【正文】 者的性質(zhì)不一樣，對(duì)他們的處理也不一樣。 我國(guó)在實(shí)踐上是把稅收籌劃等同于節(jié)稅籌劃的。一般認(rèn)為蔽稅有兩種不同的含義：一是相當(dāng)于節(jié)稅，二是避稅的一種委婉說法。節(jié)稅是合法而且合理的行為，節(jié)稅的合理行為是指符合稅收法律精神的行為。 緩稅 (tax mitigation)也稱為稅收緩解，指通過合法手段減輕納稅義務(wù)的行為。 在我國(guó)，至今還沒有關(guān)于避稅的法律定義。但對(duì)由于計(jì)算錯(cuò)誤等原因造成的 未繳或少繳稅款，我國(guó)《稅收征管法》仍有規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)可在３年內(nèi)追征稅款；有特殊情況的追征期可延長(zhǎng)至 10 年；對(duì)因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任的漏征，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在３年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)稅，但不得加收滯納金。國(guó)外往往把以暴力方法拒不繳納稅款的行為歸入刑事犯罪行為，而抗稅則一般指具體納稅事務(wù)以外的一些激烈的反抗或抗議稅收行為（如：為抗議屁稅，新西蘭的農(nóng)民將牛糞寄給國(guó)會(huì)議員）。騙稅包括故意的假報(bào)、虛報(bào)、瞞報(bào)，故意提供假帳簿、假憑證等會(huì)計(jì)記錄、資料。 逃稅與偷稅在性質(zhì)上非常類似。 我國(guó)《稅收征管法》和《刑法》把偷稅作為一種違法的減少納稅人稅收的手段：對(duì)于偷稅額不超過應(yīng)納稅額 10%或１萬元的偷稅，按偷稅罪論處，在采取追繳稅款并處以罰款的行政處罰措施之外，還采取判處有期徒刑的刑事處罰措施。所以說企業(yè)稅務(wù)計(jì)劃是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的一部分，但由于稅務(wù)與此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 財(cái)務(wù)的區(qū)別，稅收籌劃又是財(cái)務(wù)計(jì)劃的一個(gè)特殊和獨(dú)立的部分，并已發(fā)展為單獨(dú)的力量、技術(shù)和方法。 1知情權(quán)。 1申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)。 保密權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取扣押、查封納稅人商品、貨物或凍結(jié)納稅人的銀行存款等稅收保全措施不當(dāng)，或者納稅人在限期內(nèi)已交納稅款，但稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施、而使納稅人的合法 權(quán)益遭受損失的，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償。 多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)。經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納。 三、我國(guó)納稅人的權(quán)利 根據(jù)我國(guó)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則，我國(guó)納稅人及扣繳義務(wù)人主要享有以下權(quán)利： 延期申報(bào)權(quán)。如果法制不健全、不透明，或者是人治國(guó)家，稅收和稅收籌劃都得不到法律保證：一方面是基層稅務(wù)人員說了算，稅收流失嚴(yán)重，另一方面納稅人的稅收籌劃到頭來是一場(chǎng)空。納稅人的稅務(wù)行政復(fù)議等權(quán)利，都是從納稅人不需要繳納比稅法更多的稅收這項(xiàng)基本權(quán)利派生出來的。實(shí)際上權(quán)利與義務(wù)是辨證統(tǒng)一的，沒有一個(gè)國(guó)家只有權(quán)力而沒有義務(wù)，也沒有一個(gè)國(guó)家只有義務(wù)而沒有權(quán)利。 二、稅收籌劃產(chǎn)生的兩個(gè)基本條件 一是承認(rèn)納稅人權(quán)利 。比如對(duì)稅收籌劃的空間有多大這個(gè)問題，中央財(cái) 經(jīng)大學(xué)教授楊志清的看法是很??；朱鵬祖則認(rèn)為很大，只要是法律、法規(guī)沒有明確限制的都可以做；反避稅專家蘇曉魯認(rèn)為，稅收籌劃空間主要是應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策，要區(qū)分合法與違法避稅行為?！贝_實(shí)，現(xiàn)在很多中介機(jī)構(gòu)已紛紛推出稅收籌劃業(yè)務(wù)，并想方設(shè)法招攬生意。 盡管稅務(wù)籌劃一詞早已出現(xiàn)，但一般認(rèn)為對(duì)其的研究從 20世紀(jì) 50年代才真正開始。此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 稅 收 籌 劃 第一部分 稅收籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展 一、稅收籌劃的概念 稅收籌劃（ tax planning）也稱為納稅籌劃、納稅計(jì)劃、稅收策劃、稅務(wù)計(jì)劃。近半個(gè)世紀(jì)以來，稅收籌劃的專業(yè)化趨勢(shì)越來越明顯。 稅收籌劃作為一種新事物，其真正要成為一種陽光產(chǎn)業(yè)還要走很長(zhǎng)的路。避稅行為在沒有法律、法規(guī)明確限制前是合法的，一旦法律、法規(guī)做出限制后，就成為一種廣義上的違法行為。納稅人有納稅義務(wù)，也有不繳納比稅法規(guī)定的更多的稅收的權(quán)利。重視民法的國(guó)家的法律一般對(duì)禁止的行為作出規(guī)定，沒被禁止的行為是權(quán)利，即逆向規(guī)定權(quán)利；重視刑法的國(guó)家的法律一般對(duì)權(quán)利作出規(guī)定，沒有規(guī)定的權(quán)利許多是禁止的行為。 二是國(guó)家法制健全和透明，能夠保障納稅人權(quán)利 。綜觀世界各國(guó)，稅收籌劃開展得好的國(guó)家，無 一不是法制健全和透明的國(guó)家。是指納稅人、扣繳義務(wù)人不能按照稅法規(guī)定的期限申報(bào)或扣繳稅款的報(bào)告。延長(zhǎng)期不超過三個(gè)月。 委托稅務(wù)代理權(quán)（注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等）。 索取收據(jù)或清單權(quán)。 拒查權(quán)。納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議，或?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施等不服的，可按規(guī)定的期限、程序，向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議或向人民法院提起行政訴訟。 四、幾個(gè)相關(guān)概念 （一）稅收籌劃與稅收計(jì)劃、財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃 稅收籌劃是指制定納稅人的稅務(wù)計(jì)劃。 （二）稅收籌劃與偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、漏稅、避稅、緩稅、節(jié)稅、蔽稅 我們須了解稅收籌劃一般是采用那些手段和方式減少納稅人的稅收。 逃稅 （ tax evasion）是許多國(guó)家常用的術(shù)語。逃稅按意思可以翻譯為“偷稅”，我國(guó)一般把偷稅叫做“偷逃稅收”。 逃稅一般被認(rèn)定為故意的稅收欺詐。不過，不論那種抗稅都不是稅收籌劃的手段，所以不論那種抗稅都不在稅收籌劃的講述范圍。 不過，有些國(guó)家的稅法仍有關(guān)于類似漏稅的規(guī)定，如英國(guó)就有專門針對(duì)因疏忽或非故意原因而不繳或者少繳稅款的漏稅和誤報(bào)的判罰，對(duì)它們的處罰輕于逃稅。但我 國(guó)稅法中也有了被稅務(wù)專業(yè)界稱為反避稅條款的內(nèi)容。由于許多國(guó)家制定了反避稅條款，一 些人就用緩稅來表示通過合法手段減輕納稅義務(wù)的行為。比較典型的節(jié)稅例子有：考慮公司與合伙企業(yè)納稅的不同，選擇采用公司這種組織形式；考慮存貨估價(jià)中先進(jìn)先出法與后進(jìn)后出法納稅的不同，選擇采用先進(jìn)先出法；考慮生產(chǎn)污染產(chǎn)品要繳納較重的環(huán)境保護(hù)稅，選擇生產(chǎn)其他產(chǎn)品等。稱避稅為“稅收屏蔽”起始于美國(guó)，后來在高稅的發(fā)達(dá)國(guó)家里流行，但現(xiàn)在在稅務(wù)專業(yè)界里往往已成為取代“避稅”的行話。國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心在其編寫的《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》（中國(guó)稅務(wù)出版社， 1999）一書中，把稅收籌劃明確定義為 “在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，當(dāng)存在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案時(shí)，為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。對(duì)于逃稅，一般除了追繳稅款和加處罰金外，還要追究法律責(zé)任，包括查封財(cái)產(chǎn)和判以徒刑；而對(duì)于避稅，由于其不違法，則一般只是進(jìn)行強(qiáng)制調(diào)整，要求納稅人補(bǔ)繳稅款。 例如， 一個(gè)國(guó)家對(duì)生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保 稅，一個(gè)納稅人可以采用三種方法來少繳納或不繳納稅收。所以離開了各國(guó)的具體法律，很難從一個(gè)超脫的國(guó)際觀點(diǎn)來判斷那一項(xiàng)交易、那一項(xiàng)業(yè)務(wù)、那一種情 況是非法的。自從有稅收以來，納稅人減輕稅收成本的欲望以及行動(dòng)從來就沒有中斷過。 客觀原因：經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，稅制也越來越復(fù)雜，稅負(fù)政策的差異也日益增多，這為納稅人選擇稅負(fù)有差異的納稅計(jì)劃提供了客觀條件。稅額計(jì)算的關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素：一是課稅對(duì)象金額，二是適用稅率。 D、全額累進(jìn)臨界點(diǎn)的突變性。 （二）國(guó)際稅收籌劃的客觀原因：主要是國(guó)家間稅制的區(qū)別 納稅人概念的不一致（居民稅收管轄權(quán)、公民稅收管轄權(quán)、地域稅收管轄權(quán)）。 稅率上的差別（可通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)等）。 六、稅收籌劃的形式 （一）納稅人自行籌劃 ：由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行籌劃。我國(guó)香港地區(qū)人人可以進(jìn)行稅務(wù)咨詢和稅務(wù)代理，但要公開執(zhí)業(yè)，則必須是具有在香港開業(yè)資格的會(huì)計(jì)師或律師。面對(duì)各國(guó)復(fù)雜的稅收制度，母公司聘請(qǐng)了 45 名高級(jí)稅務(wù)專家進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 其包括兩層含義：絕對(duì)地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額；相對(duì)減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額。 （二）獲取資金時(shí)間價(jià)值或貨幣時(shí)間價(jià)值。 實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失；實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免名譽(yù)損失（ 2020年 7月 29日，國(guó)家稅務(wù)總局正式出臺(tái)了《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理辦法》，對(duì)納稅人納稅信用分為四等，不同級(jí)別納稅人享受不同待遇）；實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)還可以使企業(yè)的賬目更加清楚，更有利企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理（舉例： 1998年南宮稅案）。 （二）籌劃稅基。 稅基最小化，實(shí)際總量合法減少，減少納稅或者避免多納稅。在此之前，個(gè)體戶李某已和外省某糧食經(jīng)銷商（為增值稅一般納稅人）聯(lián)系，并簽訂了合同，準(zhǔn)備將該批 70萬公斤稻谷加工成大米后直接銷售給該糧食經(jīng)銷商。 2020 年 3 月，該縣國(guó)稅局稽查局接到增值稅專用發(fā)票協(xié)查函，要求核實(shí)該筆業(yè)務(wù)是否真實(shí)。并通知外省糧食經(jīng)銷商所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)停止該筆業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的稅款抵扣。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不是依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓，以達(dá)到少納稅或不納稅的目的。 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多，主要有： Ａ、 利用商品交易的籌劃 。 Ｃ、 利用機(jī)械設(shè)備的籌劃 （一般表現(xiàn)為抬高價(jià)格、以次沖好、以舊冒新等），這在合資企業(yè)，尤其中外合資企業(yè)中較為多見。 Ｆ、利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃。但是稅法卻沒有具體規(guī)定支付標(biāo)準(zhǔn)，這便給企業(yè)稅收籌劃提供了空間）。 yx 因而 :T`T0 甲企業(yè) 乙企業(yè) 低出、高進(jìn) 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 很顯然 ,當(dāng)兩企業(yè)所承受的稅率不相同時(shí) ,將利潤(rùn)從稅率高的企業(yè)向稅率低的企業(yè)轉(zhuǎn)移將有利于關(guān)聯(lián)企業(yè)整體稅負(fù)的減少。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)擴(kuò)大模型 上面討論了甲企業(yè)和乙企業(yè)同是一個(gè)利益集團(tuán)時(shí)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)簡(jiǎn)單模型 ,但現(xiàn)實(shí)生活中這樣的例子并不多見 ,因而 ,簡(jiǎn)單模型不能說明企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)原理的全部 ,有必要引入轉(zhuǎn)讓定價(jià)擴(kuò)大模型。假定丙企業(yè)與乙企業(yè)同處一地 ,其適用稅率也為 y,而且假定丙企業(yè)與甲企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)。其基本圖形如圖 12 所示。它沒有專門的業(yè)務(wù) ,只是為了起中介作用 ,幫助企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。 甲企業(yè) 乙企業(yè) 丙企業(yè) 正常價(jià)格 高進(jìn)、低出 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 因而轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般模型的思路是 :無論與哪一方企業(yè)進(jìn)行交易或發(fā)生資金流動(dòng) ,只要籌劃轉(zhuǎn)移成本低于轉(zhuǎn)讓定 價(jià)所帶來的利潤(rùn) ,都可以由信箱公司進(jìn)行中轉(zhuǎn) ,將利潤(rùn)轉(zhuǎn)入低稅區(qū)以實(shí)現(xiàn)少納稅的目標(biāo) ,如圖 13所示。 2020年度 ,甲公司共向乙公司提供了 100套零部 件 ,乙公司經(jīng)組裝全部銷售出去 ,則： 甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為： () 100 40%=32萬元 乙公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為： () 100 30%=24萬元 此時(shí) ,集團(tuán)公司總稅負(fù)為 56萬元。 該籌劃的原理在于 ,消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域 (包括生產(chǎn) 、委托加工和進(jìn)口 ),而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)。 應(yīng)納增值稅 =%171 4801008 ? ?? 17%=229萬元 應(yīng)納稅額合計(jì) 。 案例 5：某服裝加工企業(yè)年產(chǎn)服裝 12萬套 ,每套成本 27元 ,加工利潤(rùn)每套 7元。 表 11企業(yè)所得稅稅率表 利潤(rùn)收入 /萬元 稅率（ %） 5以下 5~15 15~30 30~50 50以上 5 10 20 30 40 服裝廠年利潤(rùn) =7 12=840000元 商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)平均利潤(rùn) =3 12247。 5=18萬元 服裝廠納稅 = 商業(yè)點(diǎn)共納稅 = 服裝廠與五個(gè)商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)共得利潤(rùn) =30萬元 +5 18萬元 = 120萬元 總稅額 = + = 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 總稅負(fù) = 100%=% 轉(zhuǎn)移后比轉(zhuǎn)移前少納稅 = = 減輕稅負(fù) =(%%)萬元247。如果甲的年工作量為 5萬 m2,利潤(rùn)為 30萬 E元 ,乙的年工作量也是 5萬 m2,利潤(rùn)為 80萬元 ,按稅率表 ,甲、乙承擔(dān)稅收計(jì)算如下 : 甲納稅額 = 甲的稅負(fù) = 100%= 乙納稅額 = 乙的稅負(fù) = 100%=% 甲、乙企業(yè)共同收入 =30萬元 +80萬 元 =110萬元 甲、乙共同納稅額 = + = 甲、乙共同稅負(fù) = 100%=% 如果甲和乙通過某種方式實(shí)行價(jià)格轉(zhuǎn)讓 ,即利潤(rùn)高的乙將部分利潤(rùn)允許甲在轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品時(shí)從提價(jià)中獲得 ,乙放棄這部分所得。 %=% 可見 ,同類企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)也可進(jìn)行避稅。 這種自主定價(jià)權(quán)就給納稅籌劃者利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行決策創(chuàng)造了條件 ,也決定了價(jià)格平臺(tái)存在的必然性。 我國(guó)于 1998年制定了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》，加上稅收協(xié)定相關(guān)條款，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的認(rèn)定有了法律依據(jù)。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)在價(jià)格明顯不合理時(shí)可以進(jìn)行調(diào)整 ,但在不明底細(xì)的情況下 , 其調(diào)整沒有根據(jù)也是行不通的。 除此之外 ,另一個(gè)對(duì)納稅人利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃的有利之處在于 ,無形產(chǎn)品的定價(jià)更是難上加難。運(yùn)用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃 ,在 ,一般的情況下 ,應(yīng)該設(shè)立一些輔助的機(jī)構(gòu)或公司 ,如信箱公司 ,并進(jìn)行必要的安排。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定 ,如果納稅人確定 的價(jià)格明顯不合理 ,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整。為了避免運(yùn)用一種方法效果不太明顯以及價(jià)格波動(dòng)太大的弊端 ,納稅人可以利用多種方法同時(shí)進(jìn)行籌劃。對(duì)于國(guó)家而言 ,價(jià)格平臺(tái)的有效利用則意味著國(guó)家財(cái)政收入的減少和國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益的受損。雖然有人舉報(bào)其 “ 四殘 ” 人員比例沒達(dá)到，但每次稅務(wù)人員調(diào)查時(shí)其比例卻剛剛好。但國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行期限問題的通知》（國(guó)稅發(fā) [1996]23號(hào)）規(guī)定，對(duì)部分予以定期減免稅的企業(yè)，如果年度中間開業(yè)，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足 6個(gè)月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征所得稅的期限，可推延至下一年度起計(jì)算，即：對(duì)可以享受減免稅的新辦企業(yè)，如新辦高新技術(shù)企業(yè)、咨詢企業(yè)