的管理、決策實施結(jié)果的反饋的 部門，公司各部門的決策要求必須及 時與財務(wù)部門溝通信息，牽涉到資金需求、客戶與公司利益分配等方面應(yīng)在決策前 與財務(wù)部門共同磋商，信息的及時溝通可大大增加公司管理的嚴(yán)密性與時效性。 4 新會計準(zhǔn)則實施的財務(wù)內(nèi)控模式 4． 1 新會計準(zhǔn)則實施的幾處重要改變 今年 2 月 15 日，財政部頒布了 39 項會計準(zhǔn)則 (1項基本準(zhǔn)則、 38 項具體準(zhǔn)則 )， 新會計準(zhǔn)則首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系，由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指 南 3 個層次構(gòu)成，要求國內(nèi)所有上市公司 2020 年 1 月 1目起率先執(zhí)行，并鼓勵其他 企業(yè)早只實行。新會計準(zhǔn)則的頒布 實施，使我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間 實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同，絕大多數(shù)參照了相應(yīng)的國際準(zhǔn)則，并采用了與其基本一致的原 則和處理方法，順應(yīng)了時代發(fā)展和社會需要。新會計準(zhǔn)則能夠為報告使用者作出科 學(xué)決策提供相關(guān)、真實、可靠、公允的會計信息，為維護投資者和社會公眾利益、 促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展提供了制度保證，對我國經(jīng)濟的持續(xù)高速發(fā)展和現(xiàn)代化 建設(shè)都具有深遠(yuǎn)的意義。 由于新會計準(zhǔn)則改革力度非常之大，涉及到大量的新理念、新內(nèi)容和新要求， 其中重要的內(nèi)容是：較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業(yè)利 潤調(diào) 節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱，壘實經(jīng)營業(yè)績，提高盈利 質(zhì)量，具體體現(xiàn)在： 其一，新企業(yè)會計準(zhǔn)則對存貨的管理辦法，取消“后進先出法”，一律采用“先 進先出法”。這一核算辦法的變動，將使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤 水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業(yè)的當(dāng)期存貨耗費用，反映的都是實際的 歷史成本，而沒有人為調(diào)節(jié)因素。便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行分析和比較，提高了 會計信息的使用價值。 其二，新企業(yè)會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備做出了新規(guī)定。減值準(zhǔn)備計提后不能 沖回，只能在相關(guān)資產(chǎn)處置時進行會計處理，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的手法將被有 效地遏制。 其三，新會計準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)， 放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。對非同一控制下的企業(yè)合并、部分金融工具、股份支付等，都要求以公允價值計量，對于投資性房地產(chǎn)，也有條件地引入公允價 值的計量模式。對于債務(wù)重組和非貨幣性交易，改變了以賬面價值為計量基準(zhǔn)，不 確認(rèn)收益的做法，而在符合一定條件時，采用公允價值作為計量基礎(chǔ)，將交易收益 計入利潤表。特別是對于一些金融工具和金融衍生工具，公允價值 的估計更為復(fù)雜。 這就對相關(guān)人員提出了更高的要求，需要掌握公允價值合理估值的技術(shù)。不僅如此， 引入公允價值后，根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求，公允價值的變動被直接計入損益，這將 會增加企業(yè)盈利的波動性，也需要財會人員運用其職業(yè)判斷妥善處理。 其四，新會計準(zhǔn)則擴大了合并報表范圍，凡是母公司所能控制的子公司都要納 入合并報表范圍，而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，在確定合并范圍時不再強調(diào)重要 性原則，即無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍， 重要性原則的運用主要體現(xiàn)在內(nèi)部交易的抵消和相關(guān)信息的披露上。 這一規(guī)則的變 革，遵循了實質(zhì)性會計原則，阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司、縮小持股比例、 將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績的慣用伎倆。 其五，新會計準(zhǔn)則的主要核算基礎(chǔ)發(fā)生了變革。長期股權(quán)投資的股權(quán)投資差額 借方余額確認(rèn)為商譽，不進行攤銷，但至少需在每個會計年度進行減值測試。 原有的準(zhǔn)則偏重工商企業(yè)，新準(zhǔn)則擴展到金融、保險、農(nóng)業(yè)、石油等眾多領(lǐng)域， 覆蓋了債務(wù)重組、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)年金等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填補了我國市場經(jīng)濟條件 下新型經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白，將對上市公司業(yè)績和資產(chǎn)價值 產(chǎn)生重要影響， 標(biāo)志著中國會計制度與國際慣例接軌。新會計準(zhǔn)則體系比以往更強調(diào)了企業(yè)財務(wù)狀 況的真實反映，而不是僅僅簡單關(guān)注企業(yè)損益情況，進一步規(guī)范企業(yè)會計行為和會 計秩序，提高我國會計信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府等利益相關(guān)者對會計 信息的需求，有力地維護社會各方及廣大公眾的利益。這就要求規(guī)范新形勢下的財 務(wù)內(nèi)控管理，出臺與之相適應(yīng)的內(nèi)控管理制度，所以如何修改以往財務(wù)內(nèi)控管理， 控制披露重點，將是擺在我們面前的一道新的課題。 4． 2 新會計準(zhǔn)則對保險公司財務(wù)內(nèi)控管理的影響 新會計準(zhǔn)則有 35 項準(zhǔn)則都與保險業(yè) 的會計核算相關(guān)，其中，直接關(guān)聯(lián)的是《原 保險合同》、《再保險合同》、《長期股權(quán)投資》、《金融工具確認(rèn)和計量》、《合并財務(wù) 報表》和《金融工具列報》等，實施新會計準(zhǔn)則將對公司的經(jīng)營成果 (包括規(guī)模和 業(yè)務(wù) )、系統(tǒng)操作有較大的影響，而公司的財務(wù)和業(yè)務(wù)部門對國際會計準(zhǔn)則并不十分 熟悉，也缺乏在國際會計準(zhǔn)則下操作的實際經(jīng)驗，這些重大轉(zhuǎn)變都需要用大量時間 完成培訓(xùn)及部門間的協(xié)作，新會計準(zhǔn)則對保險公司內(nèi)部控制的影響表現(xiàn)在以下幾個 方面： 11 組織結(jié)構(gòu)的要求 在組織結(jié)構(gòu)上，保險公司高層應(yīng)該做好實施前的宣導(dǎo)推動工作，財務(wù)部門 應(yīng)充 分發(fā)揮財務(wù)管理職能，把財會工作的定位由傳統(tǒng)的核算為主轉(zhuǎn)變?yōu)楦鼈?cè)重公司風(fēng)險 管控，及時組織相關(guān)人員進行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不僅包括財