人大版《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章持有至到期投資及長期股權(quán)投資湖南大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院上(文件)
【正文】 和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額 。 ? 持有至到期投資的確認(rèn) ? 《 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 準(zhǔn)則第十一條規(guī)定了劃分為持有至到期投資的條件。例如，企業(yè)從二級(jí)市場上購入的固定利率三年期國債、浮動(dòng)利率兩年期債券等，如符合持有至到期投資的條件，可以劃分為持有至到期投資；購入的股權(quán)投資因其 沒有固定的到期日 ，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額， 不單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按攤余成本計(jì)量。 （三）債券到期收回本息的核算 借：銀行存款 貸： 持有至到期投資 —— 債券面值 —— 應(yīng)計(jì)利息 ? 三、持有至到期投資的減值 ? 持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的帳面價(jià)值進(jìn)行檢查減至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。這種交易應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量 ? 借：長期股權(quán)投資 —— 投資成本 ? 貸：銀行存款等有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債科目 ? 貸：營業(yè)外收入（或借營業(yè)外支出） （三）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資 ? 其初始成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法相同。 表 1 長期股權(quán)投資的類型、適用準(zhǔn)則、核算方法和減值測試 (一 )成本法 ? （ 1） 企業(yè)購入股票 ， 借記 “ 長期股權(quán)投資 股票投資 ” 科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 科目 。實(shí)際投資成本為 110000元。 比較： 成本法 指長期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)、一 般情況下不調(diào)整其初始投資成本的核算方法 （二）權(quán)益法 核算過程： （ 1）初始投資時(shí)： ▲確定投資成本 ▲確定股權(quán)投資差額 （ 2）投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損時(shí)： —— 投資收益的核算 （ 3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)： —— 股利收入的核算 （ 4）被投資單位發(fā)生除凈損益以外的其他所有者 權(quán)益變動(dòng)時(shí)： —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備的核算 （ 5）股權(quán)投資差額攤銷時(shí)： (1)初始投資時(shí) ——股票購入的核算 ? 應(yīng)根據(jù)初始投資成本 ， 借記 “ 長期股權(quán)投資 公司 (投資成本 )”科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ”等科目； ? 應(yīng)根據(jù)計(jì)算出的 股權(quán)投資差額 借記 “ 長期股權(quán)投資 公司 （ 股權(quán)投資差額 ） ” 科目或貸記“ 資本公積 ——股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 科目 ， 貸記或借記“ 長期股權(quán)投資 —— 公司 （ 投資成本 ） ” 科目 。 借：長期股權(quán)投資 — B公司（損益調(diào)整） 385000 （ 550000 70%） 貸：投資收益 385000 （ 4） 2022年底進(jìn)行股權(quán)投資差額的攤銷（假設(shè)按 10年攤銷）。 注意： 被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，應(yīng)以投資的賬面價(jià)值 減記至零為限；未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額作備查登記。 例 ?7） 2022年 B公司全年凈虧損 180萬元。 ? 在接受投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)，借記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目，貸記 “ 長期股權(quán)投資 股票投資(損益調(diào)整 )”科目 ； 見例（ 5） ? 企業(yè)在實(shí)際收到分得的股利時(shí)，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收股利 ” 科目。 B公司處理： 借：銀行存款等科目 13400 貸：資本公積 13400 A公司處理： 借：長期股權(quán)投資 — B公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 9380 （ =13400 70%） 貸：資本公積 — 股權(quán)投資準(zhǔn)備 9380 (
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