【正文】 該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方 10元專利技術(shù)使用費(fèi)。假設(shè)兩項(xiàng)資產(chǎn)的凈產(chǎn)值均為零，并按直線法攤銷。 殘值 —— 一般為 0。無法分配的全部作為“固定資產(chǎn)”。 ? 會計(jì)分錄如下。 ? ⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 ? ①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。 ? ? 【 答案 】 A ? 該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝ 550＋ 5＋ 2+3＝560（萬元）。 （ 1＋ 10%） ^3＝ （萬元） ? 未確認(rèn)融資費(fèi)用＝ 600－ ＝（萬元） ? 借：無形資產(chǎn) —— 商標(biāo)權(quán) 4973704 ? 未確認(rèn)融資費(fèi)用 1026296 ? 貸：長期應(yīng)付款 6000000 ? （ 2）未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷： ? 第 1年應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用＝4973704 10%＝ 497370（元） ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 497370 ? 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 497370 ? 第一年底付款 ? 借：長期應(yīng)付款 2022000 ? 貸：銀行存款 2022000 ? 第 2年應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用＝（ 4973704－ 2022000＋ 497370） 10%＝ 347107（元） ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 347107 ? 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 347107 ? 第 2年底付款 ? 借：長期應(yīng)付款 2022000 ? 貸：銀行存款 2022000 ? 第 3年應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用＝1026296－ 497370－ 347107＝181819（元） （未確認(rèn)融資費(fèi)用余額） ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 181819 ? 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 181819 ? 第 3年底付款 ? 借：長期應(yīng)付款 2022000 ? 貸：銀行存款 2022000 研究階段與開發(fā)階段的會計(jì)處理 費(fèi)用發(fā)生時(shí)期 會計(jì)處理 研究階段 計(jì)入當(dāng)期損益 開發(fā)階段 符合資本化條件 計(jì)入無形資產(chǎn) 不符合資本化條件 計(jì)入當(dāng)期損益 無法區(qū)分研究開發(fā)階段 計(jì)入當(dāng)期損益 內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)量 計(jì)入無形資產(chǎn)的成本： 開發(fā)無形資產(chǎn)耗費(fèi)的原材料、勞務(wù)成本、開發(fā)過程中使用其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷、注冊費(fèi)、可資本化的利息等。假定銀行同期貸款利率為 10%，未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法攤銷，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，不計(jì)算無形資產(chǎn)的攤銷。 ? ②達(dá)到預(yù)定用途后發(fā)生的費(fèi)用。 一、無形資產(chǎn)的確認(rèn) 確認(rèn)條件（同時(shí)滿足） ? 入企業(yè) ? 上一頁 下一頁 返回 二、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 ? 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 ? ?（ 1）無形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài) ?（ 2）無形資產(chǎn)具有 可辨認(rèn)性 ?（ 3）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn) ? 可辨認(rèn)性的確定 ? 資產(chǎn)符合下列條件之一的，成為可辨認(rèn)性標(biāo)志 : ? ① 能夠從企業(yè)中分離或劃分出來 ，能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。項(xiàng)目七 無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) ?主要內(nèi)容： ?1. 無形資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 ?2. 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ?3. 無形資產(chǎn)的處置與報(bào)廢 ?4. 投資性房地產(chǎn)的核算 任務(wù)一 無形資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 ? 相關(guān)知識 ? 無形資產(chǎn)，是指 企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的 可辨認(rèn) 非貨幣性 資產(chǎn) 。（品牌，商譽(yù)不可辨認(rèn) p199） ? ②源自 合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利 ，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。應(yīng)按照取得無形資產(chǎn)的不同來源分別計(jì)量，確定入賬價(jià)值。 ? (1)借：無形資產(chǎn) ? 貸：銀行存款等 上一頁 下一頁 返回 ? 【 例 71】 p195 ? 【 例 】 A公司購買某新產(chǎn)品的專利權(quán)，價(jià)款為 450 000元，相關(guān)費(fèi)用為 8 000元，專業(yè)服務(wù)費(fèi) 10000元，款項(xiàng)已從銀行轉(zhuǎn)賬支付。 ? （ 1）無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值＝ 200247。 ? 不計(jì)入無形資產(chǎn)成本： ? 無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失，培訓(xùn)支出等。 ? 培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等科目。 ? ②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 上一頁 下一頁 返回 【 例 】 甲公司的懂事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù) ,該公司董事會認(rèn)為 ,研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持 ,并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)用 600萬元，人工費(fèi)用 300萬元，使用其他無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用 50萬元以及其他費(fèi)用 200萬元總計(jì) 1150萬元 其中 ,符合資本化支出的為500萬元 到預(yù)定用途。 ? 借：無形資產(chǎn) —— 商標(biāo)權(quán) B 1 200 000 ? 貸：實(shí)收資本 1 200 000 上一頁 下一頁 返回 。 任務(wù)二 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ?使用壽命有限的無形資產(chǎn) ?使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 下一頁 返回 無形資產(chǎn)使用壽命的確定 通常按照以下順序確定： ? （ 1） 有法律規(guī)定 的，其使用壽命通常不應(yīng)超過法律法規(guī)規(guī)定期限。 例外情況 ： （ 1） 第三方承諾購買； （ 2） 可在活躍市場得到殘值信息 注意：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不在攤銷。 ? 1）購入無形資產(chǎn)時(shí) ? 借：無形資產(chǎn) — 專利權(quán) 5 000 000 ? — 商標(biāo)權(quán) 8 000 000 ? 貸：銀行存款 13 000 000 2）按年攤銷 ? 借：制造費(fèi)用 —— 專利權(quán) 500 000 ? 管理費(fèi)用 —— 商標(biāo)權(quán) 1 000 000 ? 貸：累計(jì)攤銷 1 500 000 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) ? 無須進(jìn)行攤銷，減值測試已經(jīng)減值，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品 10萬件，應(yīng)交的營業(yè)稅金為 5萬元。 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 500 000 ? 營業(yè)稅金及附加 50 000 ? 貸：累計(jì)攤銷 500 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 50 000 ? 特別提示 ? 出租的無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)記入 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶。 ? 借：無形資產(chǎn) —— 某項(xiàng)專利權(quán) 150 000 ? 貸：銀行存款 150 000 ? (2)按月攤銷時(shí)。 借：銀行存款 130 000 ② ? 營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產(chǎn)損失 4 000 ④ ? 累計(jì)攤銷 —— 某項(xiàng)專利權(quán) (1 250 18 ) 22 500 ① ? 貸：無形資產(chǎn) —— 某項(xiàng)專利權(quán) 150 000 ① ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 6 500 ③ 上一頁 下一頁 返回 三、無形資產(chǎn)的報(bào)廢核算 ? 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以報(bào)廢。 上一頁 下一頁 返回 無形資產(chǎn)的可收回金額的確定 處置資產(chǎn)的凈額 :公允價(jià)值 處置費(fèi)用 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 較高者 可收回金額 ? 【 例 716】 20 7年 1月 1日，甲企業(yè)取得 B商標(biāo)權(quán)這一無形資產(chǎn)，取得價(jià)值 1 200 000元。 ? 如果在 2022年 12月 31日，導(dǎo)致 B商標(biāo)權(quán)在 2022年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已全部消失，估計(jì) B商標(biāo)權(quán)的可收回金額為 40萬元。 ? 借：管理費(fèi)用 200 000 ? 貸：累計(jì)攤銷 200 000 ? (2) 20 8年計(jì)提 B商標(biāo)權(quán)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。申請專利的過程中發(fā)生專利登記費(fèi) 30 000元，律師費(fèi)6 000元，該專利權(quán)按 5年平均攤銷 (假設(shè)不考慮殘值 )。 ? 發(fā)生研制費(fèi)時(shí) ? 借：研發(fā)支出 71 000 ? 貸：原材料 5 000 ? 應(yīng)付職工薪酬 22 800 ? 銀行存款 43 200 ? 資本化為專利權(quán)時(shí) ? 借：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) C 71 000 ? 貸：研發(fā)支出 71 000 ? 每年攤銷時(shí) ? 借：管理費(fèi)用 —— 無形資產(chǎn)攤銷 14 200 ? 貸：累計(jì)攤銷 —— 專利權(quán) C 14 200 上一頁 下一頁 返回 ? 計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí) ? 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6 000 ? 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6 000 ? 計(jì)提減值準(zhǔn)備后每年應(yīng)攤銷的無形資產(chǎn)金額為 ? (71 000－ 14 200 2－ 6 000)247。 已出租的建筑物 【 注意 】 轉(zhuǎn)租 建筑物 不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；經(jīng)營出租的 空置建筑物 作為投資性房地產(chǎn)。比如，企業(yè)將辦公樓出租并向承租入提供保安、維修等輔助服務(wù)。（乙企業(yè)？甲企業(yè)？） ? 2】 企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，雖然也收取租金，有福利性質(zhì)，間接為企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，因此具有自用房地產(chǎn)的性質(zhì)。 上一頁 下一頁 返回 （二）投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量 。 自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成?？杀日?“ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 無形資產(chǎn)等相關(guān)科目進(jìn)行處理。 （ 1）廠房建造成本為 500萬元，裝修費(fèi)為100萬元，款項(xiàng)全部以存款支付。1月 3日將其對外出租，每年獲得租金 200萬元，公司采用成本模式核算。 ? 1月 1日，取得時(shí) 借：無形資產(chǎn) 10 000 000 貸：銀行存款