【正文】 后的余額為銷售額，按照5％的征收率計算應(yīng)納稅額。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，在建筑服務(wù)領(lǐng)域，方案明確一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、為合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)等，都可以選擇適用簡易計稅方法計稅。財政部、國家稅務(wù)總局公布了自2016年5月1日起將在全國范圍內(nèi)全面推開的營業(yè)稅改征增值稅改革方案細(xì)則，意味著營改增全面收官進(jìn)入倒計時。到此，增值稅便基本成型了。四、重疊征稅的稅種對出口貨物的退稅不易處理。涉及貨物銷售和服務(wù)提供的傳統(tǒng)累積稅因具重疊征稅的性質(zhì)，其弊端逐漸被人們所認(rèn)識。法國在1917年至1954年前的三十多年里曾進(jìn)行過多次重大的營業(yè)稅稅制改革，改革的動因包含有多重因素。傳統(tǒng)營業(yè)稅的弊端可以說是世界范圍內(nèi)實行營業(yè)稅國家的共性問題，故上世紀(jì)第二個十年已有學(xué)者在研究營業(yè)稅的改進(jìn)并提出增值稅之概念。營業(yè)稅改征增值稅改革基于多種原因：現(xiàn)行稅制導(dǎo)致的增值稅抵扣鏈條被割斷、產(chǎn)業(yè)發(fā)展和結(jié)構(gòu)升級被制約、出口產(chǎn)品國際競爭力被削弱、稅收制度規(guī)范性被剝奪等。兩部門公布的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》四個文件，全面規(guī)定了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四行業(yè)加入試點后的方案內(nèi)容。對銷售不動產(chǎn)，則明確一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5％的征收率計算應(yīng)納稅額。個人出租住房，應(yīng)按照5％的征收率減按1．5％計算應(yīng)納稅額。在這種形勢下，適時推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對于增強企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險能力，克服國際金融危機對我國經(jīng)濟帶來的不利影響具有十分重要的作用。我國的臺灣省和香港地區(qū)也開征了具有消費稅性質(zhì)和特征的稅種。我國的臺灣省對煙、酒、電視機、電冰箱、錄音機、組合音響、摩托車、燃料油等29個品種征收消費稅。有選擇消費稅稱為選擇性消費稅，即只對選擇的特殊消費品征稅。這是為適應(yīng)新形勢發(fā)展的要求，對消費稅改革所作的總體部署。但從經(jīng)濟社會發(fā)展和稅收調(diào)節(jié)的需要看，消費稅征收范圍仍然偏窄，稅基偏小。但在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，也同樣存在一定的問題?！拔磥砀母锏姆较蚩赡苁亲兂晒蚕矶?，進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅依然歸屬中央，而國內(nèi)征收的消費稅改為中央和地方共享。調(diào)整消費稅有利于建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會。最早開征所得稅的國家是英國，開征的原因是18世紀(jì)末拿破侖戰(zhàn)爭使英國的軍事支出大幅度增加，入不敷出。改革開放以來,隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,我國個人收入分配格局發(fā)生了重大變化。目前我國社會各階層收入分配差距過大,將非常不利于我國社會穩(wěn)定,影響我國經(jīng)濟改革向縱深領(lǐng)域發(fā)展,同時也會在相當(dāng)程度上抵消改革的成果?！　〉诙?，合理界定納稅人標(biāo)準(zhǔn)，按照國際通行做法調(diào)整居民納稅人認(rèn)定的時間標(biāo)準(zhǔn)，擴大居民納稅人范圍?！　〉诹?，進(jìn)一步規(guī)范和拓寬稅基，堵塞稅收漏洞。調(diào)整稅費對國民收入影響不大，降低民眾對財富兩極分化的不滿情緒可以適當(dāng)對民眾減負(fù)清末宣統(tǒng)年間（大約為1910年），曾經(jīng)起草過《所得稅章程》，其中既包括對企業(yè)所得征稅的內(nèi)容，也包括對個人所得征稅的內(nèi)容，但是未能公布施行?！　? 1943年，國民政府公布《所得稅法》，這是中國歷史上第一部所得稅法?！　? 從1949年中華人民共和國成立到1978年中國實行改革開放政策以前的30年間，中國所得稅制度的發(fā)展經(jīng)歷了一段曲折的發(fā)展過程。在這些稅種中，涉及對所得征稅的有工商業(yè)稅（所得稅部分）、存款利息所得稅和薪給報酬所得稅等3種稅收。利息所得稅自1950年開征，后來由于征稅范圍縮小、配合銀行降低利息而自1959年起停征。在稅收收入中，又以在國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)征收的貨物和勞務(wù)稅（起初為工商業(yè)稅、貨物稅、商品流通稅，后來逐步改為工商統(tǒng)一稅、工商稅）收入為主體，此類稅收收入占稅收總額的比重一般在70%以上，所得稅（主要是工商所得稅）收入占稅收總額的比重極小。尤其是在經(jīng)濟領(lǐng)域,企業(yè)所得稅改革引起的企業(yè)投資結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)變化較大,同時也引發(fā)了人們對于市場公平、經(jīng)濟穩(wěn)固發(fā)展以及制度平緩轉(zhuǎn)變等問題的重點關(guān)注。不管 稅率水平選擇有多高，內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、不同所有制企業(yè)都實行同一稅率；四是進(jìn)一步調(diào)整稅收優(yōu)惠，今后稅收優(yōu)惠要更多的由直接優(yōu)惠轉(zhuǎn)向間接優(yōu)惠；由過去 的區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。新稅法采用法人所得稅制的基本模式，對企業(yè)設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)實行匯總納稅，這使得同一法人實體內(nèi)部的收入和成本費用在匯總后計算所得，降低了企業(yè)成本，提高了企業(yè)的競爭力。新稅法同時規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。新稅法首次引入間接抵免制度，最大限度地緩解國際雙重征稅，有利于我國居民企業(yè)實施“走出去”戰(zhàn)略，提高國際競爭力。新稅法比較好地劃分了屬于不同層次的法律、法規(guī)和規(guī)章各自應(yīng)承擔(dān)的內(nèi)容，體現(xiàn)了所得稅法的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。公元前594年魯宣公15年實行“初稅畝”，規(guī)定對公田私田一律按畝繳稅正式稱為田賦。稅收負(fù)擔(dān)的高低始終隨著改朝換代和稅費改革起伏變化而難以從根本上改變“積累莫返之害”的“黃宗羲定律”。 ( 2)取消農(nóng)業(yè)稅是全面建設(shè)小康社會的重大舉措。 (4)取消農(nóng)業(yè)稅是建設(shè)社會主義新農(nóng)村的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有利于將億萬農(nóng)民的潛在購買意愿轉(zhuǎn)化為巨大的現(xiàn)實消費需求，進(jìn)一步提高農(nóng)村消費水平，激活龐大的農(nóng)村市場，進(jìn)而拉動整個經(jīng)濟持續(xù)增長。取消農(nóng)業(yè)稅這一重大舉措，得民心、順民意，充分體現(xiàn)了黨中央對廣大農(nóng)民的關(guān)愛、對農(nóng)村繁榮的關(guān)心、對農(nóng)業(yè)發(fā)展的關(guān)注，不僅有利于促進(jìn)農(nóng)業(yè)、農(nóng)村的發(fā)展和農(nóng)民的富裕，而且關(guān)系到實現(xiàn)國家長治久安和民族偉大復(fù)興。提升相關(guān)領(lǐng)域勞動效率 取消農(nóng)業(yè)稅宣布了一項具有較高稅收成本的稅收活動的結(jié)束，有利于提高稅收工作的整體效率。逐步取消農(nóng)業(yè)稅，有望吸引一部分農(nóng)民工回歸田園，這在總體上有利于緩解城市的就業(yè)和治安壓力，并有助于城鄉(xiāng)勞動資源的合理配置。 促進(jìn)經(jīng)濟安全 糧食安全問題動搖經(jīng)濟安全甚至是國家安全。糧食增產(chǎn)、農(nóng)民增收同時意味著國家糧食安全和經(jīng)濟安全的雙重保障。而且鄉(xiāng)村干部不再由農(nóng)民供養(yǎng)，這確保了政府對農(nóng)民成為一種服務(wù)而不是索取的關(guān)系，有利于重塑農(nóng)村干群關(guān)系。關(guān)注稅制，改革稅收實體法體系已成為迫切的需要和社會各界的共識。 2稅收實務(wù)處理例一：某商場為增值稅一般納稅人，2001年8月發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù)：（1）購入服裝兩批，均取得增值稅專用發(fā)票。 （3）零售各種服裝，取得含稅銷售額38萬元。當(dāng)月將其中一部分貨物分別銷售給某賓館和某個體零售戶，取得含稅銷售收入1250萬元和250萬元。 當(dāng)月銷售貨物一批，取得銷售收入90萬元（不含稅）。卷煙廠將這批加工好的煙絲全部用于生產(chǎn)甲類卷煙并予以銷售。 (應(yīng)稅消費品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40％、消費稅稅率30％）（2）進(jìn)口機器設(shè)備一套，支付給國外的貨價35萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費和保險費5萬元。 （2）國內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費稅解：首先分析各項業(yè)務(wù)，并計算其計稅業(yè)務(wù)：（1）應(yīng)稅消費品消費稅=組成計稅價格消費稅率 =（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1消費稅率）消費稅率 =（132+18）*（1+40%）/（130%）*30%=90（萬元） 應(yīng)稅消費品增值稅=組成計稅價格增值稅率 = （關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅） 增值稅率 =[（132+18）*（1+40%）+90] *17%=51 （萬元）（2）進(jìn)口機器設(shè)備增值稅=[（35+5）*（1+20%）]*17%=(萬元)（3）國內(nèi)銷售銷項稅額=290 *17%+ /(1+17%)*17% =