【正文】 中披露等。人力資源會計體系的構(gòu)建雖然是形勢所迫，但決不可能一蹴而就。在知識經(jīng)濟(jì)條件下，智力資本是第一資本；在人本管理時代，人是萬物的核心和一切生產(chǎn)活動的中心。國際會計準(zhǔn)則委員會（ IASC）在對付會計環(huán)境中的不確定性所提出的建議中，把不確定性的程度按概率進(jìn)行劃分。而且由于經(jīng)濟(jì)主體的盈余分配沒有強(qiáng)調(diào)勞動權(quán)益的份額，也就不反映事物的本來面貌，導(dǎo)致本末倒置的錯誤。 人力資源不應(yīng)作為經(jīng)濟(jì)主體的債權(quán)，而應(yīng)作為所有者權(quán)益。連人力資源會計提出之前，有許多學(xué)者認(rèn)為，人力資源具有極大的不確定性，且將人的價值貨幣化有損人的尊嚴(yán)，實際上必須澄清，對人力資源的計價并不是對人明碼標(biāo)價，而是對人的勞動能力及對這種能力所創(chuàng)造價值的計量。 二、 構(gòu)建人力資源會計的特殊理論前提 人力資源會計作為會計學(xué)的一個分支，具體來講屬于財務(wù)會計的范疇。在智能經(jīng)濟(jì)社會，知識成為身份的象征，受教育程度越高，掌握知識越豐富，創(chuàng)新能力越強(qiáng)的人越受到社會的尊重和歡迎。 知識經(jīng)濟(jì)時代對智力的要求比任何一個經(jīng)濟(jì)時代都要高，可以說以智力為基礎(chǔ)的智能經(jīng)濟(jì)是知識經(jīng)濟(jì)的一個重要特征。把人力資源納入會計系統(tǒng)，建設(shè)有中國特色的人力資源會計體系，對于我國在下個世紀(jì) 在 世界站穩(wěn)腳跟，有著極其重要的意義。 譯文： 人力資源會計體系在我國的構(gòu)建 從本 世紀(jì) 70 年代初開始，隨著社會的進(jìn)步及高新技術(shù)的不斷發(fā)展和應(yīng)用，并迅速轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力 ， 人力智力資源作為生產(chǎn)要素越來越受到人們的關(guān)注。 一 、構(gòu) 建人力資源會計體系是客觀經(jīng)濟(jì)條件變化的必然要求 傳統(tǒng)會計模式下，企業(yè)根本不需要在會計系統(tǒng)和財務(wù)報表中單獨反映人力資源的成本和價值，即使對人力資源方面的投資也不需要資本化，而是直接作為期間費用處理。高新技術(shù)成果的大量問世，專利發(fā)明的激 增，計算機(jī)軟件的不斷開發(fā)和更新?lián)Q代，咨詢服務(wù)業(yè)的方興未艾，以及教育在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的決定性作用都是智能經(jīng)濟(jì)的重要體現(xiàn)。今后的世界競爭將成為以經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，從自然資源的競爭推向了人才智力資源的競爭，形成了以高新技術(shù)為主導(dǎo)的知識總量和科技實力的競爭。因此它必須具備〈企 業(yè)會計準(zhǔn)則〉所規(guī)定的建立財務(wù)會計所必須的一般理論前提，即財務(wù)會計的四個基本假設(shè)：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。人力資源是指企業(yè)所擁有或控制的，可望向企業(yè)流入未來經(jīng)濟(jì)利益的人力資源，它包含著直接或間接增加企業(yè)現(xiàn)金或其他經(jīng)濟(jì)利益的潛力?，F(xiàn)行的會計制度沒有把勞動產(chǎn)權(quán)納入應(yīng)有的管理范圍，也沒有對人力資源和勞動權(quán)益進(jìn)行相應(yīng)的反映，因而導(dǎo)致了會計核算內(nèi)容的不完整性，造成了人們認(rèn)識觀念的錯位，認(rèn)為工資收入是收益性分配，在帳務(wù)處理上用負(fù)債類帳戶 “ 應(yīng)付工資 ” 等來反映。 最大限度地克服人力資源價值不確定性的影響，盡管人力資產(chǎn)是一件可以為企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的資產(chǎn)，但由于難以界定其在收益形成過程中的作用程度，因而人力資源為企業(yè)所提供的未來利益無法 確定，而且它沒有儲存價值，因此人力資產(chǎn)相對于其他資產(chǎn)來講最具有不確定性。盡管這是一種建立在主觀估計基礎(chǔ)之上的計量，但它卻為計量人力資源未來收益的途徑指明了光輝的前景。因此不能僅把人力資源作為管理會計的內(nèi)容，還呀把它作為財務(wù)會計對外報告的重要組成部分，因為無論是對于管理者、合伙人，還是對于債權(quán)人、鼓動來說，企業(yè)的人力資源信息，無疑是最重要、最相關(guān)的信息。除了解決人力資源會計理論上的問題之外，我們還要在實踐中做好以下幾個方面的基礎(chǔ)性，只有這樣，構(gòu)建人力資源會計體系才能水到渠成。尤其要在法律上明確，人力資源的所有權(quán)屬于人本身，但在受聘期間，人力資源的配置要服從企業(yè)管理的需要，企業(yè)對其擁有使用權(quán)。在這一方面，一些西方會計界的學(xué)者所做的研究值得借鑒。人力資源會計不僅管理著企業(yè)的人力資源，而且需要高素質(zhì)的會計人才進(jìn)行操作。 加強(qiáng)微觀經(jīng)濟(jì)主體的人本管理。實現(xiàn)人本管理要多管齊下，如采取措施加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的民主建設(shè)，建設(shè)文明健康的企業(yè) 文化 ，鼓勵競爭和創(chuàng)新，關(guān)心員工日常生活等。 以馬 克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)為指導(dǎo)，同時借鑒西方人力資源會計的理論與方法。 例如我國會計界提出的 “ 勞動者權(quán)益會計 ” 就是西方人力資源會計理論引進(jìn)、吸收后的創(chuàng)新。為此，在會計指標(biāo)的選擇上 ，不但要滿足財務(wù)會計對外披露的要求，還要適應(yīng)管理會計的需要，因此在計量上要采取公允合理的計量模式是現(xiàn)實的選擇。如北京的中關(guān)村、陜西的楊陵等高科技公司，科研機(jī)構(gòu)比較密集的地區(qū)以及一些專業(yè)性、技術(shù)性較強(qiáng)的行業(yè)，如會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、財務(wù)公司、足球俱樂部、?？漆t(yī)院等。在試點地區(qū)和行業(yè)，其微觀經(jīng)濟(jì)主體在會計報告中將正式進(jìn)入企業(yè)財務(wù)管理體系。 attention and research. Human resource accounting major is research organization of human resource cost and value of measurement and reporting problems, including cost accounting of human resources and value accounting of human resources two basic content. Consinder the human resources into accounting system, construction with Chinese characteristics in human resource accounting system, to our country in the next century world foothold, which has the extremely vital significance. of human resource accounting system is the objective economic condition change the inevitable requirement Traditional accounting mode, enterprise doesn39。s rights, and the economic subject should be as owner39。On the other hand of human capital owner is itself, the organization in microeconomic units occur between transfer, no need to bring in outside force, interest mechanism driven by can independently shift, this move not only make the original organizational assets reduced and may cause greater loss because of manmade assets transferred at the same time, also caused by it are mercial secrets to wait to also occur simultaneously transferred. Maximum overe human assets uncertain influence, the key is to human resources increase reduction of measurement. International accounting standards board (IASC) in dealing with the accounting environment the uncertainty in the proposal, the degree of uncertainty by probability intelligently. Although this is a kind of based on subjective estimation based on the measurement, but the human resources for the measurement of future earnings approach indicated the brilliant prospects. For human resource future profits measurement issues, once the solution to human resources as assets had more sufficient theoretical basis, which can maximize overe human resource value uncertainty, human resource accounting system can be truly established. The fourth, human resource information relevance. In the condition of knowledge economy, the intelligence capital is the first capital。s conditions appropriate areas and industries, actively pilot projects. Such as Beijing zhongguancun, shaanxi yanglin is discovered, the hightech panies such as scientific research institutions parative dense regions and some professional, technical stronger sectors, such as accounting firms and law firms, finance panies and football club, specialized subject hospital, etc. In these areas and industry first start human resource accounting procedures, make its really get into practice. In