【正文】 第一篇：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策（財稅[2015]99號）解讀前言：小微企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠擴圍，納稅所得額從20萬提至30萬，執(zhí)行時間是從2015年10月1日至2017年12月31日，在企業(yè)具體核算時，相信很多財務們都很迷糊吧，下面是金_SIR對政策逐條學習解析，與各位財友們一起交流分享。原文財政部 國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知財稅[2015]99號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產建設兵團財務局：為進一步發(fā)揮小型微利企業(yè)在推動經濟發(fā)展、促進社會就業(yè)等方面的積極作用，經國務院批準，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：【解讀】國務院總理李克強8月19日主持召開國務院常務會議，決定進一步加大對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，涵養(yǎng)就業(yè)潛力和經濟發(fā)展持久耐力。2015年8月27日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)文財稅「2015」96號，繼續(xù)執(zhí)行小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策；2015年9月2日，兩部門再次聯(lián)合發(fā)文，對小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進一步做出明確。兩次聯(lián)合發(fā)文，是。原文一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！窘庾x】對小型微利企業(yè)實行所得稅減半征收優(yōu)惠的政策，從2010年1月1日開始執(zhí)行到2011年12月31日的3萬元以下（財稅「2009」133號和「2011」4號），到從2012年1月1日執(zhí)行的6萬元以下（財稅「2011」117號），再到2014年1月1日開始執(zhí)行的10萬元以下（財稅「2014」34號），再到2015年1月1日開始執(zhí)行的20萬元以下（財稅「2015」34號），直到本次2015年10月1日開始執(zhí)行的30萬元以下（以上均含本數(shù)）。優(yōu)惠額度越來越高，不可謂力度不大，頻率不高。體現(xiàn)了國家對小型微利企業(yè)以優(yōu)惠政策予以大力扶持的傾斜熱度越來越高。此次優(yōu)惠政策頒布后，實際上對符合小型、微型企業(yè)標準的企業(yè)來說，企業(yè)所得稅的計繳可以只考慮應納稅所得額這一個指標，因此此類企業(yè)只剩下兩檔稅率，即：應納稅所得額30萬元以上和30萬元以下，分別執(zhí)行25%的常規(guī)稅率和10%減半征收的實際稅率。20%的減低稅率對該類企業(yè)已起不到執(zhí)行作用。只在計提按減半稅率所對應的應納所得稅額時有計算意義。原文前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)?！窘庾x】小型微利企業(yè)的特點主要體現(xiàn)在“小型”和“微利”上。除了要求從事國家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個標準：一是資產總額，工業(yè)企業(yè)資產總額不超過3000萬元，其他企業(yè)的資產總額不超過1000萬元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過80人；三是稅收指標，年度應納稅所得額不超過30萬元。這里要注意的是，該標準與工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號規(guī)定的小型、微型企業(yè)的標準有所不同。對于國家非限制和禁止行業(yè)，應對照國家發(fā)改委《產業(yè)結構調整指導目錄（2011本）修正》來判斷和認定。原文二、為做好小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銜接，進一步便利核算，對本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經營月份數(shù)占其2015年度經營月份數(shù)的比例計算?！窘庾x】理解文件中這一條的含義，首先要弄懂幾個基本概念。企業(yè)經營月份。指的是企業(yè)從成立到注銷期間持續(xù)經營的有效月份，它中間不可以割裂月份計算。稅率優(yōu)惠?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十八條第一款：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。此為減低稅率的優(yōu)惠。減計稅率優(yōu)惠。對年應納稅所得額在20萬元到30萬元（含30萬元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。此為減半稅率的優(yōu)惠。企業(yè)所得稅實行的是按季（月）預繳，年終統(tǒng)一匯算清繳的辦法。由于此次文件的執(zhí)行日期不同以往從當年的1月1日的一整個納稅年度開始執(zhí)行和匯算，因此需要對2015年10月1日之前和之后到12月31日，按30萬以下和20萬以下兩個不同優(yōu)惠稅率，分成兩個計稅時段執(zhí)行后再匯算。個人理解，文件的上述表述，實際上兼顧了2015年1月1日之前開業(yè)的、年度中間開業(yè)的以及在第四季度某月終止經營活動的這三種企業(yè)不同情形，以其第四季度實際經營月份占其2015年全年經營月份數(shù)的比例，計算確定第四季度經營月份可以享受的30萬以下減半征收的優(yōu)惠政策，從而便利當年匯算清繳時按不同月份可以享受的優(yōu)惠額度，核算應納稅額。例題一（持續(xù)經營企業(yè)）：小型微利企業(yè)A，成立于2015年以前。2015年19月份應納稅所得額為20萬元，1012月份應納稅所得額為10萬元；A企業(yè)2015年第四季度預繳和年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，應該如何計算繳納企業(yè)所得稅？例題一解析：A企業(yè)根據34號文件，享受減低稅率的優(yōu)惠，于19月份預繳企業(yè)所得稅額為：2050%20%=2萬元。2015年全年持續(xù)經營的企業(yè)，第四季度經營月份占其全年經營月份的比例為3/：第四季度預繳和當年匯算清繳應交的企業(yè)所得稅額為（暫不考慮納稅調整因素）：1）首先計算超過20萬元應納稅所得額這部分應預繳的稅金：按第四季度經營月份所占全年經營月份比例分解后，第四季度應按減低稅率繳納稅金的應納稅所得額為： 10萬元9/12=截止第四季度末，當年應納稅所得額累計申報，按減低稅率繳納的應納稅所得額為：+20萬元=則：第四季度按減低稅率預繳申報的應納所得稅額為：20%=2）第四季度按減半稅率征收的應納稅所得額為：10萬元3/12=則：第四季度按減半稅率申報的應納所得稅額為：50%20%=+=。減去19月份季度預繳的企業(yè)所得稅款2萬元，則，年終匯算清繳應補繳企業(yè)所得稅款為：=。例題二（年度中間開業(yè)企業(yè)）：小型微利企業(yè)B，成立于2015年4月1日；2015年49月份的應納稅所得額為6萬元；第四季度應納稅所得額為24萬元。B企業(yè)2015年第四季度預繳和年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，應該如何計算繳納企業(yè)所得稅？例題二解析：根據財稅〔2015〕34號文件，本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過20萬元的，可以享受減半征稅政策