【正文】 第一篇：關于對建筑業(yè)營改增實施辦法和過渡性政策規(guī)定關于對建筑業(yè)營改增實施辦法和過渡性政策規(guī)定 的建議的報告根據(jù)調查研究，并經反復座談討論、征求意見，中國建設會計學會于2014年11月24日向住建部報送了《關于的報告》。報告的主要內容如下：一、對建筑業(yè)營改增實施辦法中一些長期性政策規(guī)定的建議（一）關于建筑業(yè)增值稅的納稅人問題所謂納稅人，即納稅義務人，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。增值稅暫行條例規(guī)定，銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人建筑業(yè)，是對建筑產品進行加工制造、或提供建筑勞務的生產部門。建筑業(yè)增值稅的納稅人，應該是銷售其加工制造的建筑產品、或提供建筑勞務的單位和個人。但是，現(xiàn)實中的這種“單位”有多種形式，其中，按法人級別劃分，就有一級法人單位，二級法人單位和三級法人單位等；按機構設置劃分，有集團公司或總公司等總機構，有分公司、專業(yè)公司、工程處等分支機構；還有流動的獨立承擔工程項目的項目部或工程部等等。在交納營業(yè)稅的情況下，只要是法人單位，就是納稅人。法人單位內部的分支機構、內部核算單位、獨立的工程項目承擔單位，都是在企業(yè)法人授權的情況下，代表企業(yè)法人在其注冊地申報納稅。說到底，最終納稅人還是法人單位。所以，鑒于建筑業(yè)的這種實際情況，為了減少歧義，且便于理解和操作，我們建議，在建筑業(yè)營改增實施辦法中應進一步明確：建筑業(yè)增值稅的納稅人，是銷售其加工制造的建筑產品、或提供建筑勞務的法人單位和個人。（二）關于建筑業(yè)增值稅的納稅義務發(fā)生時間問題納稅義務發(fā)生時間，是納稅人產生納稅義務的時間點。它意味著從該時間點起，納稅人對國家就有了一種“債務”，納稅人有義務支付稅款，償清“債務”。在營業(yè)稅的情況下，營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，“營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。在實際執(zhí)行中，補充了“依據(jù)合同條款征收營業(yè)稅”的規(guī)定：即“納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料，動力及其他物資，不含預收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務發(fā)生時間。合同未明確規(guī)定付款日期的，或者是未簽訂書面合同的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑證的當天”。總結歷史經驗教訓，這種雙重標準同時存在，給交繳雙方留下了各自的自由裁量權。一方面，一些建筑企業(yè)不得不提前交稅、貸款交稅，嚴重影響企業(yè)利益和發(fā)展；另一方面，一些建筑企業(yè)又可以坦然的欠繳稅金，影響國家稅金足額按時入庫。建筑業(yè)營改增之后，增值稅的價外稅屬性和銷項稅減進項稅的計征方法，決定了“沒有銷項稅，就無法準確計算增值稅的納稅額”。因此，根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，同時吸取營業(yè)稅時關于納稅義務發(fā)生時間的經驗教訓，我們建議，應該而且必須革除繳納營業(yè)稅時關于“按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務發(fā)生時間”的規(guī)定。建筑業(yè)增值稅的納稅義務發(fā)生時間應為“納稅人收訖加工制造建筑產品、提供建筑勞務的銷售款項，或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。其中，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”。操作上“以票（銷項稅）控稅，按票（銷項稅）納稅”。與征收營業(yè)稅相比較，這樣規(guī)定建筑業(yè)增值稅納稅義務發(fā)生時間，其有利條件之一，是因為稅控機的普遍應用，為“以票（銷項稅）控稅、按票（銷項稅）納稅”提供了技術手段上的保障。另外，由于營改增的普遍實施，發(fā)包單位（甲方）為了自己的進項稅抵扣，按時索要發(fā)票是必然的，會遏制建筑業(yè)企業(yè)企圖“晚開發(fā)票、延遲交稅”的行為。（三）關于在法規(guī)規(guī)定范圍內延長建筑業(yè)納稅期的問題納稅期是指納稅人在其納稅義務發(fā)生后，實際繳納稅款的日期。增值稅暫行條例規(guī)定，“增值稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅”。根據(jù)建筑業(yè)的產品和生產特點，在繳納營業(yè)稅的情況下，我國建筑業(yè)的納稅期普遍規(guī)定為1個月。營改增后，根據(jù)建筑業(yè)的特點，考慮進一步支持建筑業(yè)的發(fā)展，緩解11%增值稅率可能增加企業(yè)稅負的實際情況，我們建議，在增值稅暫行條例的規(guī)定范圍內，適當延長建筑業(yè)的納稅期限，全國統(tǒng)一規(guī)定為“建筑業(yè)增值稅的納稅期限為一個季度，自期滿之日起15日內申報納稅”。（四）關于建筑施工企業(yè)的納稅地點和交稅方法問題 納稅地點是指納稅人申報繳納稅款的地點。在交納營業(yè)稅的情況下，按照營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，同時也是從“地方保稅源、企業(yè)攬任務”的實際情況出發(fā)，建筑業(yè)普遍是在企業(yè)分支機構注冊的工程項目所在地申報納稅，取得完稅證明后，再提交給法人單位機構所在的稅務機關，由企業(yè)法人在其機構所在的稅務機關統(tǒng)一結清稅款。增值稅暫行條例規(guī)定，“固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款”。建筑業(yè)企業(yè)具有固定業(yè)戶和非固定業(yè)戶的雙重特點，產品固定，生產流動，總機構所在地基本不變，項目所在地經常變化?？偨Y交納營業(yè)稅的歷史經驗教訓，依據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，并參照對已經試點行業(yè)、企業(yè)的有關政策規(guī)定，我們建議，建筑業(yè)在納稅期內交納增值稅，采取“單位法人向其分支機構注冊的工程項目所在地稅務機關申報納稅預交、與向法人單位機構所在地稅務機關申報納稅清繳相結合”的方式。%；最高不超過2%。（五）關于商品混凝土增值稅簡易征收影響建筑施工企業(yè)稅負問題 據(jù)建筑業(yè)的全行業(yè)平均估算，商品混凝土在工程項目的中間投入當中，占比超過15%。商品混凝土稅率的高低，以及能否取得進項稅發(fā)票，關系建筑施工企業(yè)進項稅的扣除問題，對建筑業(yè)稅負影響極大。今年6月13日，財政部和國家稅務總局下發(fā)了財稅[2014]57號文件，規(guī)定從7月1日開始，將商品混凝土原來的6%簡易計征率合并調整為3%簡易計征率。使本來就很難取得增值稅專用發(fā)票的商品混凝土進項稅抵扣問題，又增添了再次降低稅率問題，進一步加重了建筑施工企業(yè)的稅負負擔。理論上說，國家運用稅收政策支持某一方面的發(fā)展，其支出應當是由國家負擔，不應該轉嫁給與其相關的其他企業(yè)而在行業(yè)內自行消化。為此，我們要求，作為建筑業(yè)主要材料的商品混凝土，其增值稅簡易征收所帶來的建筑施工企業(yè)進項稅的抵扣問題，應當在建筑業(yè)營改增實施辦法中作出明確規(guī)定。我們認為，即使要求商品混凝土銷售方必須到當?shù)囟悇諜C關開具專用發(fā)票，但其扣除進項稅的比例（3%）也很低，難以使建筑施工企業(yè)獲得公平的進項稅扣除。因此，我們建議，建筑施工企業(yè)可以以有效的商品混凝土購進發(fā)票額為計算依據(jù)，按6%的扣除率計算進項稅扣除額，進行納稅扣除。（六）關于不能取得進項稅發(fā)票的沙石等地方料的進項稅扣除問題 建筑施工企業(yè)承建的工程項目，普遍比較分散，且有些工程項目所處地域偏僻，大部分磚瓦、白灰、砂石、土方等地方料以及部分小五金等零星材料，多數(shù)是就地取材，當?shù)夭少?；采購時所面對的供應商，一般均為小規(guī)模納稅人，甚至是個體戶或農民，難以取得增值稅專用發(fā)票，無法獲得納稅抵扣。這在建筑施工企業(yè)中，是一種極其普遍的客觀現(xiàn)象。參照財稅[2012]38號文《關于在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》，我們建議，經過工程項目所在地稅務機關認定，建筑施工企業(yè)可以以購進磚瓦、白灰、砂石、土方等地方料的實際支出額為計算依據(jù)，按11%的扣除率計算進項稅額，進行納稅扣除。（七）關于甲方供料的進項稅扣除問題甲方供料是建筑市場中長期存在的“發(fā)包單位（甲方）向施工單位提供建筑材料，但不提供進項稅發(fā)票，施工單位無法進行納稅抵扣”的一種經濟合同關系。此類客觀存在的市場經濟合同關系，今后無論怎樣加強市場管理，都很難完全消失。在營業(yè)稅的情況下，它對企業(yè)稅負并不產生影響。但營改增之后，因取得不了進項稅發(fā)票而必然增加建筑企業(yè)稅負。為了讓建筑企業(yè)能享受到公平的納稅環(huán)境，在建筑業(yè)營改增實施辦法中，應該對（僅僅對）甲乙雙方經濟合同中明確的此類甲方供料問題做出規(guī)定。我們建議，對甲乙雙方經濟合同中明確規(guī)定甲方向乙方提供建筑材料、且甲方不能向乙方提供增值稅專用發(fā)票的，準許以甲方向乙方轉入的供料款額為準，從建筑施工企業(yè)計算銷項稅的銷售額中予以扣除。二、對建筑業(yè)營改增短期過渡性政策規(guī)定的建議（一）關于區(qū)分新老合同工程，分別納稅問題建筑業(yè)無論在哪個時點上進行營改增，普遍都會有一大批老的合同工程存在。據(jù)估算，平均約占全年合同工程總量的50%以上。這些老合同工程一般可分為三種情況：一是竣工已經結算的老合同工程。這種形式的老合同工程，在企業(yè)賬面上，多數(shù)已經形成了長期拖欠的應收工程款。這些應收工程款已經沒有了進項稅，但需要在營改增以后的時間里收訖款項并向甲方開具發(fā)票。二是竣工未結算的老合同工程。這種形式的老合同工程，與竣工已經結算的老合同工程相比較，除了絕大部分還未形成賬面上的應收工程款之外，同樣是已經沒有了進項稅，需要在營改增以后的時間里收訖款項并向甲方開具發(fā)票。三是沒有竣工、也沒有結算的老合同工程。這些正在建設的老合同工程項目，在全部老合同中所占比重很大。營改增前的已完工部分，已經沒有了進項稅，但相應的工程款同樣需要在營改增以后的時間里收訖并向甲方開具發(fā)票。營改增后收訖以上三種形式老合同工程的款項，如果均按11%稅率開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)將全額承擔納稅，極大地增加企業(yè)稅負，極其不公平。營改增后，如果不能給予建筑業(yè)3—5年過渡期和實行“即征即退”（超征返還）政策，則我們建議，要區(qū)分新老合同工程，原則上老合同老辦法，新合同新辦法，分別納稅。具體來說，營改增后承攬的新合同工程，嚴格執(zhí)行新的增值稅稅率和一般納稅人的納稅方法。增值稅前的老合同工程，仍然按照原來的營業(yè)稅稅率繼續(xù)交納營業(yè)稅；或者采取按3%的簡易計征率交納增值稅。執(zhí)行時間可以限定35年，也可以到在建項目全部竣工并結清稅款為止。在營改增的過渡期間里，采取上述區(qū)分新老合同工程分別納稅的過渡辦法，好處是公平、合理，但具體操作上，交繳雙方都很麻煩和繁瑣，需要事先做出更詳細的設計和安排。（二）關于生產用存量資產的進項稅抵扣問題建筑企業(yè)的生產用存量資產，如固定資產、周轉材料、臨時設施等，其凈值或攤余價值，還要在營改增以后的一些年代里轉移為建筑施工產值，同時產生銷項稅。但可扣除的進項稅已經無法取得。造成了“營改增”后的銷項稅和進項稅不匹配，產生納稅的不公平，相對增加企業(yè)稅負。它涉及建筑業(yè)中的每一個企業(yè)，量大