人大版財務會計第五章持有至到期投資及長期股權投資湖南大學會計學院上-wenkub
2023-01-21 20:45:14 本頁面
【正文】 并 ? B、 合并以外其它方式取得的長期投資 同一控制下的企業(yè)合并 ——初始投資成本的計量 1）時間 —— 合并日 2）金額 —— 取得被合并方所有者權益 的份額 ? =合并日被合并方所有者權 益 ? 所獲得持股比例 ? 借：長期股權投資 —— 投資成本 應收股利 貸：銀行存款等科目 ? 借或貸：資本公積 ? 合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權 ? 借：長期股權投資 —— 投資成本 ? 貸：股本 ? 借或貸：資本公積（盈余公積） ? 為合并發(fā)生的費用于發(fā)生時計入當期損益 ? 借：管理費用 ? 貸：銀行存款 202頁例 512 3）對價 —— 付出的資產、發(fā)生或承擔 ? 的負債以及發(fā)行權益性 ? 證券的公允價值 4） 初始投資成本與對價的差額 —— 先調整資本公積（不足） ?調整留存收益 ? 5） 直接相關費用 —— 發(fā)生時計入 ? 當 期損益 ? 如審計費用、評估 費用和法律服務費用等 6） 分錄 ? a、初始投資成本＜對價 ? 借：長期股權投資 初始投資成本 資本公積 差額 留存收益 不足 ? 貸： 銀行存款等 對價 ? b、 初始投資成本＞對價 ? 借：長期股權投資 初始投資成本 ? 貸： 銀行存款等 對價 資本公積 差額 c、 發(fā)行權益性證券作為合并對價 借：長期股權投資 初始投資成本 貸： 股本 股份面值總額 或資本公積 差額 非同一控制下的企業(yè)合并 —— 初始投資成本的計量 1）時間 —— 購買日 2）金額 —— 合并成本 3）差額 —— 合并成本（初始投資成本）與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額之間的差額 （二）非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權投資 ? 非同一控制下企業(yè)合并是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。 （三）債券到期收回本息的核算 借：銀行存款 貸： 持有至到期投資 —— 債券面值 —— 應計利息 P187 ? ● 折價購入 （一）借： 持有至到期投資 —— 債券面值 投資收益（手續(xù)費） 應收利息（已到期尚未發(fā)放的利息） 貸：銀行存款 持有至到期投資 —— 債券折價 （二）債券投資收益的核算 ● 借：應收利息 （或） 持有至到期投資 —— 應計利息 貸：投資收益 ● 折價應按直線法或實際利率法攤銷，并作為投資收益的調整。實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變。 二、科目設置 持有至到期投資 —— 債券面值 —— 溢折價 —— 應計利息 ( —— 投資成本 ) ? 持有至到期投資應當按 取得時的公允價值
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