【正文】 第一篇：第一講 增值稅一般納稅人資格認定管理辦法解讀第一講 增值稅一般納稅人資格認定管理辦法解讀最新稅收政策解讀本門課程對2009年下半年（個別涉及09年上半年）以來所出臺的重要稅收政策進行解讀，并有針對性地設計納稅籌劃方案。主要內(nèi)容包括：增值稅一般納稅人資格認定管理辦法解讀、營業(yè)稅最新稅收政策解讀、消費稅最新政策解讀、企業(yè)所得稅稅前扣除最新政策解讀（壞賬準備、資產(chǎn)損失、向個人借款利息）、企業(yè)所得稅最新優(yōu)惠政策解讀、企業(yè)所得稅核定征收最新政策解讀、企業(yè)重組企業(yè)所得稅實務操作、企業(yè)境外所得稅收抵扣實務操作方法、限售股轉讓所得個人所得稅政策解讀、企業(yè)年金個人所得稅政策解讀、個人無償受贈房屋個人所得稅政策解讀、房地產(chǎn)業(yè)最新稅收政策解讀（土地增值稅清算、企業(yè)所得稅、契稅、個人銷售二手房稅收政策）、動漫產(chǎn)業(yè)最新優(yōu)惠政策解讀、稅務稽查最新政策解讀等。第一講 增值稅一般納稅人資格認定管理辦法解讀一、增值稅小規(guī)模納稅人、一般納稅人標準的變化在舊制度下，小規(guī)模納稅人的標準如下：第一，從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在100萬元以下的；第二，從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的；第三，年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅；第四，小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，經(jīng)主管稅務機關批準，可以不視為小規(guī)模納稅人，依照一般納稅人有關規(guī)定計算應納稅額；第五，個體經(jīng)營者符合上述條件的，經(jīng)國家稅務總局直屬分局批準，可以認定為一般納稅人。在新制度下，小規(guī)模納稅人的標準如下：第一，從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；第二，其他納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的；第三，年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；第四，小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請資格認定，不作為小規(guī)模納稅人，依照一般納稅人有關規(guī)定計算應納稅額。新舊制度的主要區(qū)別是：第一，生產(chǎn)型小規(guī)模納稅人的年應稅銷售額標準從100萬降低為50萬；第二，其他小規(guī)模納稅人的年應稅銷售額標準從180萬降低為80萬；第三，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，在舊制度下“視同小規(guī)模納稅人納稅”，而在新制度下“可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”，賦予其自由選擇權。二、一般納稅人認定的過渡政策2008年12月1日國家稅務總局下發(fā)了《關于增值稅一般納稅人認定有關問題的通知》（國稅函〔2008〕1079號），該通知規(guī)定，新修訂的《增值稅暫行條例實施細則》降低了小規(guī)模納稅人標準（以下稱新標準），自2009年1月1日起實施。目前，稅務總局正在制定增值稅一般納稅人認定管理的具體辦法，在該辦法頒布之前，為保證新標準的順利執(zhí)行，增值稅一般納稅人認定工作暫按以下原則辦理：第一，現(xiàn)行增值稅一般納稅人認定的有關規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行。第二，2008年應稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認定手續(xù)。第三，2009年應稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人，應當按照《增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。第四，年應稅銷售額未超過新標準的小規(guī)模納稅人，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。三、2009年小規(guī)模納稅人認定的工作2010年1月25日，國家稅務總局下發(fā)《關于辦理2009年銷售額超過標準的小規(guī)模納稅人申請增值稅一般納稅人認定問題的通知》（國稅函〔2010〕35號），該通知規(guī)定，根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例實施細則》及《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人認定有關問題的通知》（國稅函〔2008〕1079號）的規(guī)定，2010年1月底前應對2009年應稅銷售額超過標準的小規(guī)模納稅人進行增值稅一般納稅人資格認定?？紤]到此次增值稅一般納稅人認定戶數(shù)較多的實際情況，為確保認定工作的規(guī)范、有序進行，現(xiàn)將有關事項通知如下：第一，各地應盡快調查統(tǒng)計2009年應稅銷售額超過標準的小規(guī)模納稅人戶數(shù)情況，制定分期分批認定的工作計劃，于2010年6月底前完成認定工作。第二，個體工商戶超過小規(guī)模納稅人標準，在認定為增值稅一般納稅人后，如需使用防偽稅控開票子系統(tǒng)的，須待防偽稅控系統(tǒng)升級后方可使用。防偽稅控系統(tǒng)升級的具體安排另行通知。第三，各地要根據(jù)實際情況，認真做好增值稅一般納稅人認定前的政策宣傳解釋工作，并于2010年1月31日前，將《2009年銷售額超過標準的小規(guī)模納稅認定計劃安排表》上報稅務總局。四、一般納稅人資格認定管理制度2010年2月10日，國家稅務總局下發(fā)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號），該制度自2010年3月20日起施行。2010年4月7日，國家稅務總局又下發(fā)了《關于明確《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》若干條款處理意見的通知》（國稅函[2010]139號），對上述管理辦法進行了解釋。（一）申請認定的納稅人下列增值稅納稅人（以下簡稱納稅人）不辦理一般納稅人資格認定：（1）個體工商戶以外的其他個人；其他個人，是指自然人。（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；非企業(yè)性單位，是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位。（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應稅行為。納稅人的年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除上述規(guī)定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。年應稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額?；椴檠a銷售額和納稅評估調整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。經(jīng)營期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份。年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。新開業(yè)納稅人，是指自稅務登記日起30日內(nèi)申請一般納稅人資格認定的納稅人。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其