【正文】 第一篇：淺析“營改增”對建筑業(yè)的影響淺析“營改增”對建筑業(yè)的影響轉自中國稅務報中稅網6月份推出建筑業(yè)營改增直播課程，主講：隋文輝老師【摘要】 建筑業(yè)作為國民經濟的主導產業(yè)之一，對國家經濟平穩(wěn)有序運行有著重要的影響。隨著“營改增”全面的推開，建筑業(yè)也是改革的重點行業(yè)之一，鑒于建筑業(yè)自身的特殊性，“營改增”將面臨諸多的問題和困難。本文首先簡述了我國營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別，其次闡述了建筑業(yè)實施“營改增”的意義，再次分析了建筑業(yè)“營改增”的主要影響，最后就建筑業(yè)更好地實施“營改增”提出了對策和建議?！娟P鍵詞】 營改增 建筑業(yè)從2012年1月1日起，“營改增”方案首次在上海市的交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)上試點，2012年8月1日起“營改增”試點范圍擴大到北京、天津等10省、直轄市和計劃單列市。時隔一年后，2013年8月1日，“營改增”在交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)的試點范圍擴大到全國，并且確定“營改增”在“十二五”期間全面完成。在此次擴圍中將廣播、影視作品的制作、播放和發(fā)行服務等也納入了試點范圍，建筑業(yè)進行“營改增”也勢在必行。建筑業(yè)建設周期長、耗費資金大、生產環(huán)節(jié)繁瑣、流轉環(huán)節(jié)多等特點，“營改增”將對建筑業(yè)產生怎樣影響、建筑業(yè)“營改增”將面臨哪些問題這都是值得探討的課題。因此，本文探析“營改增”對建筑業(yè)的影響有著較強的現(xiàn)實意義和客觀需求。一、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別征稅范圍和稅率不同增值稅是針對在我國境內銷售商品和提供修理修配勞務而征收的一種價外稅，一般納稅人稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。營業(yè)稅是針對提供應稅勞務、銷售不動產、轉讓無形資產等征收的一種稅，不同行業(yè)、不同的服務征稅稅率不同，目前建筑業(yè)按3%征稅。計稅依據不同建筑業(yè)的營業(yè)稅征收允許總分包差額計稅，而實施“營改增”后就得按增值稅相關規(guī)定進行繳稅。應納增值稅額=銷項稅額進項稅額，在我國增值稅的征收管理過程中，實施嚴格的“以票管稅”，銷項稅額當開具增值稅專用發(fā)票時納稅義務就已經發(fā)生，而進項稅額則會因無票、假票、虛開發(fā)票以及票不合符規(guī)定等各種原因得不到抵扣。因此企業(yè)繳納的增值稅并非是增值額部分的應繳稅額。增值稅是價外稅，稅額可以轉嫁給購買方，在進行收入確認計量和稅額核算時，通常需要換算成不含稅額，而營業(yè)稅是價內稅，由銷售方承擔稅額，通常是含稅銷售收入直接乘以使用稅率。主管稅務機關不同增值稅涉稅范圍廣、涉稅金額大，國家有較為嚴格的增值稅發(fā)票管理制度，通常會出現(xiàn)牽涉增值稅專用發(fā)票的犯罪，因此增值稅主要由國稅局管理。營業(yè)稅屬于地方稅，通常由地方稅務機關負債征收和清繳。課程安排：06月30（1）營改增對建筑行業(yè)管理的影響及戰(zhàn)略的調整07月31（2）營改增對建筑企業(yè)內部相關部門和經營形式的影響和應對策略 08月28（3）營改增后建筑企業(yè)取得發(fā)票的重要性分析 09月30（4）營改增后建筑合同管理及風險管控07月10（1）營改增對房地產業(yè)管理的影響及戰(zhàn)略的調整08月07（2）營改增對房地產企業(yè)內部相關部門和經營形式的影響和應對策略09月11（3）營改增后房地產企業(yè)取得發(fā)票的重要性分析 10月09（4）營改增后房地產合同管理及風險管控二、建筑業(yè)實施“營改增”的意義解決了建筑業(yè)內存在的重復征稅問題增值稅和營業(yè)稅并存破壞了增值稅進項稅額抵扣的鏈條，嚴重影響了增值稅作用的發(fā)揮。建筑工程耗用的主要原材料，如鋼材、水泥、砂石等屬于增值稅的征稅范圍，在建筑企業(yè)構建原材料時已經繳納了增值稅，但是由于建筑企業(yè)不是增值稅的納稅人，因此他們購進原材料繳納的進行稅額是不能抵扣。而在計征營業(yè)稅時，企業(yè)購進建筑材料和其他工程物資又是營業(yè)稅的計稅依據，不但不可以減稅，反而還要負擔營業(yè)稅，從而造成了建筑業(yè)重復征稅的問題，建筑業(yè)“營改增”后此問題可以得到有效的解決。有利于建筑業(yè)進行技術改造和設備更新從2009年我國實施消費性增值稅模式，企業(yè)外購的生產用固定資產可以抵扣進項稅額，在未進行“營改增”之前建筑企業(yè)購進的固定資產進項稅額不能抵扣，而實施后可以大大降低其稅負水平。這在一定程度上有利于建筑企業(yè)更新設備和技術，同時也可以減少能耗、降低污染，進而提升我國建筑企業(yè)的綜合競爭能力。有助于提升專業(yè)能力營業(yè)稅在計征稅額時，通常都是全額征稅，很少有可以抵扣的項目，因此建筑企業(yè)更傾向于自行提供所需的服務而非由外部提供相關服務，導致了生產服務內部化，這樣不利于企業(yè)優(yōu)化資源配置和進行專業(yè)化細分。而在增值稅體制下，外購成本的稅額可以進行抵扣，有利于企業(yè)擇優(yōu)選擇供應商供應材料，提高了社會專業(yè)化分工的程度，在一定程度上改變了當下一些建筑企業(yè)“小而全”、“大而全”的經營模式，最終提高了企業(yè)的專業(yè)化水平和專業(yè)化服務能力，這將極大地改善建筑質量和提升建筑企業(yè)的競爭能力。三、建筑業(yè)“營改增”的主要影響進項稅額抵扣難當下我國建筑企業(yè)普遍存在大而全的經營模式，即工程施工、勞務分包、物資采購、機電設備安裝、裝飾裝潢等業(yè)務集于一體，建筑企業(yè)其自身特點和復雜性就決定了“營改增”的難度，不同行業(yè)不同應稅勞務之間的進項稅額抵扣存在較大的差異。建筑企業(yè)所用沙、石、泥土等建筑材料大多采購于小規(guī)模納稅人、個體經營戶，而這些材料的提供上沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格，進而導致進項稅額抵扣困難。對企業(yè)的現(xiàn)金流量產生較大的影響“營改增”后企業(yè)繳稅的稅率由原來的營業(yè)稅稅率3%增長到增值稅稅率11%，一旦納稅義務發(fā)生就需要在一段時間內繳納稅款，這將對企業(yè)現(xiàn)金流量帶來較大壓力。企業(yè)在支付款項和收取增值稅專用發(fā)票時，需要考慮兩者的時間差，時間差越大，資金占用的機會成本越高，進而影響現(xiàn)金流量和資金成本，企業(yè)在“營改增”實施過程中，應該盡量避免這種時間差給企業(yè)資金流量帶來的不利影響。對企業(yè)收入和利潤的影響大多數建筑企業(yè)測算“營改增”對企業(yè)的收入和利潤影響的結果表明，“營改增”會導致企業(yè)營業(yè)收入和營業(yè)利潤減少。營業(yè)收入減少是因為增值稅是價外稅，企業(yè)在進行收入確認時，需要將稅額扣除。利潤減少的原因一方面是因為營業(yè)收入減少，另一方面是因為建筑行業(yè)流轉環(huán)節(jié)眾多，進項稅額抵扣不充分導致稅負增加，從而導致利潤下降。對增值稅納稅義務時間確定的影響建筑業(yè)相對一般行業(yè)而言具有自身的獨特性，通常其建設周期較長，企業(yè)在確認收入時需要根據專業(yè)測評出其完工進度，專業(yè)測評具有一定的主觀性和目的性，有時也是企業(yè)推遲納稅時間、遞延納稅收益的一種有效方式。另外，建筑業(yè)施工環(huán)境比較復雜，工程測量的程序也比較繁瑣，對建筑施工的最后計量一般包括工程前的預算、施工中的核算和竣工后的決算，部分項目還審計外部第三方審計機構的介入，因此其納稅義務時間的確定具有復雜性和不確定性。對產品造價的影響營業(yè)稅是價內稅，增值稅是價外稅，價外稅的稅收負擔最終由消費者承擔。“營改增”后完全顛覆了以前的產品定價模式，企業(yè)建筑產品的價格構成需要重新調整定額，執(zhí)行新的定額標準，相應的建筑企業(yè)需要調整企業(yè)內部預算。因此“營改增”不僅僅是導致企業(yè)產品定價的發(fā)生變化，同時也會導致國家基本建設投資、房地產價格、企業(yè)的招投標管理發(fā)生較大的變化。四、建筑業(yè)“營改增”的應對建議從思想上主動接受“營改增”“營改增”是國家推出的全新稅制改革方案，企業(yè)應該未雨綢繆，提前從思想上和行動上做準備。認真學習《增值稅暫行條例》和“營改增”配套實施細則，刻不容緩的開展增值稅相關知識的各種學習，首先在稅收知識上打好基礎，然后再針對具體的實務找更合規(guī)合理的解決措施。完善發(fā)票管理制度我國實行嚴格的增值稅發(fā)票管理制度，企業(yè)要充分理解增值專用發(fā)票的特殊性和該發(fā)票監(jiān)管的嚴格性。增值稅專用發(fā)票具有貨幣功能，可以用以直接抵扣增值稅進項稅額，濫用增值稅專用發(fā)票將面臨著經濟重罪。另外，增值稅進項稅額的抵扣認證是有時間限制的，在增值隨發(fā)票開具180日內到稅務機關進行認證，不是任何時間都能認證，超過規(guī)定時間的增值稅專用發(fā)票將不能抵扣，這直接增加企業(yè)的納稅負擔。因此企業(yè)應加強增值稅專用發(fā)票的管理，從取得、開具、保管、申報等各個環(huán)節(jié)加強監(jiān)控。重視稅務管理，加強納稅籌劃稅收具有強制性、無償性和固定性，企業(yè)偷稅、漏稅、抗稅等行為都會受到