【正文】 ? ? ? ——計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理 ? 新制度規(guī)定，應(yīng)將計提的存貨跌價準(zhǔn)備數(shù)額計入 “ 管理費用 ——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 ” 科目的借方，和 “ 存貨跌價準(zhǔn)備 ” 的貸方。 ? 根據(jù)以上調(diào)整，新編制 20xx年 12月 31日科目余額匯總表和資產(chǎn)負債表如下： 科目余額匯總表（調(diào)整后） ? 編制單位： 工程 公司 20xx年 12月 31日 單位：千元 ? 科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額 現(xiàn)金 40 短期借款 150 銀行存款 200 應(yīng)付票據(jù) 350 其它貨幣資金 10 應(yīng)付賬款 450 短期投資 50 預(yù)收賬款 40 短期投資跌價準(zhǔn)備 10 其它應(yīng)付款 20 應(yīng)收票據(jù) 40 應(yīng)付工資 350 應(yīng)收賬款 1000 應(yīng)付福利費 40 其它應(yīng)收賬款 10 應(yīng)付稅金 50 壞賬準(zhǔn)備 1 應(yīng)付股利 40 預(yù)付賬款 20 其它應(yīng)交款 20 物資采購 100 預(yù)提費用 50 續(xù) 表 科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額 原材料 750 長期借款 300 低值易耗品 60 應(yīng)付債券 400 材料成本差異 10 長期應(yīng)付款 300 委托加工物資 30 實收資本 2560 庫存商品 250 資本公積 650 存貨跌價準(zhǔn)備 50 盈余公積 300 待攤費用 200 利潤分配 長期股權(quán)投資 400 （未分配利潤） 137 長期債權(quán)投資 200 長期投資減值準(zhǔn)備 60 固定資產(chǎn) 3000 累計折舊 600 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 續(xù) 表 科目名稱 借方余額 科目名稱 貸方余額 固定資產(chǎn)清理 20 在建工程 300 無形資產(chǎn) 100 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 長期待攤費用 10 其它長期資產(chǎn) 110 待處理財產(chǎn)損溢 20 合 計 6207 合 計 6207 ? ? 資產(chǎn)負債表（調(diào)整后） 編制單位： xx工程公司 20xx年 12月 31日 單位：千元 資 產(chǎn) 行 次 年初數(shù) 期末數(shù) 負債和所有者 權(quán)益 行 次 年初數(shù) 期末數(shù) 流動資產(chǎn) : 流動負債： 貨幣資金 250 短期借款 150 短期投資 50 應(yīng)付票據(jù) 350 減：短期投資 跌價準(zhǔn)備 10 應(yīng)付賬款 450 短期投資凈額 40 預(yù)收賬款 40 應(yīng)收票據(jù) 40 應(yīng)付工資 350 應(yīng)收股利 應(yīng)付福利費 40 應(yīng)收利息 應(yīng)付股利 40 應(yīng)收賬款 990 應(yīng)交稅金 50 續(xù) 表 資 產(chǎn) 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 負債和所有者 權(quán)益 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 其它應(yīng)收款 19 其它應(yīng)交款 20 預(yù)付賬款 20 其它應(yīng)付款 20 應(yīng)收補貼款 預(yù)提費用 50 存貨 1150 預(yù)計負債 待攤費用 200 一年內(nèi)到期的長期負債 一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資 其它流動資產(chǎn) 40 其它流動負債 流動資產(chǎn)合計 2794 流動負債合計 1560 長期投資： 長期負債： 長期股權(quán)投資 400 長期借款 300 長期債權(quán)投資 200 應(yīng)付債券 400 長期投資合計 540 長期應(yīng)付款 300 續(xù) 表 資 產(chǎn) 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 負債和所有者 權(quán)益 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 固定資產(chǎn)： 專項應(yīng)付款 固定資產(chǎn)原價 3000 其它長期負債 減：累計折舊 600 長期負債合計 1000 固定資產(chǎn)凈值 2400 遞延稅款： 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 遞延稅款貸項 固定資產(chǎn)凈額 2380 負債合計 2560 工程物資 所有者權(quán)益 : 在建工程 300 實收資本（股本） 2560 固定資產(chǎn)清理 20 減：已歸還投資 固定資產(chǎn)合計 2700 實收資本凈額 2560 無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn) : 資本公積 650 無形資產(chǎn) 98 盈余公積 300 長期待攤費用 10 其中：法定公益金 續(xù) 表 資 產(chǎn) 行次 年初數(shù) 期末 數(shù) 負債和所有者 權(quán)益 行次 年初數(shù) 期末數(shù) 其它長期 資產(chǎn) 110 未分配利潤 137 無形資產(chǎn)及其它資產(chǎn)合計 218 所有者權(quán)益 合計 3647 遞延稅項： 遞延稅款借項 資產(chǎn)總計 6207 負債和所有者權(quán)益總計 6207 ? 三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認與計提 ? （一）為什么要計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? ——資產(chǎn)減值的概念：資產(chǎn)賬面價值超過可收回部分的差額。 資產(chǎn)類 負債類 所有者權(quán) 益類 成本類 損益類 撤 銷 22 個 備用金、 內(nèi)部往來 、采購保管費、 庫存材料 、 周轉(zhuǎn)材料 、庫存半成品、長期投資、庫存產(chǎn)成品、 撥付所需資金 、 臨時設(shè)施 、 臨時設(shè)施攤銷 、專項工程支出、遞延資產(chǎn)（ 13）臨時設(shè)施清理 應(yīng)付利潤 (1) 上級撥入資金 (1) 工程施工 、 工業(yè)生產(chǎn)、機械作業(yè) 、 輔助生產(chǎn) （ 4） 工程結(jié)算收入、工程結(jié)算成本、工程結(jié)算稅金及附加 （ 3） 工程結(jié)算 續(xù) 表 ? 資產(chǎn)類 負債類 所有者 權(quán)益類 成本類 損益類 新 增 41 個 短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補貼款、原材料、包裝物、自制半成品、庫存商品、商品進銷差價、委托代銷商品、受托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、工程物資、在建工程、未確認融資費用、長期待攤費用（ 24） 應(yīng)付股利 、代轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值、預(yù)計負債 、專項應(yīng)付款、遞延稅款、代銷商品款（ 6） 已歸還投資 (1) 生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本 （ 3） 主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、補貼收入、所得稅、營業(yè)費用、以前年度損溢調(diào)整（ 7） 續(xù) 表 資產(chǎn)類 負債類 所有者 權(quán)益類 成本類 損益類 調(diào) 整 20 個 現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、短期投資、應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計折舊（ 12） 應(yīng)付賬款、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、長期借款（ 4） 實收資本、資本公積 （ 2） 投資收益、營業(yè)外支出 （ 2） 續(xù) 表 資產(chǎn)類 負債類 所有者 權(quán)益類 成本類 損益類 不 變 24 個 物資采購、低值易耗品、材料成本差異、委托加工物資、待攤費用、待處理財產(chǎn)損溢、固定資產(chǎn)清理（ 7） 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、其它應(yīng)付款、其它應(yīng)交款、預(yù)提費用、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款（ 9） 盈余公積、本年利潤、利潤分配 （ 3） 其它業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外收入、管理費用、財務(wù)費用 （ 5） 不 （二）新舊會計科目內(nèi)容的變化與銜接 ，企業(yè)應(yīng)從新制度實施之日起，按新制度規(guī)定，設(shè)置新賬，進行會計核算； 的會計科目或名稱和核算內(nèi)容均有所變化的會計科目，調(diào)帳時，可以根據(jù)科目余額，直接（或分析后）轉(zhuǎn)入新開設(shè)的賬戶或沿用舊賬，然后再按新制度要求進行會計核算。中國鐵路工程總公司財務(wù)部 北京財務(wù)培訓(xùn)中心 《 企業(yè)會計制度 》 講座 主講：楊愛芬教授 《 企業(yè)會計制度 》 講座 第一部分 ：實施新 《 企業(yè)會計制度 》 的必要性 及新、舊會計制度的差異比較 第二部分 ：施工企業(yè)實施新 《 企業(yè)會計制度 》 的基本 步驟、方法及有關(guān)問題的介紹 第一部分：實施新 《 企業(yè)會計制度 》 的必要性 及新、舊會計制度的差異比較 ? 一、舊的行業(yè)會計制度不能適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要 ? （一）缺乏客觀真實性 ? （二）缺乏可比性 ? （三）缺乏可操作性 ? 二、實施新的 《 企業(yè)會計制度 》 是完善國家統(tǒng)一會計核算制度和與國際接軌的迫切需要和必然趨勢 ? （一）國家統(tǒng)一會計核算制度是規(guī)范會計行為的基礎(chǔ) ? ? （二）實施統(tǒng)一會計核算制度是對外開放和與國際接軌的現(xiàn)實要求 ? 三、新 《 企業(yè)會計制度 》 的結(jié)構(gòu)內(nèi)容、主要特點和與舊會計制度差異比較 ? （一）新 《 企業(yè)會計制度 》 的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 ? —— 正文部分：對會計核算的總體原則與會計報表項目的確認和計量的詳細規(guī)定