【正文】 第一篇：農(nóng)村信用社審計(jì)的內(nèi)容與方法農(nóng)村信用社審計(jì)的內(nèi)容與方法農(nóng)村信用社是我國(guó)金融體系的重要組成部分，是我國(guó)農(nóng)村金融的主力軍和聯(lián)系廣大農(nóng)民的金融紐帶，其宗旨是為“三農(nóng)”提供金融服務(wù)。是由社員自愿入股的集體所有制金融機(jī)構(gòu)，實(shí)行“自主經(jīng)營(yíng)、自我約束、自我發(fā)展、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)” 的管理模式。在對(duì)農(nóng)村信用社審計(jì)過(guò)程中要抓住重點(diǎn)科目、重點(diǎn)資金查證其會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，經(jīng)營(yíng)行為的合法合規(guī)性。本文就農(nóng)村信用社審計(jì)的內(nèi)容與方法談一點(diǎn)拙見(jiàn)。貸款審計(jì)主要內(nèi)容和方法貸款資產(chǎn)是農(nóng)村信用社的主要資產(chǎn)，是運(yùn)用資金的主要渠道，也是取得損益收入的主要途徑。農(nóng)村信用社貸款按照經(jīng)營(yíng)的安全性、流動(dòng)性、收益性的三性原則要求，按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，建立健全貸款的發(fā)放、項(xiàng)目管理和監(jiān)督控制制度，并嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的利率政策，按期回收貸款的本金和利息。信貸資產(chǎn)違規(guī)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是化整為零，壘大戶，向不符合貸款條件的對(duì)象發(fā)放貸款。二是收回的貸款不銷(xiāo)帳，而繼續(xù)放貸進(jìn)行帳外經(jīng)營(yíng)。三是信用社自身基建借貸挪用。四是用假存單、假（無(wú)效）證件騙取質(zhì)押、抵押貸款。五是以新貸還舊貸，以貸收息。六是虛假還貸，虛假收息。貸款審計(jì)的主要內(nèi)容和方法包括：（1）檢查內(nèi)部控制制度是否健全，貸款資料、手續(xù)是否完備、貸款程序是否合規(guī)。通過(guò)座談了解、抽查貸款檔案、收集有關(guān)制度，據(jù)此來(lái)確定貸款戶抽查面。（2）檢查貸款發(fā)放和收回是否符合規(guī)定的核算方式和核算手續(xù)，是否嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)貸款管理規(guī)定，是否有以貸收息、立據(jù)收貸，違規(guī)發(fā)放貸款，制造虛假效益，造成信貸資產(chǎn)惡化的行為。因信用社考核主要是在6月、12月，審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)放在這兩個(gè)月。（3）檢查不良貸款的劃分是否符合規(guī)定，認(rèn)定程序是否合規(guī)，重點(diǎn)審計(jì)“一逾二呆”貸款是否嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)劃分。審計(jì)時(shí)要結(jié)合外調(diào)，查證其真實(shí)性，查明其形成不良的原因。呆賬貸款的核銷(xiāo)，要審查是否履行規(guī)定的報(bào)批手續(xù)。同時(shí)對(duì)正常貸款，也要作重點(diǎn)審計(jì)，檢查將大量的不良貸款反映在正常貸款中，掩蓋貸款真實(shí)性的問(wèn)題。如對(duì)某縣聯(lián)社審計(jì)時(shí)通過(guò)查對(duì)各項(xiàng)貸款余額變化，查驗(yàn)貸款借據(jù)就發(fā)現(xiàn)2004年正常貸款中含逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款7356萬(wàn)元，占審計(jì)核實(shí)不良貸款額的53%。投資審計(jì)主要內(nèi)容和方法投資是指農(nóng)村信用社通過(guò)直接或間接融資方式，以資產(chǎn)或其他形式的資產(chǎn)投放于有價(jià)證券或其他資產(chǎn)以獲取經(jīng)濟(jì)利益的行為。按照農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的多元化、證券化要求，農(nóng)村信用社的投資業(yè)務(wù)逐漸發(fā)展起來(lái)。投資審計(jì)主要檢查投資的真實(shí)性、合法性和效益性。具體如以下方面進(jìn)行，即：查資格。看是否有資格進(jìn)行投資業(yè)務(wù)。有無(wú)將信用社資金經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的問(wèn)題。有無(wú)違規(guī)買(mǎi)賣(mài)國(guó)債、金融債券等，以及由于失職而造成損失。查協(xié)議。檢查審核投資協(xié)議是否齊全，合同是否合法有效，產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否明確。是否存在違規(guī)使用拆借資金進(jìn)行投資。是否存在擠占信貸資金或其他借入資金違規(guī)進(jìn)行投資等。查財(cái)務(wù)。主要檢查資金來(lái)源是否合理，財(cái)務(wù)核算是否準(zhǔn)確，投資的安全及合理收益是否有保障。有無(wú)多計(jì)或者少計(jì)投資及其收益等問(wèn)題。待處理抵債資產(chǎn)審計(jì)主要內(nèi)容和方法抵債資產(chǎn)是指借款人不能按約歸還貸款，以借款人、擔(dān)保人的資產(chǎn)抵償所欠農(nóng)村信用社的貸款本息而形成的待處理資產(chǎn)。抵債資產(chǎn)與原來(lái)的抵貸資產(chǎn)相比，只是名稱(chēng)上做了規(guī)范，實(shí)質(zhì)內(nèi)容并未改變。在對(duì)農(nóng)信社的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)抵債資產(chǎn)管理混亂，潛在損失大的問(wèn)題。主要表現(xiàn)：一是接收價(jià)值與實(shí)際價(jià)值不符，絕大部分作價(jià)是雙方協(xié)議，沒(méi)有經(jīng)過(guò)資格部門(mén)估價(jià)。二是接收、保管、處置過(guò)程手續(xù)不全，檔案資料不完整。三是很多資產(chǎn)沒(méi)有取得合法所有權(quán)。四是科目混亂，核算不準(zhǔn)，帳實(shí)不符。五是抵債資產(chǎn)自用沒(méi)有辦理審批手續(xù)。待處理抵債資產(chǎn)審計(jì)主要檢查其取得、變現(xiàn)手續(xù)是否合規(guī)合法，財(cái)務(wù)核算是否正確，帳實(shí)是否相符，具體為：（1）抵債資產(chǎn)的確認(rèn)和取得。是否按照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)抵債資產(chǎn)，有無(wú)將無(wú)形資產(chǎn)作為抵債資產(chǎn)，有無(wú)因違規(guī)取得抵債資產(chǎn)造成資產(chǎn)再次損失。（2）抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)。抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)手續(xù)是否完備。抵債資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否按照有關(guān)規(guī)定處理。抵債資產(chǎn)是否經(jīng)過(guò)組織拍賣(mài)或按規(guī)定通過(guò)其他方式變現(xiàn)。（3）抵債資產(chǎn)的管理。是否有專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)專(zhuān)門(mén)人員全面負(fù)責(zé)抵債資產(chǎn)的日常管理。財(cái)會(huì)部門(mén)是否按照規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)核算和處理，賬實(shí)是否相符。抵債資產(chǎn)自用是否辦理相關(guān)手續(xù)，是否存在因保管不善造成資產(chǎn)毀損、丟失等。存放央行及同業(yè)款項(xiàng)、同業(yè)存放、調(diào)出（入）調(diào)劑資金、拆出（入）資金的審計(jì)內(nèi)容和方法這些款項(xiàng)的審計(jì)重在核對(duì)，特別是存放同業(yè)、同業(yè)存放、拆出（入）資金等軋差反映科目。很多信用社內(nèi)部職工作案都是利用這些科目，通過(guò)這些科目的核對(duì)查實(shí)從而發(fā)現(xiàn)案件線索。如某信用社主任戚某侵占挪用資金案。戚收買(mǎi)會(huì)計(jì)，截留信用社上調(diào)和從聯(lián)社下調(diào)資金。某信用社主任陳某拆入資金不入帳，私自貸出，收回的本息不入帳進(jìn)行體外循環(huán)帳外經(jīng)營(yíng)。某信用社主任陳某偷支轉(zhuǎn)存建行存款用于個(gè)人投資、放貸。具體審計(jì)內(nèi)容和方法為：（1）按對(duì)賬單核對(duì)存放款項(xiàng)余額，并據(jù)此進(jìn)行總分核對(duì)。對(duì)存放的定期存款、特種存款，應(yīng)根據(jù)其持有的有價(jià)單證，檢查與賬面余額是否一致。（2）對(duì)聯(lián)行結(jié)算款項(xiàng)，按有關(guān)聯(lián)行結(jié)算方法規(guī)定進(jìn)行核對(duì)，并重點(diǎn)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行清查，對(duì)不正常的未達(dá)賬項(xiàng)必須逐筆查清原因。（3）逐步核對(duì)調(diào)劑、拆放資金分戶賬與總賬、拆借合同是否相符，會(huì)計(jì)核算科目是否正確。按照調(diào)劑、拆放資金合同，采取上門(mén)核對(duì)的方式與對(duì)方金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行詳細(xì)核查確認(rèn)。（4）根據(jù)調(diào)劑、拆放資金逾期時(shí)間、原因及還款保證等情況，對(duì)拆借風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。各項(xiàng)存款的審計(jì)內(nèi)容和方法存款是指農(nóng)村信用社為存款人辦理存款支、取的一種服務(wù)行為，是農(nóng)村信用社的最主要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之一。各項(xiàng)存款的審計(jì)主要是核實(shí)存款的真實(shí)性。存款出現(xiàn)的問(wèn)題有：私開(kāi)假存單騙取質(zhì)押貸款肆意揮霍；吸儲(chǔ)不入帳進(jìn)行帳外經(jīng)營(yíng)，私分經(jīng)營(yíng)所得；隨意任支企業(yè)存款供己或親友周轉(zhuǎn)。具體審計(jì)內(nèi)容和方法為：一是儲(chǔ)蓄存款的審計(jì)。從檢查空白儲(chǔ)蓄存單的管理入手，查領(lǐng)取、使用、作廢登記，查庫(kù)存，看有無(wú)跳號(hào)使用、私開(kāi)假存單的現(xiàn)象；核對(duì)總帳、明細(xì)帳（卡），看有無(wú)隱瞞、盜支儲(chǔ)戶存款現(xiàn)象。二是對(duì)公存款的審計(jì)。采取核對(duì)的方式進(jìn)行比較快捷。一要總、分帳務(wù)余額核對(duì)，二要查看銀企對(duì)帳調(diào)節(jié)表，重點(diǎn)關(guān)注存折戶，必要時(shí)要到存款戶核實(shí)。財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)內(nèi)容與方法主要檢查利息收支、手續(xù)費(fèi)收支、應(yīng)收未收利息、應(yīng)付未付利息、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支核算是否真實(shí)。利息收支。檢查利息收支計(jì)算是否準(zhǔn)確、是否按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益，有無(wú)收入掛往來(lái)或不入帳；有無(wú)多計(jì)、少計(jì)