【正文】 拓展傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系。 財(cái)務(wù)評價(jià) 財(cái)務(wù)評價(jià)是以會計(jì)核算資料為起點(diǎn)，運(yùn)用專門技術(shù)手段，計(jì)算相關(guān)指標(biāo)，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和未來前景進(jìn)行分析評價(jià)和合理預(yù)測的一種制度，能為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供廣泛幫助。 考核研發(fā)成本費(fèi)用消耗定額的執(zhí)行情況，評價(jià)控制業(yè)績，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的規(guī)定進(jìn)行獎懲，以調(diào)動技術(shù)工人和各單位負(fù)責(zé)人的積極性。 加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制。 由于研發(fā)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，要積極探索新的融資渠道，包括：第一，沖破傳統(tǒng)經(jīng)營理念的束縛，挖掘內(nèi)部潛力，加大自有資金投入；第二，尋求政府擔(dān)保或企業(yè)相互擔(dān)保，爭取銀行信貸；第三，充分利用資本市場，提高直接 融資比重；第四，引入風(fēng)險(xiǎn)資本投資，促進(jìn)資本和技術(shù)的結(jié)合。 根據(jù)預(yù)測結(jié)果，結(jié)合約束條件，對投資方案進(jìn)行財(cái)務(wù)可行性分析。為做好財(cái)務(wù)決策應(yīng)做好以下三個(gè)方面的工作： 財(cái)務(wù)預(yù)測。 7 第 二 章 研究開發(fā)活動的會計(jì)核算 企業(yè)是社會的經(jīng)濟(jì)細(xì)胞，企業(yè)在研究和開發(fā)方面的大量投入是推動技術(shù)進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)增長的主要動力。（ 2）形成成果的可能性較大。 開發(fā)階段 開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。 研究階段是建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)上 ， 即 ， 研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)董事會或者相關(guān)管理層的批準(zhǔn) ， 并著手收集相關(guān)資料、進(jìn)行市場調(diào)查等。如研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告、查新材料、政府各部門計(jì)劃立項(xiàng)證明、技術(shù)合同、專利等知識產(chǎn)權(quán) 或其他形式的科技成果 、以及其他需要補(bǔ)充證明的相關(guān)材料。在采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法和專家判斷法不易判斷企業(yè)是否發(fā)生了研發(fā)活動時(shí)，以本方法作為輔助。測度標(biāo)準(zhǔn)，則通過本行業(yè)專家進(jìn)行 5 判斷。在實(shí)際操作過程中，可參考 《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》國科發(fā)火【 2020】 362 號 文提供的方法進(jìn)行判斷 ： 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法。 其中創(chuàng)造性應(yīng)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、 工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用的活動 (如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等 )。 二、 企業(yè)研究開發(fā) 活動 的確認(rèn) 企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi) 用是以各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目為基本單位分別進(jìn)行測度并加總計(jì)算的。其中： 2020 年頒布實(shí)施的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）明確規(guī)定：“ 1．企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的核算。 《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用 專賬 操作指南》只是作為幫助企業(yè)建立研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目的培訓(xùn)材料，僅供企業(yè)參考。其中高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前 加計(jì) 扣除政策，作為新的《企業(yè)所得稅法》的重要組成部分，是當(dāng)前激勵企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新活動最為重要的兩項(xiàng)稅收激勵政策。 實(shí)際工作中我們發(fā)現(xiàn)，無論是申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)，還是申請享受 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除， 都要求企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全 并能 準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用 ， 暨在現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算體系的基礎(chǔ)上 建立研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目 。企業(yè)申請享受 研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策中的具體問題，以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋為準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)歸集表》樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本《工作指引》要求進(jìn)行核算。 因此，企業(yè) 正確判定研究開發(fā)活動并建立相關(guān)的項(xiàng)目管理制度 ，才能有效歸集研發(fā)費(fèi)用。 （二） 研究開發(fā)活動的范圍 《辦法（試行）》：企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（ 2020 年度）》中規(guī)定的項(xiàng)目的研究開發(fā)活動。 若國家有關(guān)部門、全國（世界）性行業(yè)協(xié)會等具備相應(yīng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供了測定科技“新知識”、“創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識”或“具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）”等技術(shù)參數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)），則優(yōu)先按此參數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)）來判斷企業(yè)所進(jìn)行項(xiàng)目是否為研究開發(fā)活動。判斷的原則是：獲得新知識、創(chuàng)造性運(yùn)用新知識以及技術(shù)的實(shí)質(zhì)改進(jìn)應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所在技術(shù)（行業(yè)）領(lǐng)域內(nèi)可被同行業(yè)專家公認(rèn)的、有價(jià)值的進(jìn)步。 同時(shí)， 企業(yè)在對研 究開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行自我判斷的過程中，需要準(zhǔn)備相關(guān)證明材料 供相關(guān) 部門予以審核確認(rèn)。 （四） 研究階段和開發(fā)階段的劃分 研究階段 對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)區(qū)分研究階段和開發(fā)階段兩個(gè)部分分別進(jìn)行核算。（ 2）探索性。開發(fā)活動的例子包括：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營；新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系 統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測試等。進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大。世界上知名企業(yè)的研究與開發(fā)成本一般約占其銷售額的 10%以上，相比而言，我們企業(yè)在研究開發(fā)費(fèi) 投入強(qiáng)度上差距還很大。 研發(fā)的構(gòu)思應(yīng)通過初步設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)化成具體的投資方案和相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)測。 分析的重點(diǎn)是不確定因素，包括資金來源、利率、成本和市場等的不確定性。 二、財(cái)務(wù)控制 企業(yè)研發(fā)的全過程充滿著不確定性和風(fēng)險(xiǎn)，在研發(fā)過程中，必須用科學(xué)的方法對其進(jìn)行跟蹤管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制。 對研發(fā)經(jīng)費(fèi)的使用應(yīng)限定開支范圍，并建立嚴(yán)格的審批制度。做好這項(xiàng)工作，必須分析查明未完成計(jì)劃的原因，了解消耗定額是否合理，成本費(fèi)用核算資料是否正確和真實(shí)。根據(jù)研發(fā)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，對其進(jìn)行財(cái)務(wù)評價(jià)要做到： （ 1） 財(cái)務(wù)評價(jià)要貫穿全過程，加強(qiáng)事中財(cái)務(wù)分析。 研發(fā)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系要綜合考慮財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)、內(nèi)部和外部、有形資源和無形資源各方面的因素，涵蓋研發(fā)的全部活動?？梢赃M(jìn)行新利潤增長點(diǎn)專項(xiàng)分析，計(jì)算并比較企業(yè)新產(chǎn)品、新服務(wù)研發(fā)成本利潤率和銷售利潤率的高低，確定其中的新利潤增長點(diǎn)，作為企業(yè)決定發(fā)展方向的重要依據(jù)。在實(shí)際工作中，政府補(bǔ)助的形式主要有政府撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無償劃拔非貨幣性資產(chǎn)等。 財(cái)政貼息主要有兩種方式：（ 1）財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；（ 2）財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用。如科技計(jì)劃立項(xiàng)有要求時(shí)，地方配套資金常常會出現(xiàn)此類情形。 “政府補(bǔ)助準(zhǔn)則”統(tǒng)一了政府補(bǔ)助的會計(jì)處理，要求采用收益法中的總額法處理，將政府補(bǔ)助均全額計(jì)入收益（“營業(yè)外收入”或 “遞延收益”）。屬于政府資本性投入的，仍需通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，形成長期資產(chǎn)的部分轉(zhuǎn)入資本公積，未形成長期資產(chǎn)的部分予以核銷。 相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的“遞延收益”余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)處收入 非流動資產(chǎn)處置利得或損失）。 第三，該長期資產(chǎn)交付使用。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。不確定的或者在日常活動中取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量。這種情況下，企業(yè)可以將整項(xiàng)政府補(bǔ)助歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計(jì)入當(dāng)期收益，或者在項(xiàng)目內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。 將專項(xiàng)或特定用途的撥款用于研發(fā)活動工程項(xiàng)目時(shí)，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”“等科目。 第三節(jié) 研發(fā)過程的核算 企業(yè)的研究開發(fā)活動可以采取企業(yè)內(nèi)部自主研發(fā)和委托研發(fā)等方式。 二、研究開發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算方法 研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算方法主要有三種觀點(diǎn)：一是將研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)全部作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益；二是將企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)先歸集起來，待其達(dá)到預(yù)定用途時(shí)予以資本化，記入“無形資產(chǎn)” 賬戶，并從達(dá)到目的預(yù)定用途的當(dāng)期予以攤銷；三是有“條件”的資本化處理，將符合一定條件的研發(fā)費(fèi)用予以資本化，其他研發(fā)費(fèi)用則處理計(jì)入當(dāng)期損益。而開發(fā)活動是在研究活動的基礎(chǔ)之上，將技術(shù)運(yùn)用于實(shí)踐，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件，其未來經(jīng)濟(jì)利益較為確定，此時(shí)符合條件的可確認(rèn)為資產(chǎn)。 （ 2）能更好地協(xié)調(diào)謹(jǐn)慎性與相關(guān)性原則。 企業(yè)研究與開發(fā)活動已經(jīng)投入了大量的經(jīng)費(fèi)，當(dāng)然是一項(xiàng)過去的事項(xiàng)，它不是為了取得本期的利益，而是為產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)研究開發(fā)成功時(shí)，就可以成為企業(yè)的一項(xiàng)資源，也能夠被企業(yè)控制，并且在開發(fā)過程中的成本也能可靠計(jì)量，顯然符合資產(chǎn)的定義。 能夠證明開發(fā)活動同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為無形資產(chǎn)。企業(yè)的管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的，并具有完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)并使用其能夠使用或出售的可能性。 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或 12 出售該無形資產(chǎn)。 （ 2） 財(cái)務(wù)和其他資源支持。 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能可靠地計(jì)量。 四、會計(jì)上確認(rèn)的研究開發(fā)費(fèi)用的科目組成內(nèi)容 2020 年 12 月，財(cái)政部發(fā)布的新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第 38 條規(guī)定：“企業(yè)技術(shù)開發(fā)和科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)，可以通過建立研發(fā)準(zhǔn)備金籌措，據(jù)實(shí)列入相關(guān)資產(chǎn)或者當(dāng)期費(fèi)用。 該意見要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確研發(fā)費(fèi)用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審批程序，并按照研發(fā)項(xiàng)目或者承擔(dān)研發(fā)任務(wù)的單位，設(shè)立臺賬歸集核算研發(fā)費(fèi)用?？芍苯託w屬成本包括開發(fā)該無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和許權(quán)的攤銷，以及按照借款費(fèi)用的處 理原則可以資本化的利息支出。 六 、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論 是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，企業(yè)根據(jù)研究與開發(fā)的實(shí)際情況將研發(fā)項(xiàng)目劃分為研究階段和開發(fā)階段，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入無開資產(chǎn)。參考設(shè)置為：（ 1）“研發(fā)支出 RDXX費(fèi)用化支出 人工費(fèi)”等費(fèi)用內(nèi)容；（ 2）“研發(fā)支出 RDXX資本化支出 人工費(fèi)”等費(fèi)用內(nèi)容。 “研發(fā)支出”期末借方余額，反映企業(yè)在 進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支 出。具體包括： （ 1） 用于研究與開發(fā)活動的材料、設(shè)備、裝置，如果其在將來沒有其他用途，則此類支出應(yīng)作為研究與開發(fā)成本，在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入“研發(fā)支出”賬戶； （ 2） 用于研究與開發(fā)活動的材料、設(shè)備、裝置，如果其在將來還有其他用途，則此類支出應(yīng)當(dāng)在購建時(shí)先予以資本化，計(jì)入“原材料”、“固定資產(chǎn)”等相關(guān)資產(chǎn)賬戶；其當(dāng)期耗 14 費(fèi)的材料成本和設(shè)備、裝置的當(dāng)期折舊作為研究與開發(fā)成本，在耗費(fèi)使用的當(dāng)期計(jì)入“研發(fā)支出”賬戶； （ 3） 如果研究與開發(fā)活動需要從外界購入無形資產(chǎn)，倘若該項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于研究與開發(fā) 活動，沒有其他用途，則此項(xiàng)購置支出應(yīng)作為研究與開發(fā)成本計(jì)入購置當(dāng)期的“研發(fā)支出”賬戶； （ 4） 倘或購入的無形資產(chǎn)除用于研究與開發(fā)活動外，尚有其他用途，則購入的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)先計(jì)入“無形資產(chǎn)”賬戶；只將本期攤銷額作為研究與開發(fā)成本計(jì)入“研發(fā)支出”賬戶。在這種情況下，受托研發(fā)的企業(yè)進(jìn)行的研究與開發(fā)活動應(yīng)為一項(xiàng)能給本企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)營活動，與之相關(guān)的支出不計(jì)入研究與開發(fā)成本。為了便于研發(fā)活動與生產(chǎn)活 動的區(qū)分以及不同研發(fā)項(xiàng)目的區(qū)分，企業(yè)應(yīng)以具體的某項(xiàng)研究開發(fā)項(xiàng)目為成本計(jì)算對象。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)設(shè)置的研發(fā)支出成本明細(xì)賬戶和成本項(xiàng)目歸集研發(fā)費(fèi)用。對于是幾個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目或者是研究開發(fā)項(xiàng)目與其他項(xiàng)目如生產(chǎn)項(xiàng)目共同發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，則需根據(jù)成本計(jì)算對象的受益程度，按一定的標(biāo)準(zhǔn)合理分配計(jì)入。 第四節(jié) 研發(fā)成果的后續(xù)計(jì)量與處置 一、 研發(fā)成果（自創(chuàng)無形資產(chǎn)）后續(xù)計(jì)量的基本原則 企業(yè)自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)，從其達(dá)到預(yù)定用途開始，到其后使用該項(xiàng)自創(chuàng)無形資產(chǎn)期間內(nèi)，應(yīng)以成本減去累計(jì)攤銷額和累計(jì)減值損失后的余額進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對使用壽命有限的自創(chuàng)無形資產(chǎn)需要攤銷，而對于使用壽命不確定的自創(chuàng)無形資產(chǎn)則不需要攤銷，而是在會計(jì)期末進(jìn)行減值測試。其中法定壽命是受法律、規(guī)章、合同的限制，如我國法律規(guī)定發(fā)明專利權(quán)有效期為 20 年，實(shí)用 新型專利權(quán)有效期為 10 年。 在合理確定自創(chuàng)無形資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，準(zhǔn)則要求考慮以下因素：該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對未來發(fā)展的估計(jì)；以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況；現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動；為維護(hù)該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；對該資產(chǎn)的控制期限、對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期、租賃期等；與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。如果企業(yè)在延續(xù)無形資產(chǎn)持有期間時(shí)付出的成本與預(yù)期流入企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)利益相比具有重要性，則從本質(zhì)上看是企業(yè)獲得了一項(xiàng)新的無形資產(chǎn)。 對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)視為會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地