【正文】 第一篇：營業(yè)稅改征增值稅改革：必要性與可行性營業(yè)稅改征增值稅改革：必要性與可行性李 晶2011年10月26日，國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，決定從2012年1月1日起，首先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展深化增值稅制度改革試點。我國自1994年施行對貨物和勞務分別征收增值稅和營業(yè)稅制度以來，在促進社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用。那么，在貫徹科學發(fā)展觀、加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的新形勢下，我國為什么營業(yè)稅要改征增值稅？一、必要性（一）營業(yè)稅制度存在著弊病在1994年分稅制改革中，我國商品與勞務稅制度規(guī)定，對于貨物征收增值稅，對于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)銷售和交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、郵電通訊業(yè)、金融保險業(yè)、服務業(yè)以及娛樂業(yè)保留征收營業(yè)稅。增值稅與營業(yè)稅是兩個獨立而不交叉的稅種，一般情況下，應稅行為交增值稅則不交營業(yè)稅，交營業(yè)稅則不交增值稅。雖然營業(yè)稅與增值稅均是商品與勞務稅的主體稅種，但兩稅的征稅范圍、計稅依據(jù)和征稅方式是不一樣的。按照我國目前稅制安排，兩稅的征收范圍不同，納稅人提供勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的，應當繳納營業(yè)稅；納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的，應當繳納增值稅。兩稅的計稅依據(jù)不同，營業(yè)稅對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其提供營業(yè)稅應稅勞務所取得的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額或者銷售額，依照應稅勞務適用的稅率計算繳納的流轉(zhuǎn)稅；增值稅是以商品及應稅勞務在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的流轉(zhuǎn)稅，在實際操作中采取的是環(huán)環(huán)征收、道道抵扣的征收方式，納稅人購買增值稅應稅項目時繳納的增值稅可以在銷售應稅項目時進行抵扣，只需對本環(huán)節(jié)的增加值繳納增值稅。兩稅的稅收屬性不同，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，直接用收入乘以稅率即可計算應納稅款；增值稅是價外稅，在計算增值稅時應當先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應當為不含稅的收入。增值稅是我國目前最大的稅種，營業(yè)稅是我國目前最大的地方稅種。與增值稅中性、公平的優(yōu)越性相比，營業(yè)稅存在著三大弊端：一是稅負較重。例如，勞務領域比商品領域的稅收負擔普遍偏高，而且對服務業(yè)原則上按營業(yè)額全額征稅，使服務業(yè)稅負過重，阻礙了新興服務業(yè)的發(fā)展。二是重復征稅。例如，當服務行業(yè)向商品行業(yè)投入，由于營業(yè)稅發(fā)票不能作為計算增值稅時抵扣，貨物銷售和勞務提供要兩次征收勞務流轉(zhuǎn)部分的稅，實際上存在重復征稅，削弱了我國產(chǎn)品和勞務在國際市場上的競爭力。三是服務業(yè)出口不退稅。例如，勞務出國在外服務可以免征營業(yè)稅。但是在國內(nèi)服務，對象是國外就不能有出口退稅，還是要交營業(yè)稅，削弱了我國外包服務業(yè)競爭力?？梢钥闯?，營業(yè)稅制度抑制了第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，不管是國內(nèi)服務業(yè)還是外包服務。例如，在交通服務業(yè)中，運費里面有重復征稅的地方，不僅不利于物流行業(yè)發(fā)展，而且也提高整個國民經(jīng)濟的運行成本；再如，技術開發(fā)企業(yè)提供技術服務，不能開具可抵扣的增值稅發(fā)票，需求和供給都受到抑制，不利于鼓勵創(chuàng)新。（二）增值稅和營業(yè)稅制度并存存在著弊病1994年稅制改革的歷史遺留問題之一，是在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構中，增值稅和營業(yè)稅作為最為重要的兩個商品與勞務稅稅種，分立并行。其中，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。增值稅的稅基主要是第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)的增加值，營業(yè)稅的稅基是第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)外的其他行業(yè)的流轉(zhuǎn)額。據(jù)財政部統(tǒng)計，2011年1至9月，%，%；，%，%。這一始于1994年的稅制安排，適應了當時的經(jīng)濟體制和稅收征管能力，為促進經(jīng)濟發(fā)展和財政收入增長發(fā)揮了重要的作用。在當年，增值稅和營業(yè)稅并存是利益博弈的結(jié)果。1994年分稅制改革希望逐步增加中央財政收入，計劃第一年中央財政收入占比在55%左右，然后每年增加1個百分點，直至5年后增加至60%。在流轉(zhuǎn)稅中，舊的產(chǎn)品稅改為新的增值稅，中央分享75%，地方分享25%，基本上就達到了目的。這個時候，營業(yè)稅的改革面臨著困境：如果也改成增值稅，勢必要降低本來就占比較低的地方本級財政收入，地方財政收入太少，改革推進的阻力也會大大增加；如果另外按照不同比例分享營業(yè)稅，則需要重新設計整個分稅制，難度太大，成本太高，不太具有可操作性，因此，營業(yè)稅改革被擱置起來，形成了今天的商品與勞務稅收體系之中，商品的流改征收增值稅、發(fā)票可以層層抵扣，勞務的流改征收營業(yè)稅、發(fā)票不能被抵扣的局面。隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟運行造成扭曲，不利于經(jīng)濟結(jié)構優(yōu)化。首先，從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。隨著社會分工日益細化，這種增值稅和營業(yè)稅并行的稅制結(jié)構下，增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業(yè)稅、營業(yè)稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣，重復征稅問題未能完全消除。增值稅具有“中性”的優(yōu)點，即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟主體施加“區(qū)別對待”的影響，因而客觀上有利于引導和鼓勵企業(yè)在公平競爭中做大做強，但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應，前提之一就是增值稅的稅基應盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務。現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導致經(jīng)濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應便大打折扣。其次，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營業(yè)稅是對營業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地會使企業(yè)為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進而扭曲企業(yè)競爭中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購服務所含營業(yè)稅無法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務而非外購服務，導致服務生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務業(yè)的專業(yè)化細分和服務外包的發(fā)展。同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導致服務含稅出口。與其他對服務業(yè)課征增值稅的國家相比，我國的服務出口由此易在國際競爭中處于劣勢。第三，從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰(zhàn)。再如，隨著信息技術的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務化了，商品和服務的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。上述分析，可以說明營業(yè)稅改征增值稅這一改革的必要性。現(xiàn)階段解決增值稅改革的廣度問題尤為緊迫。由于對勞務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅，增值稅的抵扣鏈條不完整，轉(zhuǎn)為消費型的增值稅制度在消除重復征稅、促進產(chǎn)業(yè)分工方面的優(yōu)勢仍然難以充分發(fā)揮，急需在覆蓋廣度上取得突破。國際經(jīng)驗也表明，絕大多數(shù)實行增值稅的國家，都是對商品和服務共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。現(xiàn)已確定的這一改革事項在上海先行先試，將為分步推進這一改革取得經(jīng)驗?？梢灶A期，在上海拉開序幕的這一總體上使相關企業(yè)免除重復征稅制約而在總體上減輕稅負的改革，將促進一大批市場主體放開手腳發(fā)揮潛力推進自身業(yè)務經(jīng)營和發(fā)展中的專業(yè)化細分，提升服務水準，進而有利于提振消費和改善民生增進百姓實惠，并助益于擴大內(nèi)需、推進產(chǎn)業(yè)升級換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。二、可行性相對于1994年而言，目前實施營業(yè)稅改征增值稅的條件已經(jīng)基本成熟。經(jīng)過多年實踐，增值稅的制度優(yōu)勢已經(jīng)得到社會認同，營業(yè)稅的弊端廣遭詬病。增值稅立法也提上日程，對改革形成了有力推動。國際上對服務業(yè)征收增值稅越來越普遍，可以為我國實施這項改革提供有益借鑒。隨著稅收專業(yè)化和信息化管理水平的不斷提升，增值稅的征收效率明顯提高，為實施營業(yè)稅改征增值稅改革提供了所能保證的制度基礎和所能承受的減稅空間。三、營業(yè)稅改征增值稅的意義從2012年1月1日開始，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步地將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。增值稅是我國第一大稅種。2012年1月1日開始在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)進行的營業(yè)稅改征增值稅試點，是繼2009年全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革后，我國稅制改革進程中的又一個標志性事件。增值稅逐漸替代營業(yè)稅，是“十二五”期間稅制改革的一項重要任務，也是結(jié)構性減稅的一個重要內(nèi)容。改革的意義有四：（一）有利于消除重復征稅按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度要求，把營業(yè)稅改征增值稅，有利于進一步解決貨物和勞務稅制中的重復征稅問題，（二）有利于完善稅制制度稅收是政府籌集財政收入、調(diào)控經(jīng)濟、調(diào)節(jié)分配的重要手段。由于社會可供分配的資源有限，稅收實際上是把企業(yè)和個人掌握的部分資源依法轉(zhuǎn)為政府支配。我國目前是實行復合稅制，征收的稅種可以分為貨物勞務類、所得類、財產(chǎn)類和行為類。其中，貨物勞務類和所得類稅收約占全部稅收收入的90%。這些不同種類的稅收在籌集財政收入的同時，也影響著企業(yè)和個人的投資與消費、收入與財富分配，以及生產(chǎn)和交易等行為。通過科學運用調(diào)整稅基或稅率、設置征收標準等稅制要素，制定實施減稅政策，將原由政府掌握的資源轉(zhuǎn)由企業(yè)和個人支配，可以在預算政策和貨幣政策配合下，改善供給和需求結(jié)構，提高資源配置效率，增強經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)生動力，促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。按照建立健全有利于科學發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，將增值稅征收范圍覆蓋所有的貨物和勞務，不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學發(fā)展的