【正文】 （設(shè)計）引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進行的盈 余管理，是實施企業(yè)既定的經(jīng)營戰(zhàn)略和管理策略的需要，也是一個企業(yè)不斷走向成熟的標(biāo)志。 三、論文重點 盈余管理的 重要性及意義 盈余管理的 分析方法 施樂公司的 各項指標(biāo)的實例分析 四、論文提綱 利潤操縱的含義 利潤操縱的原因： 1）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績 2）維護上市資格和發(fā)行新股 3）為規(guī)避所得稅進行隱藏利潤 4）上市公司為了股東利益而進行操作（扭虧為盈，達到分配股利的目的） 結(jié)論 五、進度計劃安排 2020 年 11 月 6 日前：完成論文開題報告 2020 年 11 月 30 日前：完成文獻綜述 2020 年 12 月 15 日前：完成論文初綱 2020 年 3 月 20 日前：完成論文終稿 六、參考文獻 1． Scott W R. 財務(wù)會計理論 [M]. 北京：機械工業(yè)出版社， 2020. 2． 魏明海 . 盈余管理基本理論及其研究述評 [J]. 北京：會計研究， 2020（ 9） 3. 陸建橋 . 中國虧損上市公司盈余管理實證研究 [J]. 北京：會計研究， 1999(9). 4. 王建剛，周兵 . 我國上市公司盈余管理動機與手段研究述評 [J].山東：魯東大學(xué)學(xué)報，2020. 5. 張祥建，徐晉，郭嵐 . 企業(yè)盈余管理存在原因 的理論分析 [J].成都：軟科學(xué) ,2020(10). 指導(dǎo)教師簽名： 日期： 論文（設(shè)計）類型： A—理論研究； B—應(yīng)用研究； C—軟件設(shè)計等； 西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 關(guān)于盈余管理的探討與分析 4 畢業(yè)設(shè)計（論文）原創(chuàng)性聲明和使用授權(quán)說明 原創(chuàng)性聲明 本人鄭重承諾：所呈交的畢業(yè)設(shè)計（論文），是我個人在指導(dǎo)教師的指導(dǎo)下進行的研究工作及取得的成果。 作者簽名： 日 期： 西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 關(guān)于盈余管理的探討與分析 5 學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨立進行研究所取得的研究成果。 作者簽名： 日期： 年 月 日 學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書 本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué)校保留并向國家有關(guān)部門或機構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。近年來，不論是我國，還是世界其他國家，上市公司的會計信息失真現(xiàn)象十分嚴重，已引起各方關(guān)注。 關(guān)鍵詞：盈余管理 操縱利潤 可靠性 西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 關(guān)于盈余管理的探討與分析 7 Abstract Authenticity is the Primary quality characteristics of the financial information. In recent years, serious accounting information distortion in the listed pany has been attracted attention by public, no matter in china or other countries. Among these information, part of which has just merely against the accounting regulations, accounting fraud of accounting standards。應(yīng)計制會計或權(quán)責(zé)發(fā)生制試圖將經(jīng)濟實體發(fā)生的交易 與其他事項和情況，按照其產(chǎn)生的財務(wù)結(jié)果在不同期間加以記錄，而不是在經(jīng)濟實體實際收人或付出現(xiàn)金時予以確認。基于“會計是一項 主觀見于客觀的活動”的認識，無論 國際會計準(zhǔn)則 、美國會計準(zhǔn)則，還是我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度，都給予了 會計人員 較多的選擇空間。要減少企業(yè)的盈余管理行為，就枯要從以下幾個方面入手。 完善公司的治理結(jié)構(gòu)。管理當(dāng)局進行的盈余管理其實是短期行為的一種表現(xiàn)，因此，企業(yè)在進行報酬安排時可以運用一些長期酬勞計劃。 加強外部監(jiān)督，主要是證券監(jiān)督管理部門的監(jiān)督和 外部審計監(jiān)督。然而，有些企業(yè)卻利用收入企鵝人進行利潤操縱，常見的手段有一下幾種。這些明顯的違法之舉在日益發(fā)張的資本市場化境下已經(jīng)逐漸消失了，而更高級、更隱蔽的虛增方式正在為一些公司所采用。按照會計的慣例，收入應(yīng)該在賺取過程已經(jīng)完成和交易已經(jīng)發(fā)生以后才可以企鵝人和記錄，但企業(yè)慣例當(dāng)局在年度結(jié)束時能給利益關(guān)系人一份滿意的答卷，往往提前開具銷售發(fā)票，在未來存在巨大不確定性是仍確認為收入等。（ 5） 、把沒有銷售出去的產(chǎn)品也計算到當(dāng)期的收入。相對于提 前確認收入來說，推遲確認收入正好相反。關(guān)聯(lián)方是指一方控制、共同控制另一方火堆另一方施加重大應(yīng)先，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。（ 2）用托管經(jīng)營、承包經(jīng)營、租賃方式端起杯從關(guān)聯(lián)方取得未定收益。這些關(guān)聯(lián)交易在華爾街和投資界引起了很大的爭議，市場對其財務(wù)報表的真實性產(chǎn)生了懷疑。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 關(guān)于盈余管理的探討與分析 14 其他原因，應(yīng) 向購貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項，它是企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，因此，一般而言，應(yīng)收賬款能夠收回，對去也業(yè)績影響是很大的。但是在會計實務(wù)當(dāng)中，企業(yè)為了當(dāng)期能有客觀的利潤，故意對待處理財產(chǎn)損失不做賬務(wù)處理，是當(dāng)期的費用減少，從而達到虛增利潤的效果。企業(yè)將達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，利息計入在建工程成本，是當(dāng)期財務(wù)費用減少；同時固定資產(chǎn)不增加，有可以少計提折舊減少折舊費用，這樣就從兩個方面虛增了利潤。 預(yù)付賬款掛賬。存貨計價方法的選擇直接關(guān)系到某一期間的存貨成本在損益表和資產(chǎn)負債表之間的分配。如有些企業(yè)任意改變存貨發(fā)出核算方法，以期達到高估本期利潤的效果，更有甚者，故意虛列存貨，或故意隱瞞存貨的短缺或毀損。 利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇調(diào)節(jié)利潤。固定資產(chǎn)折舊年限一般由行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或稅法以上上下線的方式框定一個黨性區(qū)間，如我國財務(wù)制度規(guī)定通訊機械設(shè)備的折舊年限為 11~14 年，通用動力設(shè)備11~18 年，生產(chǎn)用房屋 30~40 年。 2020 年，施樂共實現(xiàn)收入187 億美元，其 1997 年至 1999 年各年每股收益分別為 ,美元。 第一次財務(wù)報告重述： 2020 年 6 月 16 日，施樂公司墨西哥地區(qū)分部設(shè)立的異常準(zhǔn)備金（ unexpected provisions）被公開披露。 2020 年 5 月 31 日，施樂向 SEC 提交了復(fù)核后的 2020 年度財務(wù)報告，其中 1998 和 1999 年的比較合并財務(wù)報表被調(diào)整。 表一： 0100002020030000凈利潤1998 1999年份施樂公司19981999凈利 潤報告（萬美元）調(diào)整后利潤調(diào)整前利潤 西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 關(guān)于盈余管理的探討與分析 18 對施樂公司的調(diào)查，主要集中于墨西哥地區(qū)的業(yè)務(wù)及公司的會計政策和會計處理。 第二次財務(wù)報告重述： 2020 年 4 月 1 日，施樂公司再一次提出重新編報 1997 年至2020 年的財務(wù)報告，并將對剛剛公布的 2020 年財務(wù)報告做相應(yīng)調(diào)整。 該公司是 600 多技術(shù)專利的擁有者，人們今天熟知的激光打印機，鼠標(biāo)，個人電腦的圖形的操作界面等技術(shù)都是在施樂的帕洛阿爾托研究所誕 生的 （三）、 施樂公司盈余操縱的方法 根據(jù) SEC 的調(diào)查結(jié)果， 1997 年至 2020 年間，施樂公司利用違規(guī)會計處理隱瞞和歪曲了真實的經(jīng)營狀況，使其會計利潤達到并超過華爾街的盈利預(yù)測。例如，在提高收取出租設(shè)備的租賃費時，施樂公司在當(dāng)期 確認了由于提高收費帶來的收入的增加。 GAAP 規(guī)定，這類收 入必須在租賃收入真正取得時才能確認相應(yīng)的合約收入，而施樂公司在簽定合約的當(dāng)期就確認了所有收入并且沒有披露相關(guān)內(nèi)容。而施樂公司將這項利得遞延到 1997 年 至 2020 年之間進行確認，這種違背GAAP 規(guī)定會計處理的目的是為了隨意操縱各年利潤，以達到盈利預(yù)測。有些貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是有回購協(xié)議的，即施樂公司要在 1999年末以后的一段時間內(nèi)再買回該應(yīng)收賬款。這些會計操縱手段虛增和平滑了公司的盈余數(shù)字，達到并超過了市場的預(yù)期，使得公司股價一直保持較好走勢。除了報酬之外，職位的保全也是動機之一。這類公司利用多種手段制造虛假失實的會計報表，以達到其上市、配股和避免成為 ST 公司或退市等目的。在深入研究有關(guān)問題的基礎(chǔ)上，根據(jù)美國的經(jīng)驗教訓(xùn)，早打基礎(chǔ)，少犯錯誤。所以，有效減少虛假會計信息主要不是會計制度 制定的問題，而是公司會計信息質(zhì)量的監(jiān)督問題。所以，在提高我國會計信息質(zhì)量的道路上，新會計制度的制定是一方面，同時還要加強公司內(nèi)部治理和外部力量的監(jiān)督和管理。本文總結(jié)國 外最新的研究成果，希望能對盈余管理有更深的理解，為從事盈余管理理論和實證研究的學(xué)者提供一點有價值 的參考。在信息觀下， Schipper（ 1989）認為，盈余管理是有目的地干預(yù)對外財務(wù)報告的過程，以獲取某些私有利益的披露管理。 Scott（ 2020） 認 為， 如 果管理當(dāng)局在一系列的會計政策中自行選擇，他們一定會選擇那些對自身效用或是公司價值最大化 的會計政策。章永奎、劉峰（ 2020）則認為，盈余管理是上市公司為特定目的對盈余進行操縱的行為。經(jīng)濟收益觀下，出現(xiàn)了報告收益與真實收益有偏離則稱之存在盈余管理。 二、盈余管理的動機 盡管我們知道很多公司都存在盈余管 理的行為，但是很難找到顯著的證據(jù)去證明我們的推測。 西方學(xué)術(shù)界已對盈余管理進行了 20 多年的研究，大致 的 動 機 可 以 歸 為 以 下 三 類：（ 1） 資 本 市 場 動 機；（ 2）契約動西南財經(jīng)大學(xué)天府學(xué)院 關(guān)于盈余管理的探討與分析 31 機；（ 3）監(jiān)管動機。因為國內(nèi)的制度環(huán)境和資本市場的發(fā)達程度和國外都有著明顯的差異，那么國內(nèi)的公司進行盈余管理的動機也會有著不同的地方。很多文獻已經(jīng)證明了公司在 IPO 后續(xù)年份的業(yè)績會顯著下降，這足以證明公司為了能 IPO 進行了盈余管理。陳小 悅、肖星、過曉艷 等（ 2020）發(fā)現(xiàn)，擁有配股權(quán)的臨界公司的應(yīng)計利潤總額顯著高于非臨界公司。陸建橋（ 1999）的研究表明，虧損公司首次出現(xiàn)虧損的前一年有明顯調(diào)增收益行為，在虧損的第一個年度調(diào)減收益，在扭虧為盈的年度又調(diào)增收益。縱觀國內(nèi)外的研究，大體上可以劃分為三種研究方法：（ 1）總應(yīng)計利潤模型； 2）具體應(yīng)計利潤模型；（ 3）盈余分布方法。常見的模型有以下六種：隨即游走模型、均值回歸模型、成分模型、 Jones 模型、修正 Jones 模型和行業(yè)模型。因此，學(xué)術(shù)界又研究了從某些特殊的應(yīng)計項目來估計盈余管理的程度，具體應(yīng)計利潤模型就此誕生。 3. 盈余分布方法。 Burfstahler a