【正文】 第一篇：第一講 增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法解讀第一講 增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法解讀最新稅收政策解讀本門課程對2009年下半年（個別涉及09年上半年）以來所出臺的重要稅收政策進(jìn)行解讀，并有針對性地設(shè)計納稅籌劃方案。主要內(nèi)容包括：增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法解讀、營業(yè)稅最新稅收政策解讀、消費(fèi)稅最新政策解讀、企業(yè)所得稅稅前扣除最新政策解讀（壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)損失、向個人借款利息）、企業(yè)所得稅最新優(yōu)惠政策解讀、企業(yè)所得稅核定征收最新政策解讀、企業(yè)重組企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)操作、企業(yè)境外所得稅收抵扣實(shí)務(wù)操作方法、限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅政策解讀、企業(yè)年金個人所得稅政策解讀、個人無償受贈房屋個人所得稅政策解讀、房地產(chǎn)業(yè)最新稅收政策解讀（土地增值稅清算、企業(yè)所得稅、契稅、個人銷售二手房稅收政策）、動漫產(chǎn)業(yè)最新優(yōu)惠政策解讀、稅務(wù)稽查最新政策解讀等。第一講 增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法解讀一、增值稅小規(guī)模納稅人、一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的變化在舊制度下，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)如下：第一，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在100萬元以下的；第二，從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的；第三，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅；第四，小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照一般納稅人有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額；第五，個體經(jīng)營者符合上述條件的，經(jīng)國家稅務(wù)總局直屬分局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。在新制度下，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)如下：第一，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；第二，其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的；第三，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；第四，小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照一般納稅人有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納稅額。新舊制度的主要區(qū)別是：第一，生產(chǎn)型小規(guī)模納稅人的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)從100萬降低為50萬；第二，其他小規(guī)模納稅人的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)從180萬降低為80萬；第三，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，在舊制度下“視同小規(guī)模納稅人納稅”，而在新制度下“可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”，賦予其自由選擇權(quán)。二、一般納稅人認(rèn)定的過渡政策2008年12月1日國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕1079號），該通知規(guī)定，新修訂的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》降低了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（以下稱新標(biāo)準(zhǔn)），自2009年1月1日起實(shí)施。目前，稅務(wù)總局正在制定增值稅一般納稅人認(rèn)定管理的具體辦法，在該辦法頒布之前，為保證新標(biāo)準(zhǔn)的順利執(zhí)行，增值稅一般納稅人認(rèn)定工作暫按以下原則辦理：第一，現(xiàn)行增值稅一般納稅人認(rèn)定的有關(guān)規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行。第二，2008年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。第三，2009年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。第四，年應(yīng)稅銷售額未超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。三、2009年小規(guī)模納稅人認(rèn)定的工作2010年1月25日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于辦理2009年銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人申請增值稅一般納稅人認(rèn)定問題的通知》（國稅函〔2010〕35號），該通知規(guī)定，根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕1079號）的規(guī)定，2010年1月底前應(yīng)對2009年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人進(jìn)行增值稅一般納稅人資格認(rèn)定?？紤]到此次增值稅一般納稅人認(rèn)定戶數(shù)較多的實(shí)際情況，為確保認(rèn)定工作的規(guī)范、有序進(jìn)行，現(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：第一，各地應(yīng)盡快調(diào)查統(tǒng)計2009年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人戶數(shù)情況，制定分期分批認(rèn)定的工作計劃，于2010年6月底前完成認(rèn)定工作。第二，個體工商戶超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在認(rèn)定為增值稅一般納稅人后，如需使用防偽稅控開票子系統(tǒng)的，須待防偽稅控系統(tǒng)升級后方可使用。防偽稅控系統(tǒng)升級的具體安排另行通知。第三，各地要根據(jù)實(shí)際情況，認(rèn)真做好增值稅一般納稅人認(rèn)定前的政策宣傳解釋工作，并于2010年1月31日前，將《2009年銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅認(rèn)定計劃安排表》上報稅務(wù)總局。四、一般納稅人資格認(rèn)定管理制度2010年2月10日，國家稅務(wù)總局下發(fā)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號），該制度自2010年3月20日起施行。2010年4月7日，國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于明確《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》若干條款處理意見的通知》（國稅函[2010]139號），對上述管理辦法進(jìn)行了解釋。（一）申請認(rèn)定的納稅人下列增值稅納稅人（以下簡稱納稅人）不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）個體工商戶以外的其他個人；其他個人，是指自然人。（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；非企業(yè)性單位，是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體和其他單位。（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。納稅人的年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除上述規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。年應(yīng)稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額?；椴檠a(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補(bǔ)稅款申報當(dāng)月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。經(jīng)營期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份。年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。新開業(yè)納稅人，是指自稅務(wù)登記日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的納稅人。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其