【正文】 稱為銷售折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貸款而給予的一種折扣優(yōu)待。 商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定，僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒有什么實(shí)質(zhì)性的影響。 60 貼 現(xiàn) 息＝ 1000 9% ＝ 150（元） 360 貼現(xiàn)凈額＝ 10000－ 150＝ 9850（元） 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 31 應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 9850 150 10000 （ 1） （ 3） 應(yīng)收賬款 10000 10000 10000 （ 2）承兌人的銀行帳戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)票據(jù)退回 短期借款 （ 4）申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)存款不足，銀行作逾期貸款處理 10000 10000 10000 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 32 應(yīng)收帳款的計(jì)算價(jià) 應(yīng)收帳款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入帳。其計(jì)算公式如下： 貼現(xiàn)息 =商業(yè)匯票到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)天數(shù) /360 貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的實(shí)際天數(shù)。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 26 ? 應(yīng)收票據(jù)的核算 借 應(yīng)收票據(jù) 貸 收入 支出 結(jié)余額 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 27 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 銷售收入 銀行存款 ① ② ③ 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 28 ? 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 24 ? 應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 在我國，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)（面值中通常包含了利息）。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 23 ? 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向銀行申請(qǐng)，經(jīng)由銀行審查同意承兌的票據(jù)。從廣義上講商業(yè)票據(jù)包括匯票、本票和支票。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 19 二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算和管理 我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。 為了最大限度地利用貨幣資金 ， 企業(yè)在不影響信譽(yù)的情況下 ， 應(yīng)盡可能推遲應(yīng)付款的支付期 。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 18 （ 2） 控制支出 貨幣資金支出管理的主要任務(wù)是盡可能合理合法的延緩貨幣資金的支出時(shí)間 ， 控制貨幣資金支出的方法有以下幾種 。 集中銀行是指通過設(shè)立多個(gè)收款中心來代替通常在公司總部設(shè)立的單一收款中心 ， 以加速賬款回收的一種方法 。 在購買材料時(shí) ， 可以根據(jù)供應(yīng)商的情況采取不同的結(jié)算方式 。 最佳貨幣資金持有量測(cè)算表 金額單位：元 方案 資金持有量 機(jī)會(huì)成本 管理成本 短缺成本 總成本 A （ 1 0000） 1 000 1800 4300 7100 B （ 2 0000） 2 000 1800 3200 7000 C （ 3 0000） 3 000 1800 900 5700 D （ 4 0000） 4 000 1800 0 5800 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 15 結(jié)算方式的選擇 現(xiàn)行制度規(guī)定 ， 各單位之間的一切經(jīng)濟(jì)往來 ， 包括產(chǎn)品銷售 、 勞務(wù)供應(yīng)和資金繳撥等的貨幣資金結(jié)算 ， 除結(jié)算金額起點(diǎn)以下的零星支付以外 ， 都必須通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算 。 (3) 貨幣資金的轉(zhuǎn)換成本 。 （ 3）企業(yè)對(duì)貨幣資金的運(yùn)用能力。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記收入的存款數(shù)額，貸方登記支出的存款數(shù)額，期末借方余額表示存入銀行的貨幣余額數(shù)。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 4 （ 二 ） 貨幣資金管理的目標(biāo) 確保貨幣資金的安全 、 完整 。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 3 （ 一 ） 貨幣資金持有動(dòng)機(jī) 貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn) ， 同時(shí)也是盈利能力最差的資產(chǎn) 。2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 2 第四部分 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的核算 一、貨幣資金項(xiàng)目的核算和管理 貨幣資金是指企業(yè)在再生產(chǎn)過程，由于種種原因而持有的、停留在貨幣形態(tài)上的資金。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中犧牲一定的資產(chǎn)盈利要求而強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)流動(dòng)性并保持適當(dāng)數(shù)量的貨幣資金 ， 是為了滿足以下三個(gè)方面的需要： 支付需要 ,即企業(yè)為正常生產(chǎn)經(jīng)營保持的貨幣資金支付能力 。 確保貨幣資金的有效使用。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 9 銀行存款的核算 借 銀行存款 貸 收入 支出 結(jié)余額 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 10 銀行存款 銷售收入 管理費(fèi)用 ① ② 應(yīng)付工資 ③ 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 11 （五）貨幣資金管理的政策選擇 影響貨幣資金最佳持有量確定的因素 企業(yè)持有的貨幣資金，并不是越多越好，也不是越少越好，應(yīng)該保持一個(gè)適當(dāng)?shù)囊?guī)模。 （ 4）企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)。 (4) 貨幣資金短缺成本 。 （ 1） 匯兌結(jié)算方式 （ 2） 托收承付結(jié)算方式 （ 3） 委托收款結(jié)算方式 （ 4） 支票結(jié)算方式 （ 5） 銀行匯票結(jié)算方式 （ 6） 商業(yè)匯票結(jié)算方式 （ 7） 銀行本票結(jié)算方式 除上述轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式以外，目前使用的還有托收無承付結(jié)算方式、委托付款結(jié)算方式和 信用證結(jié)算方式等。 在銷售商品時(shí) ， 也可以根據(jù)消費(fèi)者的情況采取不同的結(jié)算方式 。 其目的是縮短從顧客寄出賬款到貨幣資金收入企業(yè)賬戶這一過程的時(shí)間 。 運(yùn)用 “ 浮游量 ” 。 工資支出模式。它是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中由于支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，因此，應(yīng)收票據(jù)就僅指企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 22 ? 商業(yè)匯票按照是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。“貼現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息，然后將金額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬，但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)于期末（指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面值價(jià)和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提到利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值?！百N現(xiàn)”又稱貼息取現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 30 ? 例：某企業(yè)將一張面值為 10000元的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。計(jì)價(jià)時(shí)一般要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款入帳金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣／付款期限”表示，如 2/ 1/ N/30（即 10天內(nèi)付款折扣 2%， 20天內(nèi)付款折扣1%， 30天內(nèi)全價(jià)付款）。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會(huì)提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。一般來講，具有以下特征之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： ? 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； ? 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)后仍然無法收回； ? 債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)通常以３年為限未履行其義務(wù)，并有足夠的語氣表明無法收回或收回的可能性極小。 借：管理費(fèi)用－－壞賬損失 8600 貸：應(yīng)收賬款－－Ｂ公司 8600 ? 如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款－－Ｂ公司 8600 貸：管理費(fèi)用－－壞賬損失 8600 同時(shí)， 借；銀行存款 8600 貸：應(yīng)收賬款－－Ｂ公司 8600 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 43 備抵法 備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)壞帳實(shí)際發(fā)生時(shí)，根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收帳款金額。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 44 ? 估計(jì)壞帳損失的方法有三種，即應(yīng)收帳款金額百分比法，帳齡分折法和賒銷百分比法。 2020年 12月 18日 中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系 孫茂竹 45 應(yīng)收賬款 管理費(fèi)用 壞帳準(zhǔn)備 （ 1）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 （ 2）實(shí)際發(fā)生壞