【正文】 悉投資的確認條件； 熟悉委托貸款的核算； 熟悉長期投資減值的跡象； 了解其他債權的核算； 第四章 投資 第一節(jié) 投資的確認 投資的分類 （按目的分類） 短期投資 長期投資 投資的確認條件 （ 1）要符合投資的定義 （ 2）符合資產(chǎn)確認條件 ?經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ?成本能夠可靠地計量 補充內容： 一、投資的特點： （一）投資是以 讓渡其他資產(chǎn) 而 換取的 另一項資產(chǎn)； 如： 支付現(xiàn)金以購買債券 ?換取債權投資； 以固定資產(chǎn)向其他單位投資以取得其他單位的股權等 ?換取股權投資。 這項資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一樣，能為投資者帶來未來的經(jīng)濟利益，這種經(jīng)濟利益是指能直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的能力。 ? （三） 某些投資 ，如在證券市場上迚行 短期性 質的股票或債券的買賣，這種投資實際上是將現(xiàn)金投入證券交易所（或證券交易代理機構）， 通過證券的買賣獲取收益 。按照不同的標準，投資有各種 不同 的分類，主要有： 股權投資 按照投資性質分類 債權投資 其他長期投資 短期股票 按照投資對象變現(xiàn)能力 短期投資 短期債券 和投資目的分類 短期其他 長期投資 第二節(jié) 短期投資 一、短期投資初始投資成本的確定 概念：是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年的投資。 初始投資成本＝買價（不含股利和利息） ＋稅金＋手續(xù)費 不構成初始投資成本的有： （ 1）已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利； （ 2）已到付息期但尚未領取的債券的利息。 5月 15日 收到 A公司分派的現(xiàn)金股利 30000元，股票股利 10萬股。A公司已于 12月 20 宣告分派股利 (至 12月31 尚未支付 )， 每股 0． 2元 ， 企業(yè)以銀行存款支付股票價款 48000元 ， 另支付手續(xù)費400元 ， 該股票的實際成本為 (C)元 。 解：（ 1）按單項投資計提跌價準備 ＝ 85000＋ 20200＋ 15500＝ 120500（元） 借：投資收益－計提的短期投資跌價準備 1205500 貸：短期投資跌價準備－股票 A 85000 貸：短期投資跌價準備－股票 C 20200 貸：短期投資跌價準備－ B企業(yè)債券 15500 （ 2）按投資類別計提 股票投資應提跌價準備 ＝ 1135000－ 105300＝ 82020（元） 債券投資應提跌價準備 ＝ 120500－ 110000＝ 10500（元） 借：投資收益－計提的短期投資跌價準備 92500 貸：短期投資跌價準備－股票 82020 貸：短期投資跌價準備－債券 10500 （ 3）按投資總體計體 應提跌價準備 ＝ 1255500－ 1163000＝ 92500（元） 借：投資收益－計提的短期投資跌價準備 92500 貸：短期投資跌價準備 92500 四、短期投資的處置 （一）短期投資跌價準備的處理 處置類型 ： （ 1）出售 （ 2）轉讓 （ 3）到期收回 會計處理 借：銀行存款 借：短期投跌價準備 借：投資收益（虧損部分） 貸：短期投資 貸：投資收益（盈利部分） 短期投資跌價準備的處理 （ 1）單項計提跌價準備 ?同時結轉 （ 2）類別、總體計提 ?不同時結轉 ?期末再調整 （二）處置時投資成本的結轉 （ 1）全部處置 ?按短期投資的賬面余額全部結轉； （ 2）部分處置 ?按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本。請分別作出 2020年 12月 31日、 2020年 6月 30日和 2020年 7月 22日的有關會計分錄。 （ 3） 2020年 12月 31日，該股票的每市價下跌至 16元。 要求：編制該公司上述業(yè)務的會計分錄。 ②分期付息到期還本 未到期的利息 記入“長期債權投資－債券投資（應計利息）” 已到期未領取的利息 ，記入“應收利息”科目。 如：分期付息 、 到期還本處理如下： 借：應收利息 借：長期債權投資 — 債券投資 （ 債券折價 ） 貸：投資收益 實際收到的 分期付息 長期債券投資利息， 沖減已計的應收利息 ；實際收到的一次還本付息債券利息，沖減長期債券投資的賬面價值。 分析： 溢價金額＝（ 1105－ 50－ 20－ 5）－ 1000 ＝ 30（萬元） 例如： 某企業(yè) 2020年 4月 1日，以 680萬元的價格購進面值為 600萬元的公司債券，作為長期投資（不考慮稅金用手續(xù)費等），該公司債券系 2020年 4月 1日發(fā)行，票面利率為8%，期限 5年，一次還本付息。 12 9－ 32247。 （ 2）溢折價的攤銷對利息收入的影響 ①溢價情況下： 利息收入＝應收利息－溢價攤銷 ②折價情況下： 利息收入＝應收利息＋折價攤銷 長期債權投資的賬務處理 長期債權投資的會計分錄如下： （ 1）溢價購入 購入時 借：長期債權投資－債券投資（面值） 借：長期債權投資－債券投資（溢價） 借：長期債權投資－債券投資（債券費用） （或投資收益） 貸：銀行存款 計提利息時 借：應收利息 或：長期債權投資－債券投資（應計利息） 貸：投資收益－債券利息收入 貸：長期債權投資－債券投資（溢價） （ 2）折價購入 購入時 借：長期債權投資－債券投資（面值） 借：長期債權投資－債券投資（債券費用） （或投資收益） 貸：長期債權投資－債券投資（折價） 貸：銀行存款 計提利息時 借：應收利息 或：長期債權投資－債券投資（應計利息） 借：長期債權投資－債券投資（折價） 貸：投資收益－債券利息收入 例如： 某企業(yè)于 2020年 7月 1日購入某公司當年 1月 1日發(fā)行的三年期債券 202000元，購入價格為 202000元，票面利率為 6%，付息日為每年的 1月 1日，本金到期時一次償還。 2－ 202000 ＝－ 5000（元）折價 借：長期債權投資－債券投資（面值） 202000 借：應收利息 6000 貸：長期債權投資－債券投資（折價） 5000 貸：銀行存款 202000 （ 2）每年末計算應收利息幵攤銷折價 ①第一年年末 應收利息＝ 202000 6%247。 行使轉換權利時 ， 應確認轉換日尚未確認的利息收入 ， 計入當期投資收益；轉換為股份時 ， 按 賬面價值 轉換 ， 即在可轉換公司債券轉換為股份時 ， 按可轉換公司債券的賬面價值 (包括 面值 、 應計利息 、溢價或折價 ， 以及 提取的減值準備 )作為轉換基礎 ，除債券面額不足轉換 1股股份 ， 按規(guī)定可以收回現(xiàn)金外 ， 其余均轉為股權投資 ， 作為轉換后股權投資的初始投資成本 。 委托貸款應按期計提利息 ， 計入損益；原按期計提的利息到付息期不能收回時 ， 應停止計提委托貸款利息 ， 并將原已計提的利息沖銷 。 計提的減值準備沖減投資收益 。 則甲公司的 2020年 12月 31日 “ 投資收益 ” 的金額為 (C)萬元 。 投資大 股權投資通常具有 投資期限長 風險大 等特點。 具體應按以下情況分別確定： （一）以 支付現(xiàn)金取得 的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用）作為初始成本；實際支付的價款中，包括已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利的，按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。收到補價的 初始成本＝應收債權的賬面價值 －收到的補價 ＋應支付的相關稅費 167。換出資產(chǎn)公允價值）換出資產(chǎn)賬面價值 ＋應支付的相關稅費 應確認的收益 ＝補價－ （補價247。 成本法的賬務處理 第一個階段，取得投資時 借：長期股權投資－ XXX 應收股利－ XXX 貸：銀行存款 XXX 第二個階段，在成本法下取得投資以后，對方宣告股利時 借：應收股利－ XXX 貸：投資收益－ XXX 注：如果對方分配的是 清算股利， 則不能貸記”投資收益”，要貸記”長期股權投資”。 所以，甲收到這一部分股利的時候要 借：應收股利－ XXX 貸：長期股權投資 － XXX 甲得到 2020年投資之后的收益 借：應收股利－ XXX 貸：投資收益－ XXX 例如： 甲公司 1999年 1月 1日，以銀行存款購入 C公司 10％的股份，并準備長期持 有，初始投資成本 11萬元， C公司干 1999年 5月 2日宣告發(fā)放 98年度的股利 10萬元。 如果 99年實際的利潤是 40萬元， C公司2020年 5月 1日宣布現(xiàn)金股利 30萬 元， 99年 1月 1日甲公司投資了， 2020年分得是 99年的股利。 （ 2）如果 2020年 5月 1日 分得比 99年賺的還多 ，這時不但不能恢復，還要繼續(xù)沖減長期股權投資，分配的股利為 45萬元時。請分別確認 A公司 99年和 2020年的投資收益。 12＝ （萬元） ②分得股利＝ 200 10%＝ 20（萬元） ③沖減投資成本＝ 20－ ＝ （萬元） ④會計分錄 借：應收股利 20 貸：投資收益 貸：長期股權投資 例如： 甲公司于 1998年 7月 1日對乙公司投資，持股 10%。 例如： A公司 4月 1日投資 B公司 48萬元，占 B公司股權的 20％。 ” 長期股權投資 ” 總賬貸方到零的時候，股權投資差額不能再攤銷。 例如 ：被投資單位接受捐贈時，被投資單位資本公積增加了 100萬元。股權投資差額一般可按以下公式計算： 股權投資差額 ＝初始投資成本 － 投資時被投資單位所有者權益 投資持股比例 股權投資差額的攤銷 股權投資差額應分期平均攤銷，計入損益。 10＝