交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)-wenkub
2023-01-22 20:47:53 本頁(yè)面
【正文】 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 銀行存款 接［例 4— 1］資料。債券購(gòu)買價(jià)格中包含已到付息期但尚未支付的利息 4 800元。股票購(gòu)買價(jià)格中包含每股 取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于 20 7年 4月 20日發(fā)放。 ? 二 、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 ? “交易性金融資產(chǎn)”科目 ? 核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等 交易性 金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 交易性金融資產(chǎn) “交易性金融資產(chǎn)” “成本” “公允價(jià)值變動(dòng)” 反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額 反映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)金額 總賬 明細(xì)賬 ? 以下所說(shuō)的交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，包括直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，但不包括衍生金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 ? 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照 取得時(shí)的公允價(jià)值 作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的 交易費(fèi)用 在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 主要是指 金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但 不限于 金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。 ? （ 2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。 ? 最 顯 著的特 征是能夠在市場(chǎng)交易中為其持有者提供即期或遠(yuǎn)期的現(xiàn)金流量 。 ? 本章以下所指金融資產(chǎn)不包括貨幣資金和長(zhǎng)期股權(quán)投資這兩項(xiàng)資產(chǎn)。 ? （二）持有至到期投資 ? 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 ? 劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其 主要差別 在于前者不是在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。 ? 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。 ? 其賬務(wù)處理如下： ? （ 1） 20 7年 3月 25日，購(gòu)入 B公司股票。 ? 其賬務(wù)處理如下： ? （ 1） 20 7年 1月 1日，購(gòu)入甲公司債券。 20 7年 8月 25日， A公司宣告 20 7年半年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利 ，并于 20 7年 9月 20日發(fā)放。 借：銀行存款 15 000 貸：應(yīng)收股利 15 000 例 4— 4 接［例 4— 3］資料。 ? 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映， 公允價(jià)值的變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 會(huì)計(jì)處理 ： 交易性金融資產(chǎn)出售后， 出售收入與其賬面價(jià)值的差額 ，以及 原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額 ，均應(yīng)作為投資收益入賬。 ? 如果支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。 初始 確認(rèn)金額 =80 000（ ） +1 800=593 800（元） 應(yīng)收現(xiàn)金股利 =80 000 =16 000（元） 借：可供出售金融資產(chǎn) —— A公司股票（成本） 593 800 應(yīng)收股利 16 000 貸：銀行存款 609 800 ? （ 2） 20 7年 5月 10日
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