【正文】 稱為銷售折扣，是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內早日償還貸款而給予的一種折扣優(yōu)待。 商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對應收賬款的入賬價值沒有什么實質性的影響。 60 貼 現(xiàn) 息＝ 1000 9% ＝ 150（元） 360 貼現(xiàn)凈額＝ 10000－ 150＝ 9850（元） 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 31 應收票據(jù) 銀行存款 財務費用 9850 150 10000 （ 1） （ 3） 應收賬款 10000 10000 10000 （ 2）承兌人的銀行帳戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)票據(jù)退回 短期借款 （ 4）申請貼現(xiàn)企業(yè)存款不足，銀行作逾期貸款處理 10000 10000 10000 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 32 應收帳款的計算價 應收帳款通常應按實際發(fā)生額計價入帳。其計算公式如下： 貼現(xiàn)息 =商業(yè)匯票到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)天數(shù) /360 貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的實際天數(shù)。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 26 ? 應收票據(jù)的核算 借 應收票據(jù) 貸 收入 支出 結余額 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 27 應收票據(jù) 應收賬款 銷售收入 銀行存款 ① ② ③ 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 28 ? 應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 企業(yè)持有的應收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 24 ? 應收票據(jù)的計價 在我國，應收票據(jù)一般按其面值計價（面值中通常包含了利息）。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 23 ? 企業(yè)持有的應收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向銀行申請，經(jīng)由銀行審查同意承兌的票據(jù)。從廣義上講商業(yè)票據(jù)包括匯票、本票和支票。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 19 二、應收及預付款項的核算和管理 我國會計實務中應收、預付款項主要包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、預付賬款等。 為了最大限度地利用貨幣資金 ， 企業(yè)在不影響信譽的情況下 ， 應盡可能推遲應付款的支付期 。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 18 （ 2） 控制支出 貨幣資金支出管理的主要任務是盡可能合理合法的延緩貨幣資金的支出時間 ， 控制貨幣資金支出的方法有以下幾種 。 集中銀行是指通過設立多個收款中心來代替通常在公司總部設立的單一收款中心 ， 以加速賬款回收的一種方法 。 在購買材料時 ， 可以根據(jù)供應商的情況采取不同的結算方式 。 最佳貨幣資金持有量測算表 金額單位：元 方案 資金持有量 機會成本 管理成本 短缺成本 總成本 A （ 1 0000） 1 000 1800 4300 7100 B （ 2 0000） 2 000 1800 3200 7000 C （ 3 0000） 3 000 1800 900 5700 D （ 4 0000） 4 000 1800 0 5800 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 15 結算方式的選擇 現(xiàn)行制度規(guī)定 ， 各單位之間的一切經(jīng)濟往來 ， 包括產品銷售 、 勞務供應和資金繳撥等的貨幣資金結算 ， 除結算金額起點以下的零星支付以外 ， 都必須通過銀行進行轉賬結算 。 (3) 貨幣資金的轉換成本 。 （ 3）企業(yè)對貨幣資金的運用能力。該科目屬于資產類科目，借方登記收入的存款數(shù)額，貸方登記支出的存款數(shù)額，期末借方余額表示存入銀行的貨幣余額數(shù)。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 4 （ 二 ） 貨幣資金管理的目標 確保貨幣資金的安全 、 完整 。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 3 （ 一 ） 貨幣資金持有動機 貨幣資金是企業(yè)資產中流動性最強的資產 ， 同時也是盈利能力最差的資產 。2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 1 財務會計學 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 2 第四部分 資產負債表項目的核算 一、貨幣資金項目的核算和管理 貨幣資金是指企業(yè)在再生產過程，由于種種原因而持有的、停留在貨幣形態(tài)上的資金。 企業(yè)在生產經(jīng)營過程中犧牲一定的資產盈利要求而強調資產流動性并保持適當數(shù)量的貨幣資金 ， 是為了滿足以下三個方面的需要： 支付需要 ,即企業(yè)為正常生產經(jīng)營保持的貨幣資金支付能力 。 確保貨幣資金的有效使用。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 9 銀行存款的核算 借 銀行存款 貸 收入 支出 結余額 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 10 銀行存款 銷售收入 管理費用 ① ② 應付工資 ③ 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 11 （五）貨幣資金管理的政策選擇 影響貨幣資金最佳持有量確定的因素 企業(yè)持有的貨幣資金，并不是越多越好，也不是越少越好，應該保持一個適當?shù)囊?guī)模。 （ 4）企業(yè)的行業(yè)特點。 (4) 貨幣資金短缺成本 。 （ 1） 匯兌結算方式 （ 2） 托收承付結算方式 （ 3） 委托收款結算方式 （ 4） 支票結算方式 （ 5） 銀行匯票結算方式 （ 6） 商業(yè)匯票結算方式 （ 7） 銀行本票結算方式 除上述轉賬結算方式以外，目前使用的還有托收無承付結算方式、委托付款結算方式和 信用證結算方式等。 在銷售商品時 ， 也可以根據(jù)消費者的情況采取不同的結算方式 。 其目的是縮短從顧客寄出賬款到貨幣資金收入企業(yè)賬戶這一過程的時間 。 運用 “ 浮游量 ” 。 工資支出模式。它是流動資產的重要組成部分。在我國會計實務中由于支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，因此，應收票據(jù)就僅指企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 22 ? 商業(yè)匯票按照是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)?！百N現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼息，然后將金額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。即企業(yè)收到應收票據(jù)時，應按照票據(jù)的面值入賬，但對于帶息的應收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度規(guī)定，應于期末（指中期期末和年度終了）按應收票據(jù)的票面值價和確定的利率計提利息，計提到利息應增加應收票據(jù)的賬面價值。“貼現(xiàn)”又稱貼息取現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 30 ? 例：某企業(yè)將一張面值為 10000元的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。計價時一般要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。因此，企業(yè)應收賬款入帳金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣／付款期限”表示，如 2/ 1/ N/30（即 10天內付款折扣 2%， 20天內付款折扣1%， 30天內全價付款）。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。一般來講，具有以下特征之一的應收賬款，應確認為壞賬： ? 債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回； ? 債務人破產，以其破產財產后仍然無法收回； ? 債務人較長時期內通常以３年為限未履行其義務，并有足夠的語氣表明無法收回或收回的可能性極小。 借：管理費用－－壞賬損失 8600 貸：應收賬款－－Ｂ公司 8600 ? 如果已沖銷的應收賬款以后又收回時： 借：應收賬款－－Ｂ公司 8600 貸：管理費用－－壞賬損失 8600 同時， 借；銀行存款 8600 貸：應收賬款－－Ｂ公司 8600 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 43 備抵法 備抵法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當壞帳實際發(fā)生時，根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收帳款金額。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 44 ? 估計壞帳損失的方法有三種，即應收帳款金額百分比法，帳齡分折法和賒銷百分比法。 2020年 12月 18日 中國人民大學商學院會計系 孫茂竹 45 應收賬款 管理費用 壞帳準備 （ 1）計提壞帳準備 （ 2）實際發(fā)生壞