【正文】 來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 會出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象，即在甲國為非法的事，在乙國也許是天經(jīng)地義的合法行為。換句話說，有時候很難在避稅與逃稅之間劃一條涇渭分明的界線。 五、稅收籌劃產(chǎn)生的原因 （一）國內(nèi)稅收籌劃 主觀原因：在于經(jīng)濟利益的驅(qū)動。我們知道，利潤等于收入減去成本（不 包括稅收），再減去稅收，在收入不變的情況下，降低企業(yè)或個人的費用成本及稅收支出，可以獲取更大的經(jīng)濟利益。很明顯，稅收作為生產(chǎn)經(jīng)營活動的支出項目，應(yīng)該越少越好。這種差異主要有： A、納稅人定義上的可變通性。 B、課稅對象金額的可調(diào)整性。納稅人在既定稅率前提下，由課稅對象金額派生的計稅依據(jù)越小，稅額就越小，稅負(fù)就越輕。 C、稅率上的差別性。如現(xiàn)行企業(yè)所得稅中，若某企業(yè)在某納稅年度實現(xiàn)應(yīng)納稅所得 100 001元，根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法，適用稅率為 33%，該企業(yè)應(yīng)納稅額為 100 001 33%=33 元；若該企業(yè)少實現(xiàn)一元收入，則適用稅 率為 27%，其應(yīng)納稅額為 27000元，比前者少納稅 6000元。 F、各種減免稅。這為國際稅收籌劃帶來大量的機會。大多數(shù)國家對個人和公司法人所得都要征收所得稅，但對財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一些國家則不征。 稅基上的差別。 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 避免國際雙重征稅方法上的差別（抵免法、扣除法、低稅法、免稅法）。 （二）納稅人委托中介機構(gòu)進行籌劃 委托中介機構(gòu)進行稅收籌劃是多數(shù)納稅人進行稅收籌劃的主要形式。 多數(shù)國家對稅務(wù)籌劃人的資格都沒有明確規(guī)定，但人們一般還是會找那些有專業(yè)知識的人員。 （三）納稅人聘請稅務(wù)顧問進行籌劃 。（如：一家頗負(fù)盛名的生產(chǎn)日用品的尤麗華公司，其兩家姐妹母公司，一家設(shè)在美國，一家設(shè)在荷蘭，子公司遍布世界各地，在我國上海設(shè)有三家分公司，分別生產(chǎn)力士牌香皂、系列化妝品、快速食品。一年僅節(jié)稅一項，就給公司增加了數(shù)百萬美圓的收入）。稅收籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)。減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)為相對減少經(jīng)濟主體的應(yīng)納稅款數(shù)額。如果納稅人對設(shè)法知之甚少，就很容易陷入其中。因此，企業(yè)應(yīng)在稅法允許范圍內(nèi)，盡量延遲稅款的繳納，即相當(dāng)于獲取一筆免息貸款。即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小可以忽略不計。 （四）維護主體合法權(quán)益 八、稅收籌劃中應(yīng)注意的問題 （一）注意稅負(fù)的整體性要與企業(yè)的現(xiàn)有條件相結(jié)合。比例、累進、其他稅率。 稅基遞延實現(xiàn)，與稅基均衡實現(xiàn)和即期實現(xiàn)相比較，稅基遞延實現(xiàn)有時也會造成多納稅。 稅基即期實現(xiàn)，與稅基遞延實現(xiàn)和稅基均衡實現(xiàn)相比較，有時也會造成稅收利益的減少。 （三）籌劃稅收優(yōu)惠。 （五）籌劃避免稅收違法行為 案例 1： 2020 年 3 月，湖北某縣糧食批發(fā)市場與外市某糧食加工個體戶李某簽訂了 70萬公斤稻谷的購銷合同，并規(guī)定自合同簽訂之日起一個月內(nèi)，該糧食批發(fā)市場將 70 萬公斤稻谷運至李某倉庫。大米加工完后，李某將大米銷售給了該糧食經(jīng)銷商，該該糧食經(jīng)銷商要求李某提供增值稅專用發(fā)票結(jié)算貨款。 25遠的增值稅專用發(fā)票，隨后李某持該票直接從外省糧食經(jīng)銷商處結(jié)回貨款，然后支付給糧食批發(fā)市場稻谷款。該局檢查后發(fā)現(xiàn)，從該糧食批發(fā)市場的財務(wù)上只能看到糧食批發(fā)市場與李某的稻谷銷售業(yè)務(wù)往來，而與外省糧食經(jīng)銷商沒有直接的業(yè)務(wù)往來，卻向其開具了增值稅專用發(fā)票。依法對其作出相應(yīng)的補稅和罰款決定。 其實，作為糧食批發(fā)市場和糧食經(jīng)銷商公司，通過個體戶李某聯(lián)系后，糧食批發(fā)市場可以直接和糧食經(jīng)銷公司簽訂糧食購銷合同，并由糧食加工市場支付給李某一定的糧食加工費、交易中介費。 第二部分 稅收籌劃 的一般方法 一、價格平臺籌劃方法 （一）價格平臺籌劃 是指納稅人自由定價權(quán)，以價格的上下浮動作為稅收籌劃的操作空間而形成的一個范疇，其核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價。主要在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行。 以市場價格為基礎(chǔ)進行價格轉(zhuǎn)讓。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的產(chǎn)品購銷通常采用三種方式：一是由一方完全掌握產(chǎn)品銷售權(quán)，對另一方的產(chǎn)品實行包銷；二是按一定比例包銷部分產(chǎn)品；三是實行委托代理銷售，支付代理銷售費用。 Ｂ、 利用原材料及零部件的籌劃 （如高進低出） 。 Ｄ、 利用提供勞務(wù)的籌劃 （不按常規(guī)計酬，采取少收、多收或不收等）。無形資產(chǎn)價值的評定比較困難，很難有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，使得關(guān)聯(lián)企業(yè)能通過的特許權(quán)使用費轉(zhuǎn)讓定價，以此調(diào)劑其利潤。包括：利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤（如處在高稅地區(qū)的公司借入資金購買機器設(shè)備，以最低價格租給低稅地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價租給另一地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可達到一箭雙雕轉(zhuǎn)移利潤進行稅收籌劃 的目的）；利用不同國家不同折舊政策進行的稅收籌劃；先賣后租用（購進設(shè)備投入生產(chǎn)后，即可提取折舊，如將投產(chǎn)后不久的設(shè)備先出售再租回使用，這樣買賣雙方，對同一設(shè)備都可以享受首年折舊免稅額，租用設(shè)備的承租方還可享受在利潤中扣除設(shè)備租金的好處）。 Ｈ、利用管理費用的籌劃（我國稅法規(guī)定，外國企業(yè)在中國設(shè)立的機構(gòu)、場所，向總機構(gòu)支付的同本機構(gòu)、場所的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的管理費用，應(yīng)當(dāng)提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊會計師的審查報 告。 圖 11轉(zhuǎn)讓定價簡單模型圖 （二）價格平臺模型分析 轉(zhuǎn)讓定價簡單模型 假定甲企業(yè)所得稅稅率為 x,乙企業(yè)所得稅稅率為 y ,而且滿足 x y。假定經(jīng)交易后 ,甲企業(yè)的利潤為S`A(顯然 S`ASA),乙企業(yè)的利潤為 S`B(顯然 S`BSB),而且滿足 S`BSB=SAS`A則甲、乙兩企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅為 :T`=S`Ax+S`By T`T=(S`ASA)x+(S`BSB)y=(SBS`B)x+(S`BSB)y=(yx)(S`BSB) 由于 S`BSB0。其基本結(jié)論如圖 11所示。 (2)當(dāng)乙企業(yè)所適用的稅率較高時 ,采取高價進貨 ,低價出貨給甲企業(yè) ,減少應(yīng)納稅額。這里仍然假定甲企業(yè)所處地適用稅率為 x,乙企業(yè)所處地適用稅率為 y ,而且也滿足 xy ,但是甲和乙兩企業(yè)不屬于同一利益集團 ,即非關(guān)聯(lián)企業(yè)。但這樣就使非關(guān)聯(lián)企業(yè)方獲益 ,自己反倒吃虧 ,因而這里要引入丙企業(yè)。 其基本思路是甲企業(yè)與丙企業(yè)先按內(nèi)部價格核算 ,再由丙企業(yè)與乙企業(yè)按市場價格進行正常交易。如果甲企業(yè)的利潤變?yōu)?S`A,則丙企業(yè)的利潤增加(SAS`A), 其應(yīng)納企業(yè)所得稅為 :T`=S`Ax+(SAS`A)y 而轉(zhuǎn)讓定價前甲企業(yè)應(yīng)納所得稅為 :T=SAX 因而 T`T=(S`ASA)x+(SAS`A)y=(yx)(SAS`A) 因為 SAS`A Yx 因此 T`T0 很顯然 ,這種籌劃照樣能節(jié)省稅款。 圖 12轉(zhuǎn)讓定價擴大模型圖 轉(zhuǎn)讓定價一般模型 由于現(xiàn)實經(jīng)濟生活中甲企業(yè)可能與乙企業(yè)同在一地 ,適用相同的稅率 ,有時并不涉及到商品交易 ,只是集團內(nèi)部管理費用等的分?jǐn)?,還有時可能并不馬上涉及交易 ,只是 涉及到某種稅的征收 ,比如進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅及代征的增值稅和消費稅。信箱公司并不是實質(zhì)意義的公司。有時 ,一些信箱公司僅幾個人 ,一部電話 ,一個辦公室 ,但營業(yè)利潤卻大得驚人。因此 ,這就要求信箱公司設(shè)置在避稅地 ,即稅負(fù)較低的地區(qū)。 圖 13轉(zhuǎn)讓定價一般模型圖 （三）價格平臺籌劃案例 案例 2：某集團公司有甲、乙、丙三個公司 ,分別設(shè)立在 A、 B 、 C三國 ,A、 B 、 C三國的企業(yè)所得稅稅率分別為 40%、 30%和 10%。若按市場價格 ,甲公司的一套零部件售價為 萬元 ,成本為 2萬元 ,乙公司的產(chǎn)品每臺為 。 為了減輕集團公司整體稅負(fù) ,該集團對銷售策略進行了調(diào)整 ,即甲公司以每套 萬元的價格將零部件賣給丙公司 ,丙公司以每套 ,則： 甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為： () 100 40%=4萬元 乙公司應(yīng)納所得稅額為： () 100 30%=3萬元 丙公司應(yīng)納所得稅額為： () 100 10%=14萬元 這樣 ,集團公司整體稅負(fù)降為 21萬元 ,減輕了 35萬元的稅負(fù)。 卷煙廠轉(zhuǎn)讓定價前 ,應(yīng)納消費稅稅額為： 500 100 40%=20200元 卷煙廠轉(zhuǎn)讓定價后 ,應(yīng)納消費稅稅額為： 400 100 40%=16000元 轉(zhuǎn)讓定價使卷煙廠減少了 4000元稅負(fù)。這就是說 ,消費稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人 ,因而 ,關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn) (委托加工、進口 )應(yīng)稅消費品的企業(yè) ,如果以較低的銷售價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立的銷售部門 ,由于處在銷售環(huán)節(jié) ,只繳納增值稅 ,不繳納消費稅 ,可使集團整體的消費稅稅負(fù)下降 ,但增值稅稅負(fù)不變。如果 完甲企業(yè) 信箱公司－ 信箱公司＝ 競爭企業(yè) 競爭企業(yè) 高進低出 高進低出 正常交易 正常交易 關(guān)聯(lián)企業(yè) 正常交易 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 全按市場價格進口 ,則廠商甲應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納關(guān)稅 =8 100 60%=480萬元 應(yīng)納消費稅 =%51 4801008 ? ?? 5%= 。 該外國汽車生產(chǎn)廠商經(jīng)過籌劃安排 ,決定在中國設(shè)立自己的汽車組裝兼銷售公司丙 ,并且將原來進口整裝汽車的方式改為進口散裝汽車零部件。而且僅從關(guān)稅的減少額上來說 ,該企業(yè)也至少節(jié)省稅款 300萬元。該企業(yè)有五個相對獨立的商業(yè)點 ,商業(yè)利潤每套 3 元。該企業(yè)所得稅適用稅率見表 11。 5=72020元 服裝廠應(yīng)納稅額 = 商業(yè)網(wǎng)點應(yīng)納稅額 = 服裝廠和五個商業(yè)網(wǎng)點共得利潤 =84萬元 +5 72萬元 =120萬元 稅額 = + = 總稅負(fù) = 100%=% 如果服裝廠和商業(yè)網(wǎng)點不按這種方式 ,而按它們之間的協(xié)定 ,由服裝廠向商業(yè)網(wǎng)點轉(zhuǎn)移產(chǎn)品價格 ,納稅情況也會發(fā)生變化。 服裝廠利潤 = /套 12萬套 =30萬元 各商業(yè)點利潤 = 12萬套247。 %=% 可見避稅效果是何等明顯 ,這種合理確定企業(yè)間利潤底數(shù) ,減少一方利潤過于集中的作法叫做“削山頭” ,即誰利潤高 ,誰就想法將高出部分轉(zhuǎn)移出去 ,避免高利潤帶來的高稅負(fù)。亦即甲是粗加工 ,乙是細(xì)加工。這時 ,甲乙共同承擔(dān)的稅款就會大減。 甲納稅額 = 乙納稅額 = 甲、乙總納稅額 = + = 甲、乙共同稅負(fù) = 100%=41% 甲、乙轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品價格后少納稅 =481萬元 451萬元 =3(萬元 ) 減輕稅負(fù) =(%41%)247。任何產(chǎn)品最終形成都不是單一過程就可實現(xiàn)的 ,要經(jīng)過多次加工 ,加工程度不同 ,利潤率就不同 ,從而使處在同類產(chǎn)品生產(chǎn)不同階段和程序上的企業(yè) ,可以利用這種差異避稅。 只要經(jīng)濟主體的價格確定不太超出常規(guī) ,就應(yīng)該被認(rèn)定為合理 ,應(yīng)該受到法律的保護。而且納稅人的這種籌劃權(quán)利因其擁有市場自主定價權(quán)而受法律保護 ,在法律條文沒有明確相反規(guī)定的條件下 ,其行為是自由、合法的。價格的極小變化就會影響到利潤數(shù)量較大的變化 ,因而利用這種手法進行納稅籌劃必然會給納稅人帶來極好的經(jīng)濟效益 ,其發(fā)展的潛力將會 很大。但轉(zhuǎn)讓定價的認(rèn)定非常復(fù)雜，對其調(diào)查和調(diào)整有相當(dāng)高的要求。具體對于稅務(wù)機關(guān)而言 ,他們也不可能清楚地知道納稅人的商品到底應(yīng)該值多少錢。故而雖然納稅人利用價格平臺進行納稅籌劃的情況在各個經(jīng)濟主體中（特 別在外資企業(yè)）廣泛存在。 2020年取得所得稅 500億，轉(zhuǎn)讓定價的稅收損失約 3000億。這里姑且不說稅務(wù)機關(guān)很難核查 ,即使是納稅人自己 ,對于一項勞務(wù)、一項專利技術(shù)和一項特許權(quán)使用費應(yīng)該確定怎樣的價格 ,也不是很清楚 ,因為很多東西本身就很難確定價格。 （六）運用價格平臺進行納稅籌劃應(yīng)注意的問題 要進行成本效益分析。這種安排是需要支出一定成本費用的 ,在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營還不具備一定規(guī)模時 ,籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會很大。 價格的波動應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。一般而言 ,稅務(wù)機關(guān)調(diào)整的價格比正常價格略高一點 ,也就是說 ,如果納稅人不幸被調(diào)整 ,不僅沒有籌劃效益 ,而且還會有一定的損失 ,這種損失不僅包括這種價格本身帶來的損失 ,而且還包括納稅人進行納稅籌劃所花費的成本。 納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。這樣 ,每種方法轉(zhuǎn)移 一部分利潤 ,運用的次數(shù)多了 ,只要安排合理 ,也是能達到滿意的經(jīng)濟效果的。這在一定程度上也促使社會經(jīng)濟資源受靈敏價格的導(dǎo)向 ,向著更加高效的領(lǐng)域流動。相應(yīng)地 ,此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 國家會采取一定的措施對價格體制進行完善 ,對轉(zhuǎn)讓定價行為進行限制 ,促進國家法制建設(shè)進一步向前邁進。 具體方法有： 直接利用籌劃法 臨界點籌劃法（如流轉(zhuǎn)稅的節(jié)稅臨界點籌劃） 人的流動籌劃法 掛靠籌劃法 （二）案例分析 案例 7：某企業(yè)連年獲得民政福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，免征企業(yè)所得稅，原因是該企業(yè)安置 “ 四殘人員 ” 占生產(chǎn)人員總數(shù)的 35%以上。這里，企業(yè)便利用了福利企業(yè)的優(yōu)惠政策。 企業(yè)所得稅相關(guān)法律規(guī)定，器樂外在一個納稅年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因， 實際經(jīng)營期不足 12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度，這是對在年度中間開業(yè)企業(yè)如何確定納稅年度的原則規(guī)定。起好處在于：開業(yè)第一年，往往處于虧損或微利時期，不需繳納企業(yè)所得稅，向后推延優(yōu)