【正文】 第一篇：國際經(jīng)濟(jì)法讀書筆記跨國納稅人從事國際避稅的方式之通過征稅對象的跨國移動進(jìn)行國際避稅主要通過調(diào)整經(jīng)營所得或成本費用、營業(yè)損失等可扣除項目在不同稅收管轄權(quán)之間的分布，改變在不同稅收管轄權(quán)之下的應(yīng)納稅所得，從而達(dá)到調(diào)整利潤、減輕稅負(fù)的目的。其客觀表現(xiàn)形式就是對征稅對象（即應(yīng)納稅所得）在不同國家之間的移動。這類國家避稅方式又可以具體分為以下4種：。所謂跨國聯(lián)屬企業(yè)，是指分處在兩個以上國家境內(nèi)，在資金、經(jīng)營、購銷等方面彼此間存在之間或間接的擁有或控制關(guān)系的企業(yè)群，包括在上述方面直接或間接地同為第三方所擁有的或控制的企業(yè)。例如，母公司與子公司、總公司與分支機構(gòu)，以及同受母公司或總公司直接或間接擁有控制子公司或分支機構(gòu)之間，都屬于聯(lián)屬企業(yè)的范疇。所謂轉(zhuǎn)移價格，是指跨國聯(lián)屬企業(yè)之間從事內(nèi)部交易時采取的價格?？鐕?lián)屬企業(yè)出于全球經(jīng)營戰(zhàn)略的目的，往往在企業(yè)內(nèi)部通過調(diào)撥產(chǎn)品、資本及勞務(wù)等形成內(nèi)部交易，以實現(xiàn)對資源的最優(yōu)配置和最佳利用。這種內(nèi)部交易的出現(xiàn)，并不是一種偶然的現(xiàn)象，而是跨國聯(lián)屬企業(yè)利用內(nèi)部交易價格實現(xiàn)整體經(jīng)營和集團(tuán)利潤最大化的動機的必然反映。盡管轉(zhuǎn)移定價本身并不必然代表避稅行為，但畢竟為跨國聯(lián)屬企業(yè)進(jìn)行國家避稅提供了方法和途徑：跨國聯(lián)屬企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)移定價調(diào)整位于不同國家（亦即不同稅收管轄權(quán)）的企業(yè)之間的利潤分配，從而實現(xiàn)其納稅最小化、利潤最大化的目標(biāo)。當(dāng)轉(zhuǎn)移定價與市場價格一致時，轉(zhuǎn)移定價不僅反映上述策略，更可能產(chǎn)生避稅的結(jié)果。因此，國家避稅意義上的轉(zhuǎn)移定價，主要是指位于不同國家之間的聯(lián)屬企業(yè)內(nèi)部價格與國際市場價格之間存在差異，進(jìn)而存在避稅可能的情況。各國處理轉(zhuǎn)移定價也就集中在認(rèn)定轉(zhuǎn)移定價是否與市場價格相偏差，而非強調(diào)納稅人在動機上是否存在逃避稅收的企圖。由于各國稅率水平高低不一，稅基的計算規(guī)定差異較大，跨國聯(lián)屬企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價將設(shè)在高稅率國的企業(yè)的利潤人為地轉(zhuǎn)移到低稅率的某個企業(yè)實體，避免在高稅率國承擔(dān)過高的所得稅義務(wù)，從而使聯(lián)屬企業(yè)的總體稅負(fù)大大減少。例如，在母公司所在國稅率高于子公司所在國稅率的情況下，母公司往往采取將出售給子公司的貨物價格人為地壓低到極少盈利甚至虧損的程度的方法，使這批貨物的利潤轉(zhuǎn)移到子公司的賬上。子公司也可能通過人為地抬高向母公司提供勞務(wù)或技術(shù)價格的辦法，達(dá)到同樣的目的。相反地，如果總公司所在國稅負(fù)低于分支機構(gòu)所在國稅負(fù)水平，總公司可以通過把那些與分支機構(gòu)的經(jīng)營活動無關(guān)的管理費用大量分?jǐn)傊猎摲种C構(gòu)的辦法，人為地降低分支機構(gòu)的盈利水平，使分支機構(gòu)的利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的總公司所在國納稅。這樣人為地將聯(lián)屬企業(yè)各實體的利潤安排在低稅率國納稅，從跨國聯(lián)屬企業(yè)整體利益考慮顯然更為有利。所謂“避稅港”，一般是指那些對財產(chǎn)和所得不征稅或按很低的稅率征稅的國家或地區(qū)。避稅港政治穩(wěn)定，國際航空和通訊服務(wù)便利，外匯管制及政府干預(yù)寬松，銀行秘密與商業(yè)秘密保護(hù)嚴(yán)格，與很多國家簽訂稅收減免協(xié)定等，這些因素都為跨國納稅人利用避稅港進(jìn)行避稅提供了條件?？鐕{稅人利用避稅港實現(xiàn)國家避稅，主要是通過在避稅港設(shè)立基地公司，將在避稅港境外的財產(chǎn)和所得匯集在基地公司的賬戶下，從而達(dá)到避稅國家稅收的目的。所謂基地公司，是指那些在避稅港設(shè)立而實際受到外國股東控制的公司，這類公司的全部或主要的經(jīng)營活動在避稅港境外進(jìn)行。具體地說，跨國納稅人或者以基地公司作為控股公司，將聯(lián)屬企業(yè)在各地的子公司的利潤以股息形式匯集到基地公司帳下，逃避母公司所在國對股息征稅；或者利用基地公司虛構(gòu)中轉(zhuǎn)銷售業(yè)務(wù)，實現(xiàn)利潤的跨國轉(zhuǎn)移；或者以基地公司為信托公司，將在避稅港外的財產(chǎn)虛構(gòu)為基地公司的信托財產(chǎn)，從而把經(jīng)營這些信托財產(chǎn)的所得，掛在基地公司的名下，并逐步轉(zhuǎn)移到避稅港，達(dá)到免稅或少納稅的目的。所謂資本弱化，是指跨國投資人有意弱化在國外聯(lián)屬企業(yè)中的股份投資而增加貸款融資比例，從而達(dá)到避稅的目的。這種避稅方法產(chǎn)生的基礎(chǔ)是，對股東股份投資的股息和貸款融資的利息在稅收待遇方面的區(qū)別。也就是說，跨國投資人，尤其是那些跨國集團(tuán)公司，利用股份和貸款兩種融資方式的國際稅負(fù)的差別，對本應(yīng)以股份形式投入的資金采用貸款方式提供，有意弱化股份投資而增加貸款融資比例，從而逃避或減輕其本應(yīng)承擔(dān)的國際稅負(fù)。股份融資和貸款融資在稅收待遇上的主要區(qū)別是：第一，股東通過股份投資方式取得的股息，在多數(shù)情形下不能從公司的稅負(fù)所得額中扣除；而投資人以提供貸款形式收取的利息，在各國稅法中一般都屬于可列支的費用，允許從公司的應(yīng)稅所得額中扣除。第二，通過股份資本取得的收益往往經(jīng)歷兩次重疊征稅；一次是作為分配股份的公司的應(yīng)稅所得部分課稅公司所得稅。另一次是作為股東參股所得被再次課稅。而貸款融資不致受到這樣的多重征稅。第三，對跨國股息的分配一般要征收預(yù)提所得稅，且這種預(yù)提所得稅在收款人的居住國可能得不到抵免；而對支付給非居民的利息，雖然在許多國家也課征預(yù)提稅，但稅率往往比股息的預(yù)提稅要低，還有不少國家給予免稅待遇。、收購、兼并或清理進(jìn)行國際避稅?？鐕具M(jìn)行跨國境的內(nèi)部重組、收購、兼并或清理活動，固然主要動機為資源重新配置，但也不能排除附帶地享受由此帶來的稅收好處，甚至純粹以避稅為目的。由于海外子公司具有獨立法人資格，跨國公司之母公司或其他子公司完全可以對其進(jìn)行收購或兼并，從中謀取稅收利益。當(dāng)某一子公司或分支機構(gòu)出現(xiàn)虧損時，通過重組其結(jié)構(gòu)形式或清理其顯存資產(chǎn)、宣布破產(chǎn)，也可以在稅收方面獲得意想不到的好處。第二篇：國際經(jīng)濟(jì)法作業(yè)國際海上貨物運輸一、海上貨物運輸合同的主體與運送的對象承運人與實際承運人依《海牙規(guī)則》第一條a款的規(guī)定，“承運人”是與托運人訂有運輸合同的傳播所有人或租船人?！稘h堡規(guī)則》第一條第一款規(guī)定的“承運人”是指本人或以其名義與托運人訂立海上貨物運輸合同的任何人。具體講，承運人是與托運人訂立運輸合同并負(fù)責(zé)履行運輸義務(wù)的一方當(dāng)事人?！稘h堡規(guī)則》第一條第二款規(guī)定了實際承運人，我國《海商法》也引入了此概念。以該條規(guī)定，實際承運人指受承運人委托執(zhí)行貨物運輸或部分貨物運輸?shù)娜魏稳耍ㄊ芪袌?zhí)行這項運輸?shù)钠渌魏稳??！稘h堡規(guī)則》第一次引入了實際承運人的概念。實際承運人的確定依情況的不同而不同，當(dāng)船舶所有人以自己的船舶進(jìn)行運輸時，實際承運人為注冊的船舶所有人；當(dāng)船舶由船舶經(jīng)營人進(jìn)行營運時，實際承運人為船舶經(jīng)營人。托運人與實際托運人《漢堡規(guī)則》第一條第三款對托運人和實際托運人進(jìn)行了界定，規(guī)定：托運人是指其本人或以其名義或代其與承運人訂立海上貨物運輸合同的任何人，或是由其本人或以其名義或代其將貨物實際交給海上貨物運輸合同有關(guān)的承運人的任何人。收貨人與貨物《漢堡規(guī)則》第一條第四款規(guī)定：收貨人是指有權(quán)提取貨物的人，對此，《海牙規(guī)則》和我國《海商法》都沒有關(guān)于收貨人定義的規(guī)定。對于誰是有權(quán)提取貨物的人，應(yīng)視海上貨物運輸合同的約定及提單的轉(zhuǎn)讓情況而定。貨物是海上貨物運輸合同運送的對象?！逗Ｑ酪?guī)則》第一條c款的規(guī)定：“貨物”包括貨物、制品、商品和任何種類的物品，但活牲畜以及在運輸合同上載明裝載于艙面上并且已經(jīng)這樣裝運的貨物除外。而《漢堡規(guī)則》擴(kuò)大了對貨物的適用范圍，《漢堡規(guī)則》第一條第五款的規(guī)定：“貨物”包括活動物，如果貨物是用集裝箱、貨盤或類似裝運工具集裝或者帶有包裝，而此種裝運工具或包裝系由托運人提供，則“貨物”應(yīng)包括此種裝運工具或包裝。二、提單提單的概念與法律特征依《漢堡規(guī)則》規(guī)定，提單是指用以證明海上運輸合同的訂立和貨物已經(jīng)由承運人接收或者裝船，以及承運人保證據(jù)以交付貨物的單據(jù)。提單的3項特征，即提單是海上運輸合同的證明；是承運人出具的接收貨物的收據(jù)；是承運人據(jù)以交付貨物的具有物權(quán)特性的憑證。提單的簽發(fā)我國《海商法》第72條規(guī)定：“貨物由承運人接收或者裝船后，應(yīng)托運人的要求，承運人應(yīng)當(dāng)簽發(fā)提單。提單可以由承運人授權(quán)的人簽發(fā)。提單由載貨船舶的船長簽發(fā)的，視為代表承運人簽發(fā)?！比?、單獨海損與共同海損單獨海損與共同海損概念海上自然災(zāi)害、意外事故或其他特殊情況所直接造成的船舶、貨物和其他財產(chǎn)(以下簡稱“船貨 等”)的損失和費用的支出稱為單獨海損。在海上航行中，船舶遭遇自然災(zāi)害如臺風(fēng)、海嘯等，或發(fā)生單獨海損后如碰撞、擱淺等使船貨等處于共同危險之中，為了共同安全和共同利益，有意地、合理地采取措施所直接造成的特殊犧牲、支付的特殊費用稱為共同海損。單獨海損由受損方(或責(zé)任方)自己承擔(dān)。而共同海損則應(yīng)由各受益方按各自財產(chǎn)價值的比例共同分?jǐn)偂Ｈ绾螀^(qū)分單獨海損與共同海損（1）看船貨等是否遭遇了共同危險。（2）看措施是否有意是否合理。有意的措施就是船方主觀上明知采取某種措施會導(dǎo)致船貨等進(jìn)一步的損害，但為了避免船貨等遭受更大的損害以及為獲得共同的安全而不得不采取的措施。合理的措施就是一名具有良好船藝的船長在綜合考慮了當(dāng)時的客觀條件和各種可能的應(yīng)急措施的可行性及其效果之后，選擇的能以最小的犧牲或費用來換取船貨等共同安全的措施。（3）看犧牲是否特殊、費用是否額外。特殊犧牲是指采取共同海損措施所直接造成的船貨等在形態(tài)上的滅失或損壞； 費用是指由于采取共同海損措施而支付的額外費用。例如，船舶由于撲滅貨艙火災(zāi)而造成的貨物濕損，是有意措施直接造成的特殊犧牲，屬于共同海損。（4）看措施是否有效果。措施有效果，是指由于船方有意采取的措施，使船貨等全部或部分地脫離了危險。強調(diào)共同海損措施有效果，并不是要求船貨等全部獲救，而只要有部分財產(chǎn)獲救即可。如果措施沒有效果，即船貨等全損，沒有獲救財產(chǎn)，也就失去了共同海損分?jǐn)偟幕A(chǔ)，共同海損就不能成立。（5）看是否是承運人可以免責(zé)的過失所造成的。許多事故是由于承運人的過失造成的。承運人的過失又分為兩種，即承運人可以免責(zé)的過失和承運人不可免責(zé)的過失。不同性質(zhì)的過失其法律后果是不同的。承運人可以免責(zé)的過失，是指承運人雖有過失，但根據(jù)海上貨物運輸合同和有關(guān)法律規(guī)定，承運人對此種過失可以免除賠償責(zé)任。如《海牙規(guī)則》和我國《海商法》均規(guī)定了承運人的免責(zé)條款，其中最重要的是船長和船員駕駛船舶或管理船舶的過失可以免責(zé)。如果事故的原因是上述可免責(zé)的過失造成的，如碰撞、擱淺事故等，則事故本身直接造成的一切損失屬于單獨海損，且責(zé)任方可以免責(zé)，所以造成的損失應(yīng)由各受損方獨自承擔(dān)。而事故發(fā)生后船長有意采取的合理措施所引起的船貨等的進(jìn)一步損失，屬于共同海損，由各利益方共同承擔(dān)。但如果事故的原因確實是由于承運人不可免責(zé)的過失造成的，那么承運人不僅需對事故本身直接造成的一切損失(即單獨海損)負(fù)賠償責(zé)任，而且對船長有意采取的合理措施所引起的船貨等的進(jìn)一步損失(即共同海損)也要負(fù)賠償責(zé)任。特別提醒：在實踐中，當(dāng)發(fā)生共同海損事故時不論是否是船方可免責(zé)的過失造成的，作為船方，一 般都宣布共同海損。四、諾華公司開出信用證，裝船期限為2000年1月1日至1月10日，由于金鼎公司租來運貨的“亨利號”在開往某外國港口運貨途中遇到颶風(fēng)，結(jié)果裝貨至2000年1月20日才完成。承運人在取得金鼎公司出具的保函的情況下，簽發(fā)了與信用證條款一致的提單?！昂嗬枴蓖窘?jīng)某海峽時起火，造成部分飼料燒毀。船長在命令救火過程中又造成部分飼料濕毀。由于船在裝貨港口的遲延，使該船到達(dá)目的地時趕上了飼料價格下跌，諾華公司在出售余下的飼料時價格不得不大幅度下降，給諾華公司造成很大的損失。分析：根據(jù)單獨海損規(guī)則和共同海損規(guī)則，途中燒毀的飼料應(yīng)由諾華公司承擔(dān)，屬單獨海損。因為途中燒毀的飼料不屬共同海損，而依CFR術(shù)語，此時的在途貨物已由諾華公司即買方承擔(dān)風(fēng)險。而途中濕毀的飼料屬于共同海損，因為船舶和貨物遭到了共同危險，船長為了共同安全，有意又合理地造成了飼料被濕毀，此項損失由諾華公司與船舶公司分別承擔(dān)，這是共同海損的結(jié)果。且諾華公司是可以向承運人追償由于飼料價格下跌造成的損失，因為承運人遲延裝船，又倒簽提單，當(dāng)然應(yīng)對買方的損失負(fù)責(zé)。，該船機艙備有大型二氧化碳滅火系統(tǒng)。在航行途中貨艙起火，大火蔓延到機艙，船長為了船貨的共同安全，命令往貨艙和機艙灌水滅火。火撲滅后，主機因濕損無法航行，船長雇用拖輪將貨船拖回廣州港修理，檢修后重新將貨物運往新加坡。此次事故造成七項損失和費用: 5 000 箱貨物被火燒毀。2 500 箱貨物因灌水滅火受到損失。主機濕損。部分甲板被燒壞。拖船費。額外增加的燃料費和船長、船員工資。重回廣州港的港口費用。分析: 根據(jù)單獨海損和共同海損規(guī)則，本案中的前兩項是火災(zāi)這一意外事故直接造成的，屬于單