【正文】 72 振興公司賬面價(jià)值與評(píng)估價(jià)值表 返回 。 ? （ 1）購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)是為了獲得未來(lái)的超額利潤(rùn)，只要仍有超額利潤(rùn)存在，商譽(yù)就存在，因此不應(yīng)分期攤銷(xiāo)。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。 ? 非同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)自購(gòu)買(mǎi)日起設(shè)置備查簿，登記其在購(gòu)買(mǎi)日取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，為以后期間編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供基礎(chǔ)資料。則振興公司所隱含的商譽(yù)計(jì)算如下。 ? （ 2）商譽(yù)給企業(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)持續(xù)時(shí)間的長(zhǎng)短。這種無(wú)形價(jià)值使該企業(yè)的獲利能力超過(guò)同行業(yè)的平均獲利水平。出售時(shí)該棟樓成本為 210 000 000元，公允價(jià)值變動(dòng)為借方余額 40 000 000元。 ? 借：投資性房地產(chǎn) —— 建筑物 (公允價(jià)值變動(dòng) ) ? 300 000 ? 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 （四）投資性房地產(chǎn)的處置 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 甲企業(yè) 20 7年 4月 15日的賬務(wù)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn) —— 寫(xiě)字樓 450 000 000 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 450 000 000 （ 1）以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn) 以轉(zhuǎn)換日 公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值 ，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的 差額 ，作為 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 甲企業(yè) 20 7年 8月 1日的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 50 000 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 12 350 000 貸：投資性房地產(chǎn) —— 廠房 50 000 000 累計(jì)折舊 12 350 000 案例分析： 投資性房地產(chǎn) 自用房地產(chǎn) ? 【 例 2】 甲企業(yè)擁有一棟辦公樓，用于本企業(yè)總部辦公。 20 9年 1月 1日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為 95 000 000元。 2022年 12月 31日，該投資性房地產(chǎn)期末公允價(jià)值為 1100萬(wàn)元。 ? 1月 1日，取得時(shí) 借：無(wú)形資產(chǎn) 10 000 000 貸：銀行存款 10 000 000 ? 1月 3日，出租時(shí) 借：投資性房地產(chǎn) —— 土地使用權(quán) 10 000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 10 000 000 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款） 2 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2 000 000 借：其他應(yīng)業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo) 500 000 ? 12月，降價(jià)時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 200 000 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 000 （二）采用公允價(jià)值模式計(jì)量 ： ? 有 確鑿證據(jù) 表明投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得 的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。 （ 1）廠房建造成本為 500萬(wàn)元，裝修費(fèi)為100萬(wàn)元，款項(xiàng)全部以存款支付。 自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。（乙企業(yè)？甲企業(yè)？） ? 2】 企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，雖然也收取租金，有福利性質(zhì)，間接為企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)，因此具有自用房地產(chǎn)的性質(zhì)。 已出租的建筑物 【 注意 】 轉(zhuǎn)租 建筑物 不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；經(jīng)營(yíng)出租的 空置建筑物 作為投資性房地產(chǎn)。申請(qǐng)專(zhuān)利的過(guò)程中發(fā)生專(zhuān)利登記費(fèi) 30 000元，律師費(fèi)6 000元，該專(zhuān)利權(quán)按 5年平均攤銷(xiāo) (假設(shè)不考慮殘值 )。 ? 如果在 2022年 12月 31日，導(dǎo)致 B商標(biāo)權(quán)在 2022年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已全部消失，估計(jì) B商標(biāo)權(quán)的可收回金額為 40萬(wàn)元。 借：銀行存款 130 000 ② ? 營(yíng)業(yè)外支出 —— 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 4 000 ④ ? 累計(jì)攤銷(xiāo) —— 某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán) (1 250 18 ) 22 500 ① ? 貸：無(wú)形資產(chǎn) —— 某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán) 150 000 ① ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 6 500 ③ 上一頁(yè) 下一頁(yè) 返回 三、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢核算 ? 無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以報(bào)廢。 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 500 000 ? 營(yíng)業(yè)稅金及附加 50 000 ? 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 500 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50 000 ? 特別提示 ? 出租的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)應(yīng)記入 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶(hù)。 ? 1）購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí) ? 借：無(wú)形資產(chǎn) — 專(zhuān)利權(quán) 5 000 000 ? — 商標(biāo)權(quán) 8 000 000 ? 貸：銀行存款 13 000 000 2）按年攤銷(xiāo) ? 借：制造費(fèi)用 —— 專(zhuān)利權(quán) 500 000 ? 管理費(fèi)用 —— 商標(biāo)權(quán) 1 000 000 ? 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 1 500 000 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) ? 無(wú)須進(jìn)行攤銷(xiāo)，減值測(cè)試已經(jīng)減值，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 任務(wù)二 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ?使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) ?使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 下一頁(yè) 返回 無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的確定 通常按照以下順序確定： ? （ 1） 有法律規(guī)定 的，其使用壽命通常不應(yīng)超過(guò)法律法規(guī)規(guī)定期限。 上一頁(yè) 下一頁(yè) 返回 【 例 】 甲公司的懂事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù) ,該公司董事會(huì)認(rèn)為 ,研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持 ,并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本該公司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)用 600萬(wàn)元，人工費(fèi)用 300萬(wàn)元，使用其他無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用 50萬(wàn)元以及其他費(fèi)用 200萬(wàn)元總計(jì) 1150萬(wàn)元 其中 ,符合資本化支出的為500萬(wàn)元 到預(yù)定用途。 ? 培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等科目。 ? （ 1）無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值＝ 200247。應(yīng)按照取得無(wú)形資產(chǎn)的不同來(lái)源分別計(jì)量，確定入賬價(jià)值。項(xiàng)目七 無(wú)形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) ?主要內(nèi)容： ?1. 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 ?2. 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ?3. 無(wú)形資產(chǎn)的處置與報(bào)廢 ?4. 投資性房地產(chǎn)的核算 任務(wù)一 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量 ? 相關(guān)知識(shí) ? 無(wú)形資產(chǎn)，是指 企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的 可辨認(rèn) 非貨幣性 資產(chǎn) 。 一、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn) 確認(rèn)條件（同時(shí)滿(mǎn)足） ? 入企業(yè) ? 上一頁(yè) 下一頁(yè) 返回 二、無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 ? 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。假定銀行同期貸款利率為 10%，未確認(rèn)融資費(fèi)用采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，不計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)。 ? ? 【 答案 】 A ? 該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝ 550＋ 5＋ 2+3＝560（萬(wàn)元）。 ? ⑤歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。無(wú)法分配的全部作為“固定資產(chǎn)”。假設(shè)兩項(xiàng)資產(chǎn)的凈產(chǎn)值均為零，并按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。 ? 借：銀行存款 1 000 000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 000 ? (2)按年對(duì)該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)進(jìn)行攤銷(xiāo)并計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅如下。 12＝ 1 250(元 ) ? 借：管理費(fèi)用 1 250 ? 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) —— 某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán) 1 250 上一頁(yè) 下一頁(yè) 返回 ? (3)出售時(shí)。甲企業(yè)據(jù)此估計(jì)其可收回金額為 35萬(wàn)元。 ? 借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 —— 商標(biāo)權(quán) B減值準(zhǔn)備 450 000 ? 累計(jì)攤銷(xiāo) 750 000 ? 貸：無(wú)形資產(chǎn) —— 商標(biāo)權(quán) B 1 200 000 ? 【 例 717】 五海公司于 20 7年 5月 10日開(kāi)發(fā)成功并申請(qǐng)取得了 C項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，研制過(guò)程中共發(fā)生開(kāi)發(fā)費(fèi) 9萬(wàn)元，其中，20 7年發(fā)生 3. 5萬(wàn)元，包括原材料費(fèi)用 0. 5萬(wàn)元、工資費(fèi)用 2萬(wàn)元、福利費(fèi)費(fèi)用 0. 28萬(wàn)元、以銀行存款支付 0. 72萬(wàn)元。 （二）投資性房地產(chǎn)的范圍 已出租的土地使用權(quán) 【 注意 】 （轉(zhuǎn)租）對(duì)于以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入建筑物，再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。假設(shè)不違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定。 （ 2） 自行建造的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)自行建造（或開(kāi)發(fā)，下同）的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成（即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）的同時(shí)開(kāi)始對(duì)外出租或用于資本增值，才能將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 p205（例 78， 79） 例： 2022年 1月 1日甲公司自行建造并裝修完工一幢廠房，準(zhǔn)備對(duì)外出租，公司采用成本模式進(jìn)行核算。試進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。 當(dāng)年租金收入為 80萬(wàn)元。 該寫(xiě)字樓的原造價(jià)為 90 000 000元，已計(jì)提折舊 2 700 000元，賬面價(jià)值為 87 300 000元。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計(jì)量，截至 20 7年 7月 31日，賬面價(jià)值為 37 650 000元，其中，原價(jià) 50 000 000元，累計(jì)已計(jì)提折舊 12 350 000元。 20 7年 4月 15日，該寫(xiě)字樓的賬面余額 450 000 000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)換后采用成本模式計(jì)量。 ? 根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)作會(huì)計(jì)分錄如下。 甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 300 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 000 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 250 000 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 30 000 000 貸：投資性房地產(chǎn) —— 寫(xiě)字樓 280 000 000 （ 2）假定這棟樓原采用公允價(jià)值模式計(jì)量。 上一頁(yè) 返回 商譽(yù) ? 一、商譽(yù)的性質(zhì)及其價(jià)值決定 ? 商譽(yù) 是指企業(yè)由于擁有得天獨(dú)厚的地理位置，或由于信譽(yù)好而獲得了顧客的信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益高，