【正文】 第一篇：營業(yè)稅改征增值稅改革：必要性與可行性營業(yè)稅改征增值稅改革：必要性與可行性李 晶2011年10月26日，國務(wù)院總理溫家寶主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定從2012年1月1日起，首先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)。我國自1994年施行對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅制度以來，在促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用。那么，在貫徹科學(xué)發(fā)展觀、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的新形勢下，我國為什么營業(yè)稅要改征增值稅？一、必要性（一）營業(yè)稅制度存在著弊病在1994年分稅制改革中，我國商品與勞務(wù)稅制度規(guī)定，對于貨物征收增值稅，對于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)銷售和交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)以及娛樂業(yè)保留征收營業(yè)稅。增值稅與營業(yè)稅是兩個獨(dú)立而不交叉的稅種，一般情況下，應(yīng)稅行為交增值稅則不交營業(yè)稅，交營業(yè)稅則不交增值稅。雖然營業(yè)稅與增值稅均是商品與勞務(wù)稅的主體稅種，但兩稅的征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)和征稅方式是不一樣的。按照我國目前稅制安排，兩稅的征收范圍不同，納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅；納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。兩稅的計(jì)稅依據(jù)不同，營業(yè)稅對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所取得的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額或者銷售額，依照應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率計(jì)算繳納的流轉(zhuǎn)稅；增值稅是以商品及應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的流轉(zhuǎn)稅，在實(shí)際操作中采取的是環(huán)環(huán)征收、道道抵扣的征收方式，納稅人購買增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時繳納的增值稅可以在銷售應(yīng)稅項(xiàng)目時進(jìn)行抵扣，只需對本環(huán)節(jié)的增加值繳納增值稅。兩稅的稅收屬性不同，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，直接用收入乘以稅率即可計(jì)算應(yīng)納稅款；增值稅是價(jià)外稅，在計(jì)算增值稅時應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入。增值稅是我國目前最大的稅種，營業(yè)稅是我國目前最大的地方稅種。與增值稅中性、公平的優(yōu)越性相比，營業(yè)稅存在著三大弊端：一是稅負(fù)較重。例如，勞務(wù)領(lǐng)域比商品領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)普遍偏高，而且對服務(wù)業(yè)原則上按營業(yè)額全額征稅，使服務(wù)業(yè)稅負(fù)過重，阻礙了新興服務(wù)業(yè)的發(fā)展。二是重復(fù)征稅。例如，當(dāng)服務(wù)行業(yè)向商品行業(yè)投入，由于營業(yè)稅發(fā)票不能作為計(jì)算增值稅時抵扣，貨物銷售和勞務(wù)提供要兩次征收勞務(wù)流轉(zhuǎn)部分的稅，實(shí)際上存在重復(fù)征稅，削弱了我國產(chǎn)品和勞務(wù)在國際市場上的競爭力。三是服務(wù)業(yè)出口不退稅。例如，勞務(wù)出國在外服務(wù)可以免征營業(yè)稅。但是在國內(nèi)服務(wù)，對象是國外就不能有出口退稅，還是要交營業(yè)稅，削弱了我國外包服務(wù)業(yè)競爭力?？梢钥闯?，營業(yè)稅制度抑制了第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，不管是國內(nèi)服務(wù)業(yè)還是外包服務(wù)。例如，在交通服務(wù)業(yè)中，運(yùn)費(fèi)里面有重復(fù)征稅的地方，不僅不利于物流行業(yè)發(fā)展，而且也提高整個國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行成本；再如，技術(shù)開發(fā)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)，不能開具可抵扣的增值稅發(fā)票，需求和供給都受到抑制，不利于鼓勵創(chuàng)新。（二）增值稅和營業(yè)稅制度并存存在著弊病1994年稅制改革的歷史遺留問題之一，是在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅作為最為重要的兩個商品與勞務(wù)稅稅種，分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。增值稅的稅基主要是第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)的增加值，營業(yè)稅的稅基是第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額。據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)，2011年1至9月，%，%；，%，%。這一始于1994年的稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政收入增長發(fā)揮了重要的作用。在當(dāng)年，增值稅和營業(yè)稅并存是利益博弈的結(jié)果。1994年分稅制改革希望逐步增加中央財(cái)政收入，計(jì)劃第一年中央財(cái)政收入占比在55%左右，然后每年增加1個百分點(diǎn)，直至5年后增加至60%。在流轉(zhuǎn)稅中，舊的產(chǎn)品稅改為新的增值稅，中央分享75%，地方分享25%，基本上就達(dá)到了目的。這個時候，營業(yè)稅的改革面臨著困境：如果也改成增值稅，勢必要降低本來就占比較低的地方本級財(cái)政收入，地方財(cái)政收入太少，改革推進(jìn)的阻力也會大大增加；如果另外按照不同比例分享營業(yè)稅，則需要重新設(shè)計(jì)整個分稅制，難度太大，成本太高，不太具有可操作性，因此，營業(yè)稅改革被擱置起來，形成了今天的商品與勞務(wù)稅收體系之中，商品的流改征收增值稅、發(fā)票可以層層抵扣，勞務(wù)的流改征收營業(yè)稅、發(fā)票不能被抵扣的局面。隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。首先，從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。隨著社會分工日益細(xì)化，這種增值稅和營業(yè)稅并行的稅制結(jié)構(gòu)下，增值稅納稅人外購勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、營業(yè)稅納稅人外購貨物所負(fù)擔(dān)的增值稅，均不能抵扣，重復(fù)征稅問題未能完全消除。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)，即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)在公平競爭中做大做強(qiáng)，但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。其次，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)競爭中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購服務(wù)所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)分和服務(wù)外包的發(fā)展。同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對服務(wù)業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務(wù)出口由此易在國際競爭中處于劣勢。第三，從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值稅這一改革的必要性。現(xiàn)階段解決增值稅改革的廣度問題尤為緊迫。由于對勞務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅，增值稅的抵扣鏈條不完整，轉(zhuǎn)為消費(fèi)型的增值稅制度在消除重復(fù)征稅、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工方面的優(yōu)勢仍然難以充分發(fā)揮，急需在覆蓋廣度上取得突破。國際經(jīng)驗(yàn)也表明，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國家，都是對商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。現(xiàn)已確定的這一改革事項(xiàng)在上海先行先試，將為分步推進(jìn)這一改革取得經(jīng)驗(yàn)。可以預(yù)期，在上海拉開序幕的這一總體上使相關(guān)企業(yè)免除重復(fù)征稅制約而在總體上減輕稅負(fù)的改革，將促進(jìn)一大批市場主體放開手腳發(fā)揮潛力推進(jìn)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營和發(fā)展中的專業(yè)化細(xì)分，提升服務(wù)水準(zhǔn)，進(jìn)而有利于提振消費(fèi)和改善民生增進(jìn)百姓實(shí)惠，并助益于擴(kuò)大內(nèi)需、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。二、可行性相對于1994年而言，目前實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅的條件已經(jīng)基本成熟。經(jīng)過多年實(shí)踐，增值稅的制度優(yōu)勢已經(jīng)得到社會認(rèn)同，營業(yè)稅的弊端廣遭詬病。增值稅立法也提上日程，對改革形成了有力推動。國際上對服務(wù)業(yè)征收增值稅越來越普遍，可以為我國實(shí)施這項(xiàng)改革提供有益借鑒。隨著稅收專業(yè)化和信息化管理水平的不斷提升，增值稅的征收效率明顯提高，為實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅改革提供了所能保證的制度基礎(chǔ)和所能承受的減稅空間。三、營業(yè)稅改征增值稅的意義從2012年1月1日開始，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步地將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。增值稅是我國第一大稅種。2012年1月1日開始在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革后，我國稅制改革進(jìn)程中的又一個標(biāo)志性事件。增值稅逐漸替代營業(yè)稅，是“十二五”期間稅制改革的一項(xiàng)重要任務(wù)，也是結(jié)構(gòu)性減稅的一個重要內(nèi)容。改革的意義有四：（一）有利于消除重復(fù)征稅按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，把營業(yè)稅改征增值稅，有利于進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，（二）有利于完善稅制制度稅收是政府籌集財(cái)政收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配的重要手段。由于社會可供分配的資源有限，稅收實(shí)際上是把企業(yè)和個人掌握的部分資源依法轉(zhuǎn)為政府支配。我國目前是實(shí)行復(fù)合稅制，征收的稅種可以分為貨物勞務(wù)類、所得類、財(cái)產(chǎn)類和行為類。其中，貨物勞務(wù)類和所得類稅收約占全部稅收收入的90%。這些不同種類的稅收在籌集財(cái)政收入的同時，也影響著企業(yè)和個人的投資與消費(fèi)、收入與財(cái)富分配，以及生產(chǎn)和交易等行為。通過科學(xué)運(yùn)用調(diào)整稅基或稅率、設(shè)置征收標(biāo)準(zhǔn)等稅制要素，制定實(shí)施減稅政策，將原由政府掌握的資源轉(zhuǎn)由企業(yè)和個人支配，可以在預(yù)算政策和貨幣政策配合下，改善供給和需求結(jié)構(gòu)，提高資源配置效率，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)生動力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，將增值稅征收范圍覆蓋所有的貨物和勞務(wù)，不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學(xué)發(fā)展的