【正文】 第一篇：關(guān)于對建筑業(yè)營改增實施辦法和過渡性政策規(guī)定關(guān)于對建筑業(yè)營改增實施辦法和過渡性政策規(guī)定 的建議的報告根據(jù)調(diào)查研究，并經(jīng)反復(fù)座談討論、征求意見，中國建設(shè)會計學(xué)會于2014年11月24日向住建部報送了《關(guān)于的報告》。報告的主要內(nèi)容如下：一、對建筑業(yè)營改增實施辦法中一些長期性政策規(guī)定的建議（一）關(guān)于建筑業(yè)增值稅的納稅人問題所謂納稅人，即納稅義務(wù)人，是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。增值稅暫行條例規(guī)定，銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人建筑業(yè)，是對建筑產(chǎn)品進行加工制造、或提供建筑勞務(wù)的生產(chǎn)部門。建筑業(yè)增值稅的納稅人，應(yīng)該是銷售其加工制造的建筑產(chǎn)品、或提供建筑勞務(wù)的單位和個人。但是，現(xiàn)實中的這種“單位”有多種形式，其中，按法人級別劃分，就有一級法人單位，二級法人單位和三級法人單位等；按機構(gòu)設(shè)置劃分，有集團公司或總公司等總機構(gòu)，有分公司、專業(yè)公司、工程處等分支機構(gòu)；還有流動的獨立承擔(dān)工程項目的項目部或工程部等等。在交納營業(yè)稅的情況下，只要是法人單位，就是納稅人。法人單位內(nèi)部的分支機構(gòu)、內(nèi)部核算單位、獨立的工程項目承擔(dān)單位，都是在企業(yè)法人授權(quán)的情況下，代表企業(yè)法人在其注冊地申報納稅。說到底，最終納稅人還是法人單位。所以，鑒于建筑業(yè)的這種實際情況，為了減少歧義，且便于理解和操作，我們建議，在建筑業(yè)營改增實施辦法中應(yīng)進一步明確：建筑業(yè)增值稅的納稅人，是銷售其加工制造的建筑產(chǎn)品、或提供建筑勞務(wù)的法人單位和個人。（二）關(guān)于建筑業(yè)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間問題納稅義務(wù)發(fā)生時間，是納稅人產(chǎn)生納稅義務(wù)的時間點。它意味著從該時間點起，納稅人對國家就有了一種“債務(wù)”，納稅人有義務(wù)支付稅款，償清“債務(wù)”。在營業(yè)稅的情況下，營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。在實際執(zhí)行中，補充了“依據(jù)合同條款征收營業(yè)稅”的規(guī)定：即“納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料，動力及其他物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間。合同未明確規(guī)定付款日期的，或者是未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑證的當(dāng)天”?？偨Y(jié)歷史經(jīng)驗教訓(xùn)，這種雙重標準同時存在，給交繳雙方留下了各自的自由裁量權(quán)。一方面，一些建筑企業(yè)不得不提前交稅、貸款交稅，嚴重影響企業(yè)利益和發(fā)展；另一方面，一些建筑企業(yè)又可以坦然的欠繳稅金，影響國家稅金足額按時入庫。建筑業(yè)營改增之后，增值稅的價外稅屬性和銷項稅減進項稅的計征方法，決定了“沒有銷項稅，就無法準確計算增值稅的納稅額”。因此，根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，同時吸取營業(yè)稅時關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的經(jīng)驗教訓(xùn)，我們建議，應(yīng)該而且必須革除繳納營業(yè)稅時關(guān)于“按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間”的規(guī)定。建筑業(yè)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)為“納稅人收訖加工制造建筑產(chǎn)品、提供建筑勞務(wù)的銷售款項，或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。其中，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天”。操作上“以票（銷項稅）控稅，按票（銷項稅）納稅”。與征收營業(yè)稅相比較，這樣規(guī)定建筑業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，其有利條件之一，是因為稅控機的普遍應(yīng)用，為“以票（銷項稅）控稅、按票（銷項稅）納稅”提供了技術(shù)手段上的保障。另外，由于營改增的普遍實施，發(fā)包單位（甲方）為了自己的進項稅抵扣，按時索要發(fā)票是必然的，會遏制建筑業(yè)企業(yè)企圖“晚開發(fā)票、延遲交稅”的行為。（三）關(guān)于在法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)延長建筑業(yè)納稅期的問題納稅期是指納稅人在其納稅義務(wù)發(fā)生后，實際繳納稅款的日期。增值稅暫行條例規(guī)定，“增值稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅”。根據(jù)建筑業(yè)的產(chǎn)品和生產(chǎn)特點，在繳納營業(yè)稅的情況下，我國建筑業(yè)的納稅期普遍規(guī)定為1個月。營改增后，根據(jù)建筑業(yè)的特點，考慮進一步支持建筑業(yè)的發(fā)展，緩解11%增值稅率可能增加企業(yè)稅負的實際情況，我們建議，在增值稅暫行條例的規(guī)定范圍內(nèi)，適當(dāng)延長建筑業(yè)的納稅期限，全國統(tǒng)一規(guī)定為“建筑業(yè)增值稅的納稅期限為一個季度，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅”。（四）關(guān)于建筑施工企業(yè)的納稅地點和交稅方法問題 納稅地點是指納稅人申報繳納稅款的地點。在交納營業(yè)稅的情況下，按照營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，同時也是從“地方保稅源、企業(yè)攬任務(wù)”的實際情況出發(fā)，建筑業(yè)普遍是在企業(yè)分支機構(gòu)注冊的工程項目所在地申報納稅，取得完稅證明后，再提交給法人單位機構(gòu)所在的稅務(wù)機關(guān)，由企業(yè)法人在其機構(gòu)所在的稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一結(jié)清稅款。增值稅暫行條例規(guī)定，“固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款”。建筑業(yè)企業(yè)具有固定業(yè)戶和非固定業(yè)戶的雙重特點，產(chǎn)品固定，生產(chǎn)流動，總機構(gòu)所在地基本不變，項目所在地經(jīng)常變化?？偨Y(jié)交納營業(yè)稅的歷史經(jīng)驗教訓(xùn)，依據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，并參照對已經(jīng)試點行業(yè)、企業(yè)的有關(guān)政策規(guī)定，我們建議，建筑業(yè)在納稅期內(nèi)交納增值稅，采取“單位法人向其分支機構(gòu)注冊的工程項目所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅預(yù)交、與向法人單位機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅清繳相結(jié)合”的方式。%；最高不超過2%。（五）關(guān)于商品混凝土增值稅簡易征收影響建筑施工企業(yè)稅負問題 據(jù)建筑業(yè)的全行業(yè)平均估算，商品混凝土在工程項目的中間投入當(dāng)中，占比超過15%。商品混凝土稅率的高低，以及能否取得進項稅發(fā)票，關(guān)系建筑施工企業(yè)進項稅的扣除問題，對建筑業(yè)稅負影響極大。今年6月13日，財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)了財稅[2014]57號文件，規(guī)定從7月1日開始，將商品混凝土原來的6%簡易計征率合并調(diào)整為3%簡易計征率。使本來就很難取得增值稅專用發(fā)票的商品混凝土進項稅抵扣問題，又增添了再次降低稅率問題，進一步加重了建筑施工企業(yè)的稅負負擔(dān)。理論上說，國家運用稅收政策支持某一方面的發(fā)展，其支出應(yīng)當(dāng)是由國家負擔(dān)，不應(yīng)該轉(zhuǎn)嫁給與其相關(guān)的其他企業(yè)而在行業(yè)內(nèi)自行消化。為此，我們要求，作為建筑業(yè)主要材料的商品混凝土，其增值稅簡易征收所帶來的建筑施工企業(yè)進項稅的抵扣問題，應(yīng)當(dāng)在建筑業(yè)營改增實施辦法中作出明確規(guī)定。我們認為，即使要求商品混凝土銷售方必須到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)開具專用發(fā)票，但其扣除進項稅的比例（3%）也很低，難以使建筑施工企業(yè)獲得公平的進項稅扣除。因此，我們建議，建筑施工企業(yè)可以以有效的商品混凝土購進發(fā)票額為計算依據(jù)，按6%的扣除率計算進項稅扣除額，進行納稅扣除。（六）關(guān)于不能取得進項稅發(fā)票的沙石等地方料的進項稅扣除問題 建筑施工企業(yè)承建的工程項目，普遍比較分散，且有些工程項目所處地域偏僻，大部分磚瓦、白灰、砂石、土方等地方料以及部分小五金等零星材料，多數(shù)是就地取材，當(dāng)?shù)夭少?；采購時所面對的供應(yīng)商，一般均為小規(guī)模納稅人，甚至是個體戶或農(nóng)民，難以取得增值稅專用發(fā)票，無法獲得納稅抵扣。這在建筑施工企業(yè)中，是一種極其普遍的客觀現(xiàn)象。參照財稅[2012]38號文《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》，我們建議，經(jīng)過工程項目所在地稅務(wù)機關(guān)認定，建筑施工企業(yè)可以以購進磚瓦、白灰、砂石、土方等地方料的實際支出額為計算依據(jù)，按11%的扣除率計算進項稅額，進行納稅扣除。（七）關(guān)于甲方供料的進項稅扣除問題甲方供料是建筑市場中長期存在的“發(fā)包單位（甲方）向施工單位提供建筑材料，但不提供進項稅發(fā)票，施工單位無法進行納稅抵扣”的一種經(jīng)濟合同關(guān)系。此類客觀存在的市場經(jīng)濟合同關(guān)系，今后無論怎樣加強市場管理，都很難完全消失。在營業(yè)稅的情況下，它對企業(yè)稅負并不產(chǎn)生影響。但營改增之后，因取得不了進項稅發(fā)票而必然增加建筑企業(yè)稅負。為了讓建筑企業(yè)能享受到公平的納稅環(huán)境，在建筑業(yè)營改增實施辦法中，應(yīng)該對（僅僅對）甲乙雙方經(jīng)濟合同中明確的此類甲方供料問題做出規(guī)定。我們建議，對甲乙雙方經(jīng)濟合同中明確規(guī)定甲方向乙方提供建筑材料、且甲方不能向乙方提供增值稅專用發(fā)票的，準許以甲方向乙方轉(zhuǎn)入的供料款額為準，從建筑施工企業(yè)計算銷項稅的銷售額中予以扣除。二、對建筑業(yè)營改增短期過渡性政策規(guī)定的建議（一）關(guān)于區(qū)分新老合同工程，分別納稅問題建筑業(yè)無論在哪個時點上進行營改增，普遍都會有一大批老的合同工程存在。據(jù)估算，平均約占全年合同工程總量的50%以上。這些老合同工程一般可分為三種情況：一是竣工已經(jīng)結(jié)算的老合同工程。這種形式的老合同工程，在企業(yè)賬面上，多數(shù)已經(jīng)形成了長期拖欠的應(yīng)收工程款。這些應(yīng)收工程款已經(jīng)沒有了進項稅，但需要在營改增以后的時間里收訖款項并向甲方開具發(fā)票。二是竣工未結(jié)算的老合同工程。這種形式的老合同工程，與竣工已經(jīng)結(jié)算的老合同工程相比較，除了絕大部分還未形成賬面上的應(yīng)收工程款之外，同樣是已經(jīng)沒有了進項稅，需要在營改增以后的時間里收訖款項并向甲方開具發(fā)票。三是沒有竣工、也沒有結(jié)算的老合同工程。這些正在建設(shè)的老合同工程項目，在全部老合同中所占比重很大。營改增前的已完工部分，已經(jīng)沒有了進項稅，但相應(yīng)的工程款同樣需要在營改增以后的時間里收訖并向甲方開具發(fā)票。營改增后收訖以上三種形式老合同工程的款項，如果均按11%稅率開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)將全額承擔(dān)納稅，極大地增加企業(yè)稅負，極其不公平。營改增后，如果不能給予建筑業(yè)3—5年過渡期和實行“即征即退”（超征返還）政策，則我們建議，要區(qū)分新老合同工程，原則上老合同老辦法，新合同新辦法，分別納稅。具體來說，營改增后承攬的新合同工程，嚴格執(zhí)行新的增值稅稅率和一般納稅人的納稅方法。增值稅前的老合同工程，仍然按照原來的營業(yè)稅稅率繼續(xù)交納營業(yè)稅；或者采取按3%的簡易計征率交納增值稅。執(zhí)行時間可以限定35年，也可以到在建項目全部竣工并結(jié)清稅款為止。在營改增的過渡期間里，采取上述區(qū)分新老合同工程分別納稅的過渡辦法，好處是公平、合理，但具體操作上，交繳雙方都很麻煩和繁瑣，需要事先做出更詳細的設(shè)計和安排。（二）關(guān)于生產(chǎn)用存量資產(chǎn)的進項稅抵扣問題建筑企業(yè)的生產(chǎn)用存量資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料、臨時設(shè)施等，其凈值或攤余價值，還要在營改增以后的一些年代里轉(zhuǎn)移為建筑施工產(chǎn)值，同時產(chǎn)生銷項稅。但可扣除的進項稅已經(jīng)無法取得。造成了“營改增”后的銷項稅和進項稅不匹配，產(chǎn)生納稅的不公平，相對增加企業(yè)稅負。它涉及建筑業(yè)中的每一個企業(yè)，量大